基本建设工程投资与预结决算审核讲义

2023/2/6北京国家会计学院讲义1北京国家会计学院总会计师培训班

基本建设工程投资与预结决算审核讲义主讲人xxx中国总会计师协会中国独立审计准则辽宁省注册会计师协会2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦2个人简历于延琦，男，高级会计师，中国注册会计师，工商管理硕士。现任辽宁省注册会计师协会副秘书长，兼任中国总会计师协会副秘书长、中国独立审计准则组第三届、第四届、第五届、第六届、第七届成员，东北财经大学MPAcc（会计专业硕士）教育中心兼职教授，辽宁成大、凌钢股份、大连创世独立董事。曾执笔起草财政部《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》等多项审计准则、规则。主要研究领域独立审计准则、基建工程“三算”审计、总会计师体制与机制、新经济时代总会计师职能、公司治理、公司财务舞弊侦察技术、会计报表粉饰与识别技术、会计师事务所运营与管理、公司注册资本审验、公司失败成因分析2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦3总目录一、概论二、基建工程造价构成三、建设项目决策阶段工程造价的控制与审核四、设计概算的审查五、工程项目预结决算审核基础六、建设项目施工招投标与合同价款的确定七、预算审核八、结算审核九、决算审核十、审核报告2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦4概论目录1、工程造价的定义2、工程造价的特点3、概算造价和预算造价的计算过程与顺序4、静态投资与动态投资5、工程项目分类6、项目法人制7、工程项目组织管理模式8、工程项目风险管理9、工程建设相关法律10、与工程财务有关的税收规定11、建设工程造价控制2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦5一、概论1、工程造价的含义工程造价是指建设一项工程预期开支或实际开支的全部固定资产投资费用。也就是工程投资费用。（从投资者角度定义）工程造价是指工程价格，即为建成一项工程，预计或实际在土地市场、设备市场、技术市场以及承包市场等交易活动中所形成的建筑安装工程的价格和建设工程总价格。2、工程造价的特点大额性、个别性、差异性、动态性、层次性、兼容性3、概算造价和预算造价的计算过程和计算顺序：分部分项工程单价—单位工程造价—单项工程造价—建设项目总造价4、静态投资与动态投资。静态投资是以某一基准年、月的建设要素的价格为依据所计算出的建设项目投资的瞬时值，包括建筑安装工程费、设备和工器具购置费、工程建设其他费用、基本预备费2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦6概论—1动态投资是指为了完成一个工程项目的建设，预计投资需要量的总和，包括静态投资、建设期贷款利息、涨价预备金、新开征税费以及汇率变动部分。建设项目总投资—生产性建设项目总投资包括固定资产投资和流动资产投资两部分；非生产性建设项目总投资只有固定资产投资。建设项目总造价是项目总投资中的固定资产投资总额。固定资产投资包括基本建设投资、更新改造投资、房地产开发投资和其他固定资产投资4部分。建设项目的固定资产投资也就是建设项目的工程造价，其中建筑安装工程投资也就是建筑安装工程造价。建筑安装工程造价，就是建筑安装产品价格。2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦7概论—25、工程项目分类1）按建设性质分为基本建设项目、更新改造项目。基本建设项目可分为新建项目、扩建项目、迁建项目、恢复建设项目。更新改造项目分为挖潜工程、节能工程、安全工程、环境保护工程。2）按投资作用分为生产性建设项目、非生产性建设项目3）按项目规模划分，基本建设项目分为大、中、小3类；更新改造项目分为限额以上和限额以下4）按行业性质分为竞争性项目、基础性项目、公益性项目5）工程建设项目的层次分为单位工程、分部工程、分项工程6、项目法人制—可研报告批准后，正式成立项目法人项目作为分公司分厂的可由原法人作为项目法人。项目法人可为有限公司、股份公司2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦8概论—37、工程项目组织管理模式1）总分包模式：建设单位—总承包商—分承包商（N个）。优缺点—有利于项目的组织管理、控制工程造价、控制工程质量、缩短建设工期，发包工作难度大2）平等承包模式：建设单位—各承包商优缺点—有利于建设单位选择承包商、控制工程质量、缩短工期，组织和协调难度工作量大、造价控制难度大3）联合体承包模式：建设单位—联合体（总承包商）—承包商4）合作体承包模式：建设单位—合作体—承包商5）EPC承包模式：交钥匙承包6）CM承包模式：建设单位委托一家CM单位承担项目管理工作，达到边设计边施工2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦9概论—48、工程项目风险管理1）风险是指一种客观存在的、损失的发生具有不确定性的状态2）风险分类：按其来源分为自然、社会、经济、法律、政治风险；建设单位的风险主要为人为风险、经济风险和自然风险3）工程风险的识别与评价方法：调查询问、现场考察、财务报表分析、流程图绘制、统计分析、外部咨询4）项目风险管理对策：风险回避、损失控制、风险分离、风险分散及风险转移5）财务措施：风险的财务转移—用外来资金补偿确实会发生或业已发生的风险，包括保险的风险财务转移（购买保险）、非保险的风险财务转移（转移给总承包商、担保银行或保险公司开具保证书或保函）；建立风险准备金；自我保险—内部建立保险机制或保险机构2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦10概论—59、工程建设相关法律—8部1）建筑法—建设单位在开工前申请建筑工程施工许可（15天内批），许可后3个月内施工，中止施工应报审批机关，中止1年以上重新申请许可；聘请监理机构规定：国家重点建设工程、大中型公用事业工程、成片开发建设的住宅小区工程、利用外国政府或国际组织贷款及援助资金工程。2）招投标法—必须进行招投标的工程：大型基础设施、公用事业等关系社会公众利益、公众安全的项目，全部或部分使用国有资金投资或者国家融资的项目，使用国际组织或外国政府贷款及援助资金的项目3）政府采购法：当采购人是政府机关时涉及提供货物、工程工服务时需要执行采购法4）价格法5）土地管理法：占用耕地的负责开垦占用相当的耕地，没有能力开垦地的缴纳耕地开垦费；建设占用土地，涉及农用地转为建设用地的，应当办理农用地转用审批手续；征用下列土地的，由国务院批准2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦11概论—65）土地管理法：占用耕地的负责开垦占用相当的耕地，没有能力开垦地的缴纳耕地开垦费；建设占用土地，涉及农用地转为建设用地的，应当办理农用地转用审批手续；征用下列土地的，由国务院批准（1）基本农田；（2）基本农田以外的耕地超过35公顷的；（3）其他土地超过70公顷的。征用耕地补偿费用包括土地补偿费、安置补助费以及地上附着物和青苗的补偿费。6）城市房地产管理法：土地使用权出让、土地使用权划拨；房地产转让、抵押时，房屋的所有权与该房屋占用范围内的土地使用权同时转让、抵押。7）保险法：建筑工程和安装工程的保险，属于财产险。8）环境影响评价法：土地利用的有关规划、区域、流域、海域的建设、开发利用规划，工业、农业、畜牧业、林业、能源、水利、交通、城市建设、旅游、自然资源开发的有关专项规划等需要进行环境影响评价。建设项目环境评价文件由具有相应资质单位编制，由环境保护行政主管部门审批。2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦12概论—7

10、与工程财务有关的税收规定1）与工程相关的重要税种有城镇土地使用税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税（已停征但税种存在）、房产税、土地增值税2）与施工单位有关的税种流转税：营业税（建筑业3%）、增值税所得税土地增值税∑（每级距的土地增值税×适用税率），实行四级超额累进税率，按转让房地产所取得的增值额计算，增值税=转让房地产所得的收入-规定的各项扣除项目金额城乡维护建设税教育费附加上述税种主要是施工单位的应纳税种，在审计时应考虑税金计算是否正确2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦13概论—811、建设工程造价控制（由监理师协助）1）设计阶段—对项目总投资进行论证，确认其可行性；组织设计方案竞赛或设计招标，选择设计方案；限额设计；审查工程概算、预算，力求概算不超过估算，预算不超过概算；对设计方案进行技术经济分析，寻求全寿命周期成本低的设计方案2）施工招标阶段—编制标底（控制在概算或预算内）；确定合同结构和合同价。3）施工阶段—制定施工阶段资金使用计划，掌握工程计量，控制付款；进行风险分析，研究对策；控制工程变更，减少变更费用；依据监理师的计量验收和付款凭证，支付工程款；依据国家调价动态，调整合同价格；审核施工单位提交的工程结算书。2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦14二、基建工程造价构成目录1、基建工程造价理论构成2、现行工程造价构成1）现行工程造价内容2）建筑安装工程造价3、建筑安装工程造价与工程成本、施工成本关系4、工程造价的定额计价方法5、工程造价工程量清单计价方法2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦15基建工程造价构成总览建设项目投资=固定资产投资+流动资产投资基建工程造价理论构成现行工程造价构成或固定资产投资构成世界银行工程造价构成2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦161、基建工程造价理论构成基建工程造价理论构成——物质消耗支出+劳动报酬+盈利

特征1）没有流通费用2）工程造价包含土地价格和为建设产品发生的其他费用3）价格中包含劳动报酬和盈利4）物质消耗支出包括，土地、设备与工器具、建设材料与构件、施工机械使用费与维修费、折旧、转移费5）劳动报酬包括，勘探设计人员、施工企业、建设单位的工资、奖金和费用6）盈利包括，设计单位、施工单位、建设单位的利润和税金2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦172、现行工程造价构成总览现行工程造价构成（固定资产投资）——建筑安装工程费用+设备、工器具费用+工程建设其他费用+预备费+建设期贷款利息+固定资产投资方向调节税（已停征）1）建筑安装工程造价（费用）——建筑工程费用+安装工程费用或直接工程费用+间接费用+利润+税金2）设备、工器具费用=设备原价+设备运杂费+工、器具及生产家具购置费2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦18现行工程造价构成总览——13）工程建设其他费用=土地使用费+与项目建设有关的其他费用+与未来企业生产经营有关的其他费用4）预备费=基本预备费+涨价预备费5）建设期贷款利息2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦191）现行工程造价构成具体内容建筑安装工程费用—直接费、间接费、利润、税金设备、工器具费用—设备购置费、工器具及生产家具购置费工程建设其他费用—土地使用费、建设单位管理费、研究试验费、生产准备费、办公和生活家具购置费、联合试运转费、勘察设计费、引进技术和设备进口项目的其他费用、供电贴费、施工机械迁移费、临时设施费、工程监理费、工程保险费、工程承包费、财务费用、经营项目铺底流动资金预备费—预备费，包含价差预备费。2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦20土地使用费用、预备费用具体内容土地使用费=土地征用及迁移补偿费（土地补偿费+青苗补偿费+地上的房屋、水井、树木等附着物补偿费+安置补助费+缴纳的耕地占用税或城镇土地使用税+土地登记费及征地管理费+征地动迁费+水利水电工程水库淹没处理补偿费）+土地使用权出让金预备费=基本预备费[（设备及工器具购置费+建筑安装工程费用+工程建设其他费用）×基本预备费率]+涨价预备费2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦212）建筑安装工程造价（费用内容）1、直接费—直接工程费+措施费1）直接工程费—人工费、材料费、施工机械使用费2）措施费—环境保护、文明施工、安全施工、临时设施、夜间施工、二次搬运、大型机械设备进出场及安拆、混凝土和钢筋混凝土模板及支架、脚手架、已完工程及设备保护、施工排水及降水2、间接费—规费+企业管理费1）规费—工程排污费、工程定额测定费、社会保障费（养老、失业、医疗保险）、住房公积金、危险作业意外伤害保险2）企业管理费—管理人员工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保险费、工会经费、职工教育经费、财产保险费、财务费、税金（财产税及行为税）、其他费用。3、利润—注意计算方法4、税金—营业税、城镇税、教育附加。注意计算方法2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦22世界银行工程造价构成世界银行工程造价构成=项目直接建设成本（土地征购费+场外设施费用+场地费用+工艺设备费+设备安装费+工艺建筑费+工厂普通公共设施费等15项）+项目间接建设成本（项目管理费+开工试车费+业主的行政性费用+生产前费用+运用和保险费及地方税）+应急费用（未明确项目的准备金+不可预见准备金）+建设成本上升费用2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦233、建筑安装工程造价与工程成本、施工成本关系施工成本=直接费+间接费中的现场经费工程成本=施工成本+间接费中的非现场经费建筑安装工程价格=工程成本+利润+流转税及附加2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦244、工程造价的定额计价方法定额：是进行生产经营活动时在人力、物力、财力消耗方面所应遵守或达到的数量标准。工程建设定额，是指工程建设中单位产品上人工、材料、机械、资金消耗的规定额度。按反映的生产要素消耗内容分为劳动消耗定额、机械消耗定额、材料消耗定额；按定额的编制程序和用途分为施工定额、预算定额、概算定额、概算指标、投资估算指标；按投资的费用性质分为建筑工程定额、设备安装工程定额、建筑安装工程费用定额、工器具定额、工程建设其他费用定额；按专业分为全国通用定额、行业通用定额和专业专用定额三种；按主编单位和管理权限分为全国统一定额、行业统一定额、地区统一定额、企业定额、补充定额预算定额，是以建筑物或构筑物各个分部分项工程为对象编制的定额。是在编制施工图预算阶段，计算工程造价和计算工程中的劳动、机械台班材料需要量时使用，是调整工程预算和工程造价的重要基础。换句话说，是规定消耗在合格质量的单位工程基本构造要素上的人工、材料和机械台班的数量标准。2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦25工程造价的定额计价方法—1概算定额，是以扩大的分部分项工程为对象编制的，是编制扩大初步设计概算、确定建设项目投资额的依据。概算指标，是概算定额的扩大与合并，它是以整个建筑物和构筑物为对象，以更为扩大的计量单位来编制投资估算指标，是在项目建议书和可行性研究阶段编制投资估算、计算投资需要量时使用的一种定额。是以独立的单项工程或完整的工程项目为计算对象，编制内容是所有项目费用之和。通常以建筑面积、体积或成套设备装置的台或组为计量单位而规定的人工、材料、机械台班的消耗量标准和造价指标。2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦26工程造价的定额计价方法—2定额计价的基本程序：按预算定额的分部分项子目，逐项计算工程量，套用预算定额单价或单位估价表确定直接费，然后按规定的取费标准确定其他直接费、现场经费、间接费、利润和税金，加上材料调差系数和适当的不可预见费，经汇总后即为工程预算或标底。利用工程定额计算工程造价，其价格介于国家指导价和国家调控价之间。定额计价的发展阶段，第一阶段为国家定价阶段，分为设计概算、施工图预算、工程费用签证和竣工结算，此阶段工程量由国家控制，人工、机械、材料价格由国家出台指导价格；第二阶段为国家指导价格阶段，其核心是对工程造价计价方式的改革，由政府主管部门推行工程量清单计价制度，招标者填单价，单价依据企业能力确定，与市场经济相适应。2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦27工程造价的定额计价方法—3工程单价，是指建筑安装工程的预算单价和概算单价。单位估价表（工程预算单价表），是根据预算定额所确定的人工、材料和机械台班消耗数量乘以人工工资单价、材料预算价格和机械台班预算价格汇总而成。单位估价表由两部分组成，一是预算定额规定的工、料、机数量；二是地区预算价格概算定额与预算定额之间的关系：二者均以建筑物各个结构部分和分部分项工程为单位表示，包括人工、材料、机械台班使用量定额；二者区别是在于项目划分和综合扩大程度上的差异；概算定额加权平均水平比综合预算定额增加造价2.06%。2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦285、工程造价工程量清单计价办法工程量清单是表现拟建工程的分部分项工程项目、措施项目、其他项目名称和相应数量的明细清单。是由招标人发出的一套注有拟建工程各实物工程名称、性质、特征、单位、数量及开办项目、税费等相关表格组成的文件。一旦中标且签订合同，清单成为合同的组成部分。也是编制招标工程标底的投标报价的依据，是支付工程进度款和竣工结算时调整工程量的依据。工程量清单内容，包括工程量清单说明和工程量清单表两部分。说明主要是招标工程的工程量清单的编制依据，明确工程量清单中的工程量作为报价的基础，是估算出来的，结算时应按实际完成量为依据。清单表是清单的重要组成部分，共分五栏，序号、编号、项目名称、计量单位和工程量。审计时关注：是否有漏项、错项和重复列项；编号与分部分项工程或计价工程的名称是否一一对应；计量单位是否与工程定额中的分部分项工程的计量一致。2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦29工程造价工程量清单计价办法—1工程量清单的项目编码以五级编码设置，用十二位阿拉伯数字表示，第一级为分类码（2位），共5类，建筑工程为01、装饰装修工程为02、安装工程为03、市政工程为04、园林绿化工程为05；第二级为章顺序码（2位）；第三级为节顺序码（2位）；第四级清单项目码（3位）；第五级具体码（3位）；前四级为统一代码。工程量清单计量单位采用基本单位，除专业特殊规定外，重量以吨或千克计算；体积以立方米计算；面积以平方米计算；长度以米计算；自然计量单位以个、套、块、组、台等计算；没有具体数量的以宗、项计算。工程量清单的工程量计算，所有清单项目的工程量应以实体工程量为准，并以完成后的净值计算；投标人投标报价时，应单价中考虑施工中的各种损耗和需要增加的工程量；工程量计算规则按主要专业划分，包括一级分类中的各类。2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦30工程造价工程量清单计价办法—2工程量具体项目内容1、建筑工程包括土石方工程、地基与桩基础工程、砌筑工程、混凝土及钢筋混凝土工程，厂库房大门、特种门、木结构工程，金属结构工程，屋面及防水工程，防腐、隔热、保温工程2、装饰装修工程包括楼地面工程，墙柱面工程，天棚工程，门窗工程，油漆、涂料、裱糊工程，其他装饰工程3、安装工程包括机械设备安装工程，电气设备安装工程，热力设备安装工程，炉窑砌筑工程，静置设备与工艺金属结构制作安装工程，工业管道工程，消防工程，给排水、采暖、燃气工程，通风空调工程，自动化控制仪表安装工程，通信设备及线路工程，建筑智能化系统设备安装工程，长距离输送管道工程4、市政工程包括土石方工程，道路工程，桥涵护岸工程，隧道工程，市政管网工程，地铁工程，钢筋工程，拆除工程，厂区、小区道路工程5、园林绿化工程包括绿化工程，园路、园桥、假山工程，园林景观工程2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦31工程造价工程量清单计价办法—3工程量清单计价的过程：在统一的工程量计算规则的基础上，制定工程量清单项目设置规则，根据具体工程的施工图计算出各个清单项目的工程量，再根据各种渠道所获得的工程造价信息和经验数据计算得到的工程造价。具体计算过程为：分部分项工程费=∑分部分项工程量×分部分项工程单价措施项目费=∑措施项目工程量×措施项目综合单价单位工程报价=分部分项工程费+措施项目费+其他项目费+规费+税金单项工程报价=∑单位工程报价建设项目总报价=∑单项工程报价根据我国现行的工程量清单计价办法，单价采用的是综合单价2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦32三、建设项目决策阶段工程造价的控制与审计目录1、项目决策阶段对影响工程造价因素的控制2、可研报告审批3、建设项目投资估算4、建设项目财务评价2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦331、项目决策阶段对影响工程造价因素的控制1）确定项目规模是否合理，充分考虑市场因素对规模的影响；考虑技术因素对规模的影响；考虑环境因素，包括政策因素、燃料动力供应、协作及土地条件、运输及通信条件对投资规模的影响；2）确定建设标准水平是否适当，包括建设规模、占地面积、工艺装备、建筑标准、配套工程、劳动定员等标准或指标。一般工交企业采用中等水平，特殊企业及引进技术采用高水平3）确定建设地区及厂址选择是否适当，包括建设地区的选择，通常应选在靠近原料、燃料产地或消费地、工业项目适当集中；考虑项目投资费用及投产后生产经营费用要相对较低4）确定工程技术方案是否先进适用、经济合理；设备是否以国产为主，进口设备与现有及国产设备是否配套及相关维修是否配套2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦342、可研报告审批大中型项目由国家发改委审批；特大型项目由发改委会同其他部委预审后报国务院审批；小型项目由各省或全国性专业公司审批。2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦353、建设项目投资估算1）投资估算精度要求：规划阶段的投资估算精度允许误差大于±30%；项目建议书阶段控制在±30%以内；初步可研阶段误差控制在±20%以内；详细可研阶段的投资估算就是投资限额。审计时充分关注投资估算是否合理2）评价投资估算内容是否完整、真实。具体内容与工程造价项目相同2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦364、建设项目财务评价根据国家现行财税制度和价格体系，分析、计算项目直接发生的财务效益和费用，编制财务报表，计算评价指标，考核项目盈利能力、清偿能力及外汇平衡等财务状况，以判断项目的财务可行性。其顺序为：1）估算现金流量；2）编制财务报表；3）计算评价财务评价指标；4）不确定性分析；5）风险分析；6）得出评价结论。具体指标包括投资回收期、内部收益率、净现值、投资利润率、投资利税率、资本金利润率、借款偿还期、资产负债率、速动比率、流动比率、盈亏平衡产量、盈亏平衡生产能力利用率、灵敏度、不确定因素的临界值等2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦37四、设计概算的审查1、设计概算是在投资估算的控制下由设计单位根据初步设计图纸、概算定额或概算指标、各项费用定额或取费标准或指标、建设地区自然、技术条件和设备、材料预算价格等资料，编制和确定的建设项目从筹建至竣工交付使用所需全部费用的文件。包括单位工程概算、单项工程综合概算和建设项目总概算2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦382、设计概算编制方法单位工程概算编制方法包括概算定额法、概算指标法、类似工程预算法。单项工程概算是在单位工程概算基础上加相关费用概算。建设项目总概算是在单项工程基础上加工程建设其他费用、贷款利息、预备费、固定资产投资方向调节税和经营项目铺底流动资金概算。2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦393、概算审查1）审查内容：审查设计概算编制依据的合法性、时效性、适用范围；审查编制说明、编制深度、编制范围；审查工程概算具体内容，包括套用的定额或指标或标准是否适当、合理，费用项目是否完整，工程量计算是否正确等；2）审查方法：对比分析法、查询核实法、联合会审法。2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦40五、工程项目预结决算审核基础目录1、了解情况2、施工图预算编制2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦41（一）了解情况1、了解的对象——建设单位情况与工程情况2、了解的内容—两个方面13项内容3、了解的方法—询问、现场查看与审前会商4、获取审核资料（14项）5、确定审核范围应考虑的因素——5项编制审核计划总体审核计划的内容（7项）2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦421、了解的内容1）对建设单位审核应了解的内容（5项）——编制预结决算的经验与能力；建设的行业性质与历史背景；工程项目资金来源；工程项目法人单位组建情况，对工程的监管方式；工程项目批准建设情况，结算情况，竣工决算编制情况2）对工程项目应了解的情况（8项）—工程项目性质、类别、规模、承建方式；—审计所需的相关资料的可获得性；—工程材料的供应方式—工程价款结算情况—工程项目预结决算已审核情况及审核结果的处理—工程项目现场施工条件—建设期内工程预算定额、预算单价、取费标准等的变化情况—其他2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦432、审核中应获取的资料—工程项目批准建设、监理、质量验收等有关文件—概算资料及招投标文件—合同、协议—施工图或竣工图—工程量计算书—材料费用资料—取费资料—付款资料—有关证明—施工组织设计—工程变更签证资料—隐蔽工程资料—工程决算以及财务资料—其他资料2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦443、确定审核范围应考虑的因素—编制基本建设工程预结决算的经验和能力—编制基本建设工程预结决算的程序—基本建设工程预结决算的目的与范围—基本建设工程建设时间的长短—基本建设工程项目承建方式2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦45（二）施工图预算编制1、编制依据：1）施工图纸及说明书和标准图集；2）现行预算定额及单位估价表；3）施工组织设计或施工方案；4）材料、人工、机械台班预算价格及调价规定；5）建筑安装工程费用定额；6）预算工作手册及有关工具书2、施工图预算编制方法：单价法、实物法1）单价法：是用事先编制好的分项工程的单位估价表来编制施工图预算的方法2）实物法：是首先根据施工图纸分别计算出分项工程量，然后套用相应预算人工、材料、机械台班的定额用量，再分别乘以工程所在当时的人工、材料、机械台班的实际单价，求出单位工程的人工费、材料费、机械使用费，汇总后计算直接工程费，按规定计取其他各项费用，最后汇总计算单位工程施工图预算造价2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦46单价法编制施工图预算步骤搜集各种编制依据熟悉施工图纸和定额计算工程量套用预算定额单价编制工料分析表计算其他各项费用汇总造价复核编制说明填写封面2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦47实物法编制施工图预算步骤搜集各种编制依据熟悉施工图纸和定额计算工程量套用预算人工机械定额用量求出各分项人工机械材料消耗数量按当时当地人工材料机械单价汇总人工费材料费机械费计算其他各项费用汇总造价复核编制说明填写封面2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦48六、建设项目施工招投标与合同价款的确定1、标底是指由招标单位自行编制或委托具有编制标底资格和能力的中介机构代理编制的有关招投标工程的预期价格。2、标底的组成内容包括标底的综合说明；标底价格审定书、计算书、带有价格的工程量清单，现场因素，各种施工措施费的测算明细以及采用固定价格工程的风险系数测算明细等；主要人材机用量表；标底附件；标底价格编制的有关表格。3、标底的编制方法1）以定额计价模式编制标底。单价法，是在工程概算定额或预长定额基础上作出的，综合考虑工期、质量、差价因素、自然地理条件和招标工程范围等因素，过程为准备工作、项目划分、计算工程量、套用定额单价、工料分析、各项费用计算、复核、整理汇总2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦49建设项目施工招投标与合同价款的确定—1实物法编制标底，先用计算出的各分项工程的实物工程量，分别套取预算定额中的工、料、机消耗指标，并按类相加，求出单位工程所需的各种人工、材料、施工机械台班的总消耗量，然后分别乘以当时当地的人工、材料、施工机械台班市场单价，求出人工费、材料费、施工机械使用费，再汇总求和。其他直接费、现场经费、间接费、利润和税金等根据当地建筑市场供求情况确定。单价法与实物法的区别在于计算人工、材料、施工机械使用费及汇总三者费用之和方法不同2）以工程量清单计价模式编制标底，主要采用综合单价法。程序为根据统一的项目划分，按照统一的工程量计算规则计算工程量，形成清单，估算分项工程综合单价，二者之积为合价，汇总后为标底。4、标底的审查。审查内容：标底计价内容、标底价格组成内容、标底价格相关费用。2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦50建设项目施工招投标与合同价款的确定—25、反高报价技巧1）通常项目竞争不激烈，施工企业高报价。为此，形成竞争市场或审时压价；2）反不平衡报价：施工企业通常对能够早日结账收款的开办费、基础工程、土方开挖、桩基等工程高报价；预计今后工程量会增加项目，提高单价；设计图纸不明确，估计修改后工程量增加的，提高单价；工程不分标的，提高单价；单纯报计日工价，且不计入总价中，提高报价；可供业主选择的项目，高报价；暂定工程量的高报价。确定价格时要注意施工企业在上述情形时的高报价6、工程合同价确定，包括固定合同价、可调合同价、成本加酬金确定的合同价。2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦51七、预算审核目录（一）审核内容（二）审核方法（三）审核步骤（四）审核评价依据（五）审核重点与程序2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦52（一）预算审核内容1、单项工程预算编制是否真实、准确，包括工程量计算是否符合规定的计算规则，是否准确；分项工程预算定额选套是否合规，选用是否恰当；工程取费是否执行相应计算基数和费率标准；设备、材料用量是否与定额含量或设计含量一致；设备、材料是否按国家定价或市场价计价；利润和税金的计算基数、利润率、税率是否符合规定2、预算项目是否与图纸相符；3、多个单项工程一个工程项目时，审查工程项目是否包含各个单项工程，内容是否正确；4、预算是否在概算允许范围内。2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦53（二）审核方法1、逐项审查法2、标准预算审查法3、分组计算审查法4、对比审查法5、筛选法6、重点审查法7、利用手册审查法8、分解对比法2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦54（三）预算审核步骤1、审前的准备工作2、确定审查方法3、整理审查资料2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦55（四）预算审查评价依据—设计资料—工程承发包合同或意向协议书—预算定额和费用定额—施工组织设计或技术措施方案—有关文件规定—工程采用的设计、施工、质量验收等技术规范或标准—工程材料设备市场价格信息和购货合同2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦56（五）预算审核重点与程序1、工程量计算审核2、定额选用与选套审核3、设备、器具、材料价格审核4、其他直接费审核5、现场经费审核、直接费汇总审核、间接费审核6、利润、税金审核2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦57工程量计算审核十大要点1、计算口径是否与规定项目一致；2、是否按工程量计算规则计算；3、是否按图纸计算；4、是否列出计算式；5、计算是否准确；6、计量单位是否一致；7、计算顺序是否正确；8、是否分层分段计算；9、是否统筹计算；10、是否自我检查复核。2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦58工程面积计算审核工程面积计算规则不计算工程面积的范围1）突出外墙的构件、配件、附墙柱、垛、勒脚、台阶、悬挑雨篷、墙面抹灰、镶贴块材、装饰面等；2）用于检修、消防等的室外爬梯；3）层高2.2米以内的管道层、贮藏室、设计不利用的深基础架空层及吊脚架；4）建筑物内操作平台、上料平台、安装箱或罐体平台；没有围护结构的屋顶水箱、花架凉棚等；5）独立烟囱、烟道、地沟、油（水）罐、气柜、水塔、贮油（水）池、贮仓、栈桥、地下人防通道等构筑物；6）单层建筑物内分隔的单层房间，舞台及后悬挂的幕布、布景天桥、挑台7）建筑物内宽度大于300㎜的变形缝、沉降缝2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦59建筑工程量计算规则审核土石方工程、地基与桩基础工程、砌筑工程、混凝土及钢筋混凝土工程、金属结构工程、厂库房、特种门、木结构工程、屋面及防水工程、防腐隔热保温工程装饰装修工程量计算规则审核2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦60八、结算审核工程价款结算是指承包商在工程实施过程中，依据承包合同中关于付款条款的规定和已经完成的工程量，并按照规定的程序向建设单位收取工程价款的一项经济活动。根据不同情况可采取按月结算、竣工后一次结算、分段结算、目标结款方式等。（一）审核内容（二）审核方法—就地审核与送达审核（三）审核依据（四）审核程序2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦61结算审核注意事项一般建筑工程预付备料的限额不应超过当年建筑工作量，包括水电暖的30%；安装工程按年安装工作量的10%；材料占比重较多的安装工程按年计划产值的15%拨付。工程量的确认。注意施工企业或承包商超出设计图纸范围和（或）因自身原因造成返工的工程量，不预计量。工程款预留尾款作为保修费用。一般当工程拨款达到工程款95%—97%时，停止拨付，作为预留款。2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦62（一）结算审核内容结算审核是在预算审核基础上进行，重点审查对工程项目的价格产生影响的下列事项：—工程实施过程中发生的设计变更和现场签证；—工程材料和设备价格的变化情况；—工程实施过程中的建筑经济政策变化情况；—补充合同的内容2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦63（二）结算审核依据在预算审核依据基础上增加以下内容—经过审核的工程预算书—施工单位绘制，建设单位签证的工程竣工图纸—变更设计图纸—工程施工过程中发生的设计变更和现场签证—设备、材料购货物合同—建设工程施工补充合同或补充协议—施工过程中建设单位与施工单位有关建设工程实施的会议纪要2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦64（三）结算审核程序—经济签证审核—工程材料和设备价格变化的审核—依据当期建经政策调整文件，复核工程取费基数和费率变化是否真实可靠—对照建设工程施工合同条款，检验补充合同或补充协议内容的真实、可行性—对审核结算中发现的难以确定的事项，到现场实际戡查—整理审核工作底稿与建设单位、施工单位进行核对会审2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦65九、决算审核（一）审核内容（二）决算类型（三）审核依据（四）审核方法—全面审核法和复核法（五）审核程序（六）现场查戡（七）对定额和取费标准的考虑2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦66（一）审核内容决算审核应在结算审核基础上进行，重点审核以下4项内容1、工程项目概算执行情况；2、工程项目资金的来源、支出及结余等财务情况3、工程项目合同工期执行情况和合同质量等级控制情况4、交付使用资产情况2023/2/6北京国家会计学院讲义于延琦67（二）决算审核依据1、工程竣工报告和工程验收单；2、工程施工合同和有关规定；3、经审批和审核的工程预算；4、经审批的补充修正预算；5、预算外费用现场签证；6、材料设备和其他各项费用的调整依据；7、有关定额费用调整的补充项目；8、有关签证资料；9、工程结算书及相关资料；10、建设工程计划书和有关文件；11、建设工程总概算书和单项工程综合概预算书；12、施工图与竣工图；13、国家和地方主管部门颁发的有关建设工程竣工决算的文件；14、项目法人财务资料；15、其他与竣工