第3讲财务会计概念框架

2023/2/61第3讲财务会计概念框架

本讲内容一、美国公认会计原则（GAAP）二、财务会计概念框架的性质、作用三、财务会计目标四、会计信息质量特征五、会计要素确认与计量

20世纪30年代以来，为规范资本市场流动的会计信息，西方财务会计即财务报告逐渐转向接受公认会计原则的约束和指导。但公认会计原则的发展需要有一定的会计理论概念作为依据。20世纪70年代以前，这一任务主要是由会计学术团体或一些著名会计学家来承担，而且是以会计假设、基本原则和准则文告这样一个框架来建立公认会计原则的理论基础。70年代中期以来，西方财务会计理论研究出现一个新的发展趋势，即开始由准则制订机构直接着手研究财务会计的概念框架，出现了以会计目标和与目标相联系基本概念为基础的财务会计理论新体系。

一、美国公认会计原则（GAAP）

会计准则在西方财务会计实务中有着举足轻重的影响，并且构成财务会计理论体系的重要组成部分。考察西方各国会计原则或准则的发展历史:美国的公认会计原则形成最早，也最完善，最有代表性。

公认会计原则(generallyacceptaccountingprinciples)这一概念的产生，反映了美国的工商界和政府有关机构对会计实务统一化的要求。

美国是世界上制定会计准则最早的国家。早在1909年，美国就开始了其进行会计规范化的尝试，当时美国的公共会计师协会(AAPA)任命了一个会计术语特别委员会，希望对会计实务中的术语进行规范来达到统一会计处理的目的?

一方面，自19世纪末以来随着美国新大陆的开发，大量欧洲资本涌入美国、加拿大和墨西哥等地，伴随而来的是欧洲的执业会计师，他们主要来自苏格兰和英国，并具有不同的查账程序和标准。另一方面，20世纪初以来，在美国，股份公司的所有权和经营权已经明显分离，企业的股东基本上脱离企业的经营管理，但他们对管理当局的“经管责任”和工作业绩的关注却加强了。

所以，为了改进会计实务，提高财务报表的质量，会计处理程序的规范化或统一化逐渐显得必要。

1917年，美国联邦储备委员会和联邦贸易委员会决定对当时企业向银行申请贷款而提供的资产负债表的格式和内容予以标准化，并于当年4月以“UniformAccountin9”(统一会计)公告的形式颁布，之后的1919年，美国会计师协会将之改名为《编制资产负债表》，再次出版。??当时，企业的外部资金主要来自银行贷款，债权人着重要掌握企业的偿债能力------资产负债表是最重要的会计报表。

《统一会计》侧重于资产负债表的内容及其编制方法，其中规定，资产应按流动性递减顺序排列，负债应按偿还期先后顺序排列，存货必须按成本与市价孰低计价，固定资产必须把价值变动分开记录，等等。1929年《财务报表的验证》则增加了对收益表的一些规定程序。如：折旧必须和利息与税金一起作为“收益减项”，净收益应通过加减特殊贷项和借项之后得出利润或亏损。反对之声：在当时的会计实务和理论研究中，仍有不少人(主要是执业会计师)；抵制会计处理的统一化。--美国会计师协会正式期刊《会计杂志》在1929年5月号的一篇编者评论中提出，“为不同的企业订制统一会计和审计制度的任何建议是危险的”。？反对者强调会计方法应有灵活性，要更大程度地依赖会计师的职业判断。因此，在当时实务中，会计处理程序仍然相当混乱。

真正意义上会计准则的制定则是起源于美国历史上l929年的股市危机？美国早期曾多次尝试对会计实务进行规范，但真正意义上会计准则的制定则是起源于美国历史上l929年的股市危机？？1929年股市危机过后，美国国内认为混乱的会计实务是危机的罪魁祸首.美国相继于1933年和l934年颁布了《证券法》和《证券交易法》，要求上市公司必须提供统一的会计信息.并责成证券交易委员会(SEC)负责制定统一的会计准则?美国从会计准则制定之初到目前，其会计准则制定机构经历了数次更迭?观点：美国会计准则的制定是以规则为导向？还是以原则为导向？美国的会计准则从l938年开始的ARBs经APBOpinions到现在FASB的Statements(SFASs)和Interpretations，70多年来，共制订了举世公认的比较完善的会计准则体系几百份。仔细分析这些准则及其指南(解释)，则发现它们数量繁多，内容过细，且政出多门，除权威的FASB外，还有AICPA的立场公告，行业的审计与会计指南以及紧急工作组的一致意见等均使美国的会计准则不是以原则为导向而是以规则为导向。其主要特点是：第一，有太多的界限检验，它们最终会被财务工作者作为依据，会计人员仅仅遵循这些百分比，而不去注重准则的精神实质。例如，合并财务报表的标准是控股权益比例在50％以上；又如特殊目的主体合并则要求3％，用来平衡设定养老金计划利得与损失的调整及摊销区别为10％；不动产销售中为确定利润而需要付款的比例为5％、l0％、l5％、20％或25％，根据销售的不动产种类而定，等等。这些检验界限亦可能被滥用于回避对特定准则要求的遵循，如设立控股权益低于50％的子公司而回避合并报表等。

第二，有众多的原则例外，包括范围例外、应用例外和过渡例外，导致会计处理不注重交易的实质。第三，更加要求庞大详细的应用、操作指南，最为典型的是SFASN0133，它除了在9～11段列出9项范围例外外，1998年设立的衍生金融工具实施小组有l5个，有关衍生金融工具的全部指南竞达800多页。

目标导向提供管理当局和审计师保证实现特定的、真实的会计目标，目标导向最终会使财务报表更有意义，更有信息含量。目标导向的另外两个优点是：l．投资人和分析人员理解准则的成本预计会降低；

2．提高准则制订过程本身的质量、一致性与及时性。

此外，目标导向使美国的GAAP容易与IASB的IFRSs趋同。公认会计原则的制定：从规则导向到目标导向FASB成为法律认可的准则制定权威的民间独立团体？FASB于1973.6.30宣告成立。由于外界批评的加剧，证券交易委员会公开指责APB的“意见书”导致误解。这迫使AICPA于1971年4月宣布成立一个以前证券交易委员会委员弗兰西斯·惠特(FrancisM．Wheat)为首的“会计原则制订研究委员会”(又称惠特委员会)对APB的工作程序加以分析。惠特委员会于l972年3月提出一份题为“财务会计准则的制订”的研究报告。报告建议应重建会计准则的制订机构。于是，财务会计准则委员会(FinancialAccountingStandardsBoard，FASB)在1973年6月30日宣告成立。它取代了APB，作为一个新的具有独立性的会计准则制订机构一直工作到现在。FASB的成立，迅速得到SEC的支持。SEC的权威性与AICPA理事会根本不同，SEC是官方机构，是1933年证券法、1934年证券交易法的执行机构，是美国会计准则制订的法律授权者，FASB在当时只不过是SEC把准则制订权转授的代理民间机构。但SEC始终明确支持FASB制订GAAP的权威性。除少数例外，SEC未曾抛开FASB的准则而制定与之相冲突的会计文告。

在组织形式上，FASB仍然是民间的、独立性特强的团体。它脱离AICPA的直接领导，而归属于由9个职业团体的代表组成的财务会计基金会(FAF)。FASB设7位专职委员(现已减为5人)，任期5年，并具有较为广泛的代表性。FASB在成立之时曾经规定：7位委员至少要有4位执业会计师或有这方面工作能力的代表。l980年修订为只需3位执业会计师代表，以便吸引更多的其他职业团体的代表参与FASB的工作。它的组织结构如图3—2所示：这9大职业团体及其提名的财务会计基金会理事会托管人名额分别为：美国注册会计师协会(AICPA)、财务经理协会(FEl)、全美会计师协会(NAA)、财务分析师联盟、美国会计学会(AAA)、证券业协会以及三个非盈利组织。

FASB的主要任务是，针对重大会计问题，回顾前任机构制订的准则文告，并制订相应的财务会计准则及其解释文件等。FASB成立以来所发布的正式文告有四大类：

1．财务会计准则公告，简称FASs。在准则公告的制订程序上，FASB比起APB和CAP都有重大的改进，它建立了一套较严密的工作程序。每一份SFAS的制订，大致都要经过下列步骤，称为“应循审慎程序”

73.12—今—168项

(1)FASB确定应予以考虑的议题。

(2)成立专题性技术研究小组，在与会计界和工商界交流联系的基础上，编写有关议题的讨论备忘录(DiscussionMemorandum，DM)。

(3)发表讨论备忘录，给予60天时间(或更多)征求评论。

(4)举行公众听证会，邀请各界代表就讨论备忘录进行质询或争论。

(5)FASB在书面评论和听证会意见基础上编制财务会计准则公告草案，即《征求意见稿))(ExposureDraft，ED)。

(6)公开发布公告草案，在30天的时间内征询意见。

(7)举行第二次公众听证会讨论公告草案。

(8)完成上述各项步骤后，根据实际情况进行决策：

·正式发表“财务会计准则公告”；

·继续修改公告草案；

·完全放弃该项议题。

2．准则解释(FASB’sInterpretations)。解释是对现有准则的修正和扩展，它与准则公告具有同等的权威性。但是一般来说，解释的制订不必经过像准则公告那样严密的应循程序。74.6—今48项

3．财务会计概念公告(StatementonFinancialAccountingConcepts，SFACs)。自20世纪70年代中期以来，FASB在制订财务会计准则公告的同时，还花相当一部分精力对一系列财务会计概念进行研究，以便为会计准则的制订提供一个良好的理论框架。FASB先后发表了8份正式的财务会计概念公告和一些公告草案。8项

4．技术公报(TechnicalBulletins)。FASB发布技术公报的目的在于为财务会计与报告实务问题以及准则公告的执行提供及时的指南。技术公报的发布有三个前提：不会导致大部分企业会计实务的重大改变，实施成本较低，不会与其他基本会计原则发生冲突。见资料?附件研究成果资料。财务会计准则委员会(FASB)1箍J财务会计概念公告

(FASBConceptsStatement)11978．110bjectivesofFinancialReportingby企业财务报告的目标

BusinessEnterprises21980．5QualitativeCharacteristicsofAccount一会计信息的质量特征

ingInformation31980．12ElementsofFinancialStatementsof企业财务报表的要素

BusinessEnterprises41980．120bjectivesofFinancialReportingby非企业组织财务报告的目标

NonbusinessOrganizations51984．12RecognitionandMeasurementinFinan一企业财务报表的确认和计量

cialStatementsofBusinessEnterprises

61985．12ElementsofFinancialStatements(aRe一财务报表的要素(替代第3号概念公告

DlacementofFASBConceptsStatement并修订第2号概念公告)N0．3--IncorporatinganAmendmentof

．FASBConceptsStatementN0．2)72000．2UsingCashFlowInformationandPres一在会计计量中使用现金流量信息及现值

entValueinAccountingMeasurements1、2、5、6、782010．9ConceptualFrameworkforFinancial财务报告概念框架——Reportin9——

Chapterl，ObjectiveofGeneralPurpose第1章，通用目的财务报告目标FinancialReportingChapter3，QualitativeCharacteristicsof第3章，有用会计信息的质量特征；UsefulFinancialInformation二、财务会计概念框架的性质、作用（一）财务概念框架的性质70年代中期以来，西方财务会计理论研究出现一个新的发展趋势，即开始由准则制订机构直接着手研究财务会计的概念框架，出现了以会计目标和与目标相联系基本概念为基础的财务会计理论新体系。进入20世纪70年代以后，一方面，西方国家社会经济形势发生重大变化。如企业经营组织规模，兼并、收购急骤增加，资本集中加速并向国际化扩张，世界性能源危机的爆发，长期持续的通货膨胀和经济衰退，以及电子计算机技术的迅速普及，带来会计实务的重大变革，并相继带来了一些财务会计的新领域和新问题，诸如如何处理企业合并、融资租赁、养老金计划、物价变动影响、国际结算和国际税收、外币折算、损益计算与分配等重大会计问题，这就相应产生或迫切需要许多新的会计技术方法。原有的许多会计理论概念明显落后于环境形势和会计实务的发展，并在一定程度上不利于有关会计准则的制订和执行而当时的会计理论，则侧重于描述性，几乎很少研究财务会计的目标，重要会计文献实际上往往观点又不一致，甚至互相抵触，其结果并不能消除会计实务的混乱，从而导致使用者对会计准则和财务报告的批评日趋强烈：

(1)对同一交易或事项存在着两种甚至多种认可的会计处理方法；

(2)逐步放弃稳健原则，越来越多地采用不稳健或有风险的会计方法；

(3)留存收益被用于人为地拉平收益波动；

(4)财务报表无法反映即将发生的企业破产危机；

(5)对应收账款可收回性的估计存在不合理的乐观；……这种情况，传统的会计理论概念受到严重冲击，财务会计实务中迫切需要建立一套能适应新环境形势下的完整的和规范的会计理论结构(框架)用以指导会计准则的制订和约束会计实务。

自20世纪70年代中期以来，西方发达国家的会计职业界纷纷开展对财务会计概念框架研究。例如，FASB在1973年刚成立就被要求进行概念框架的研究，以便为纠正会计实务中的不足和发展会计准则提供具有充分说服力的理论依据。从1976年开始，FASB在这一方面作了大量研究，并陆续公布了有关研究成果(即《财务会计概念公告》SFACs①)。在70年代中后期，英国和加拿大的会计职业组织也都正式发表了阐述概念框架的重要文件和报告②，随后,澳大利亚、日本、前联邦德国等其他国家也引起积极的反应。值得注意的是，1988年5月1日，国际会计准则委员会也公布了《编报财务报表的框架》的征求意见稿，于l989年7月1日作为一项正式的准则公告公布，并且由IASB在2001年再次确认。

美国FASB曾经对概念框架给出两个定义：

1976年，FASB曾认为“概念框架”是一部章程，一套目标与相关联基本概念的连贯体系。它能导致一致的准则并描述财务会计与财务报表的性质、职能和局限性。

1980年FASB重新对概念框架作了定义。最重要的变动是删去了一句话，不再认为它是一部章程，而是目标与其相关联的基本概念所组成的理论体系。（二）财务会计概念框架的作用

1．为分析、评估和指导会计准则的发展提供一个“规范性”的理论基础。例如，FASB在概念框架研究计划中明确申明，这些概念“将能够导致一致的会计准则，并且将说明财务会计和财务报表的性质、作用和局限……制订、解释和应用会计和报告的准则将反复印证这些概念”。这样，概念框架将促使准则制订机构保持有关准则文告的内在逻辑一贯性，减少或避免不同准则的冲突，限制实务中相同交易的多种处理方法程序，尽可能做到规范化。2．可以节省准则制订成本。由于经济形势变化迅速，往往有许多具体的会计准则难以及时适应会计实务的发展如果有一套严密的概念结构，可以相对减少准则文告的数量与复杂性，或者在某些特殊场合或环境条件变化之时，可以为特定会计问题的实务处理提供一定的指南。

3．有助于使用者理解财务会计和财务报告概念框架可以增进报表提供者和使用者之间的沟通，帮助使用者了解财务会计与报告的一些基本概念与原理，理解财务报表各项目指标或会计信息的含义、作用与局限性，据以作出恰当的分析判断和正确的经济决策。

4．理论的作用之一，就是辩解(zhichi)。通过概念框架来为自己制订的准则辩护以抵制利益集团的政治压力，涉及FASB的生死存亡。会计准则要涉及不同集团的利益，其制订过程往往被认为带有政治色彩或者是一个政治化过程。不同的利益集团都试图施加压力来干预准则的制订，甚至通过立法机构或政府扬言，要收回会计准则的制订权限。所以，对作为民间性准则制订机构的FASB来说，应付这一方面的挑战的关键对策，就是为财务会计或财务报告建立一套能够为各方面利益集团普遍认可、接受的概念框架，以缓和或抵消各方面的政治压力。总结：近20年来，西方财务会计已经越来越重视会计理论和会计实务的规范性。所以，概念框架的研究成果可能与现行的会计惯例、准则不一致，但它们将成为评估现有的会计惯例、准则以及制订与推行未来的财务会计准则、惯例的指导依据。例如，在1982年，当时的FASB主席唐纳德·柯克认为，“有了概念框架，会计准ze的制订就有了方向。否，它们的制订将是缓慢的。

美国财务会计概念框架的研究计划与进展在西方会计界对概念框架的研究中，FASB的CF是首创，最为详尽，最具有代表性。l976年，FASB发表了一份重要文件《概念框架项目的范围与含义其中提出了初步的设想计划：概念框架是由目标和相关联的基本概念组成的逻辑严密的体系。目标是指财务会计的目的和宗旨；基本概念是作为财务会计基础的概念，如关于应予入账交易的选择，对这些交易的计量，以及把它们加以总括和传输给利益集团的手段等方面的概念。或者说，概念框架着重研究财务会计准则的理论依据：(1)确定财务会计和财务报告目标；(2)评估财务会计和会计信息的质量特征(3)对财务报表要素进行定义；(4)解决如何指导对财务报表要素的确认、计量和报告；(5)分析某些重大的财务会计问题。财务会计概念框架研究进展注意的是，IASB与FASB为国际会计准则趋同而联合研究的概念框架的进展。联合概念框架旨在完善和改进IASB的Framework(1989)和FASB的SFACs(N0．1-7)而进行的重大联合研究项目。目前，它已完成了单一的、内在一致概念框架的一部分，即：第l章“目标”和第3章“对决策有用财务信息的质量特征”，并已发布了第2章“报告主体”(新增的)ED，它们已分别成为IASB的新概念框架的一部分(2010年)和FASB的一个新财务会计概念公告(SFACN0．8，2010)，这应是值得会计学界注意的“概念框架”研究的新动向。三、财务会计目标

美国的财务会计概念框架是以目标作为研究起点，用于指导所有其他项目的研究，并作为整个概念框架的基石。显然，这是跟特定环境因素相适应的？？自20世纪60年代后期以来，西方国家对财务会计本质的认识有了明显的变化，特别是面临新兴科学技术的挑战，信息科学和系统工程的理论与思想迅速渗透到会计学科领域，高效率的定量化计算工具——电子计算机开始应用于会计数据处理并收到良好的效果。存在决定意识，因此，会计的本质和作用逐渐受到会计理论界和职业界的重新探讨和认识。

“会计是一项旨在为决策提供经济信息的服务活动”等新观念开始出现与普及。越来越多的人把会计视为一个人造的经济信息系统而根据系统论原理，任何系统，尤其是人造系统，它的运行，它应发挥的功能，它进行输入、变换和输出的内容、程序与方法等等，都要服从于系统的目标。财务会计目标研究就成为研究其他财务会计概念的前提。财务会计目标的通用提法？财务会计目标所要回答的问题主要是：(1)谁是财务报告的信息使用者?(2)使用者对信息的主要用途是什么?(3)现行财务报告能提供哪些主要信息

第(1)个问题：各国CF项目的提法基本是一致的，那就是不参与企业经营管理，远离企业的投资者、债权人及其他企业的利害关系人，我国也是如此，不过应突出我国最大的股东是国有股，最大的投资者是代表国有投资者的“国资委”。第(2)个问题，使用者对信息主要用途是：①供投资者用来监督检查经理层受托管理企业资源的受托责任，了解企业净资产的保值、增值，并对企业的重大经营、理财方针和人事变动进行决策；②供各类使用者进行经济决策，特别是投资决策(如买进、卖出或保持股票的决策)和信贷决策(如应否继续贷款，已贷借款应否催收的决策)。第(3)个问题：现行财务报告可以提供一个主体的经济资源、经济义务，资源与业务的变动、财务业绩(特别是每股盈利、每股净资产等业绩指标)、现金流量(特别是现金净流入的金额、时间分布和不确定性)、流动性、偿付能力、发展前景的预测等财务和非财务信息。通用的财务会计目标可简单地概括如下：

(1)财务报表的目标是提供有助于一系列使用者经济决策的关于主体财务状况、经营业绩和财务状况变化(主要是现金流量)的信息①。

(2)为此目的而编制的财务报表可以满足大多数使用者的共同需要，但是它是以过去的交易与事项为基础的，且必须符合确认的基本标准，因而不可能反映未来的事件、可能的损失和基本确定的可能利益，因此，它不能提供使用者决策需要的未来信息和非财务信息。增加其他财务报告(不受GAAP制约且无需注册会计师审计)的资料，在一定程度上可弥补这一缺陷。

(3)财务报表的目标应有助于一系列使用者，特别是最主要的使用者评估主体管理当局履行资源受托责任的情况并据以进行重大的经营方针和人事任免与奖惩决策⑨。概括：在西方会计学界，关于财务报告的目标的提法与FASB的SFACN0．1不尽一致。FASB提出的目标是向使用者提供有助于经济决策的信息，我们可称之为“决策有用观”。它只提出这样一个单一目标。

国际会计准则理事会(IASB)和英国ASB则认为，财务报表或财务报告的目标，应同时满足两个方面的需求：一是提供对决策有用的信息；二是反映管理当局受托责任的履行情况，即“决策有用观”与“受托责任观”同时并存。

国际会计准则理事会？（InternationalAccountingStandardsBoard，简称IASB）。IASB的前身是国际会计准则委员会（InternationalAccountingStandardscommittee，简称IASC），在2000年进行全面重组并于2001年初改为国际会计准则理事会。IASC是由来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰以及美国的会计职业团体于1973年发起成立的。从1983年起，作为国际会计师联合会（InternationalFederationofAccountants，简称“IFAC”）成员的所有会计职业团体均已成为IASC的成员。中国于1998年5月正式加入IASC和国际会计师联合会。

IASC的目标是，制定和发布国际会计准则，促进国际会计的协调。重组前，国际会计准则制定工作由国际会计准则委员会理事会（IASCBoard）承担。理事会由13个国家的会计职业团体的代表以及不超过4个在财务报告方面利益相关的其他组织的代表组成。除理事会外，IASC还成立了咨询团（ConsultativeGroup）、顾问委员会（AdvisoryCouncil）和常设解释委员会（StandingInterpretationCommittee）三个机构。咨询团定期开会，与理事会讨论国际会计准则项目中的技术问题、IASC的工作计划及战略，在IASC制定国际会计准则的应循程序（DueProcess）以及推动承认国际会计准则方面发挥重要作用。顾问委员会的作用是提高国际会计准则的可信度，推动国际会计准则广泛承认。常设解释委员会定期考虑因缺少权威指南而出现分歧或不可接受的处理方法的议题，起草解释公告（建议稿），公开征求意见后报经理事会批准。IASC重组是1997年提出来的，方案建议，新IASC设基金会、理事会和制定委员会三个层次，基金会任免理事会成员和制定委员会成员，理事会负责审议和投票表决，制定委员会负责研究起草准则。最终方案：设立类似于基金会的管理委员会（Trustees）外，不再分设理事会和制定委员会，而是合二为一，称为国际会计准则理事会，即IASB，这个理事会由专职人士组成，对会计准则有最后的决定权。因为研究制定和表决通过由一个机构负责，因此被称为“一院制”。国际会计准则理事会的目标本着公众利益，制定一套高质量的、可理解的并且可实施的全球性会计准则，这套准则要求在财务报表和其他财务报告中提供高质量的、透明的且可比的信息，以帮助世界资本市场的参与者和其他使用者进行经济决策；促进这些准则的使用和严格实施；促成各国会计准则与国际财务报告准则趋同于高质量的解决方案。出现了双目标？受托责任观和决策有用观是否互相排斥？受托责任观和决策有用观并不互相排斥？委托人通过财务报告评价受托责任的履行情况，目的在于作出是否继续维持和终止委托受托关系的决策。正如Solomons所言：“可以把会计确定受托责任的作用看做从属于决策作观，它构成决策作用的一部分。”②即“决策有用观”包含投资、信贷等决策，也包含对委托和受托关系应否维持或终止的决策。我国《企业基本会计准则》对会计目标的表述？四、会计信息质量特征在概念框架研究中，SFAC（StatementofFinancialAccountingConcepts）《财务会计概念公报》

N0．1集中解决财务会计和报告有哪些使用者，他们有什么信息需求以及财务报告应当为他们的决策提供什么样的有用信息。显然，财务会计目标不会自动地实现，只有通过良好的、必要的确认、计量、报告和传递的具体会计准则、程序和方法，最终通过有助于决策的会计信息才能实现目标。会计信息质量特征理解？会计信息质量特征是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准，是对财务报告目标的具体化。会计信息质量特征比目标更具体地指导财务会计的确认、计量和信息传递。FASB认为，“会计信息的质量特征或质量的确定构成信息有用性的成分。因此，它们是在进行会计选择时所应追求的质量标志”。所以，会计信息质量特征研究在整个概念框架中占有很重要的地位，它是连接财务报告目标和其他概念公告之间的“桥梁”。

SFACN0．2《会计信息的质量特征》正式发表于1980年12月，较全面概述了会计信息必须符合的一系列质量要求，这一概念公告与目标研究密切相关

。见P172图7—1相关性和可靠性的关系？哪个更重要？IASC对会计信息的质量特征的要求：1989年在《财务报表的编报框架》中提出：会计信息的质量特征主要有四项：

P173可理解性、相关性、可靠性、可比性会计信息的质量特征体系内容的比较P175

从表7—1看，涉及的会计信息质量特征体系，绝大部分的重要质量特征因素是相同或类似的，但在个别的信息质量特征上存在着差异。会计信息质量特征的核心——相关性和可靠性的关系会计信息的质量特征是复合性的，可靠性和相关性在各国的财务会计概念框架或类似的文献中并列为会计信息的首要质量特征。美国财务会计概念框架第2号“会计信息的质量特征”(SFACN0．2)将相关性和可靠性并列为会计信息的首要质量特征，IASC对会计信息的质量特征的要求，未曾明确区分首要质量特征，而是将相关性、可靠性、可比性和可理解性同时并列。我国《企业会计准则》也涉及相关的论述。相关性和可靠性哪个更重要？决策时，二者是否矛盾？

关于相关性与可靠性的关系问题，目前存在如下两种比较有代表性的观点：①美国的SFAC将相关性与可靠性并提，但深究其背后的倾向，我们认为其比较赞成相关性的优先性，这一点在Wallman(1995、1996)、AICPA(1994)等学者和职业团体的研究成果上得到体现；②英国ASB的“财务报告原则公告”，认为可靠性优先于相关性，会计信息披露应该从可靠性的信息集合中选择最相关的信息。

葛家澍(1999)也认为，可靠性是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂。在会计信息质量体系中，可靠性是基础、是核心，即使在公允价值得到日益广泛应用的情况下也是如此。我国目前对财务报告信息质量特征的要求：1、我国没有正式的财务报告信息质量特征1985年，我国第一部《会计法》提出“保证会计资料合法、真实、准确、完整”的法律要求；2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则》明确提出会计信息质量要求？会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等与SFACN0．2、IASC对会计信息的质量特征相比，我国会计信息质量要求的差异？1、缺乏层次性和系统性（各构成要素层次、重要程度）2、缺乏成本效益原则限定因素3、没提预测价值、。。。。质量成分是否有待完善？如何完善？会计信息质量特征研究进展？82010．9ConceptualFrameworkforFinancial财务报告概念框架——Reportin9——

Chapterl，ObjectiveofGeneralPurpose第1章，通用目的财务报告目标FinancialReportingChapter3，QualitativeCharacteristicsof第3章，有用会计信息的质量特征；UsefulFinancialInformation

第1号概念公告有56段，而新概念公告(第8号)第1章只有21段，减少了35段，占原公告的62．5％，主要删除了“财务报表和财务报告的编制”、“环境对各种目标的影响”以及“概念框架方面的展望”等部分，而对通用财务报告目标的表述，也较逻辑地说明了四个问题：

(1)目标在概念框架中的定位；

(2)谁是财务信息主要使用者；

(3)他们需要的信息的总目标；

(4)为满足主要使用者的需要，财务报告能够提供哪些财务信息，以及这些信息的性质特点(作用)如何。上述结构的确比过去更严谨地论述了通用财务报告的目标。

第8号概念公告第3章是用来取代原来的第2号概念公告的，对比第2号概念公告，除了第2号公告的背景资料即第3章的附录结论基础之外，从原来的l44段减为39段，删去了105段，即删减了73％。而层次结构见第2号概念公告第32段中的表式1，即7个层次也减为8号概念公告(未列出表式)中的3个层次，即基本的质量特征(fundamentalqualitatiVecharacteristics)、增进的质量特征(enhancingqualitativecharacteristics)和信息约束条件(。on—straintontheinformation)。基本质量特征指“相关性”、“重要性”与“如实反映”；增进质量特征指可比性、可稽核性、及时性与可理解性。成本与效益则是约束条件。

第8号概念公告第3章突出地说明：有用的财务信息至少具备相关性和如实反映两项基本质量特征，但若再具备可比性等四项增进质量特征，就能进一步提高(即“增进”的含义)财务报告信息的质量。这样，财务信息质量特征就显得更为严谨

(2)几个概念的更改，进一步使信息质量特征服从于通用财务报告的目标1是把过去题为“会计信息的质量特征”(第2号概念公告的题目)修改为●有用财务信息的质量特征”。而提供对决策有用的财务信息就是第l章规定的通用财务报告的目标。

2是把主要质量和次要质量(原第2号概念公告的层次分类)改为基本质量特征与增进质量特征。“增进”什么?显然是增进对决策的有用性。

3是把基本的质量特征之一的可靠性(原第2号概念公告的提法)改为如实反映，使之更符合财务信息的特点。因为信息本来就是客观事物的反映，通用财务报告中的财务信息理应如实地反映一个主体客观存在的经济资源，对资源的要求权和引起两者实际变动的现实交易、事项与情况，只有如实反映，才有可能通过财务信息确切描绘主体的经济现实。上述这些提法上的修改却使第3章财务信息质量特征更贴近第1章目标的要求，其实是有重要意义的。结论:自从2004年IASB与FASB联合制定概念框架的项目启动以来，经过七i年的精心研究、讨论和反复征求意见，其中通用财务报告的目标和财务信息的质量特征两个部分，终于完成了研究的应循程序，取得最终的成果。2010年9月，由FASB公布的第8号概念公告和由IASB公布的2010年概念框架就是；两份内容趋同、公布的文献形式不同的成果，作为财务报告概念基础和质量要求的两章框架内容。总体上说，这是有着显著改进和提高的高质量框架文献，是编报企业财务报告基础概念的新篇章，证明了联合制定的两个

机构——IAsB和FASB是集中了当前国际一流的会计界专家、学者和优秀

人才的权威准则制定机构。虽然联合概念框架才完成两章，但已能预测到：IASB；和FASB的合作确能大大提高国际财务报告准则(IFRSs)的质量，能建立起一个全球有威望的制定会计准则的示范和领导机构。由于财务会计；信息是国际商业语言，会计准则将规范这种商业语言，使之按高质量、透明度的要求被各国广泛接受。概念框架则是会计准则的基础.五、会计要素确认与计量

如何理解财务会计？研究建立财务会计概念框架必要性？会计要素？P194(一)会计要素财务报表要素的定义是确认财务报表内容具有重大意义的第一步”。对基本要素进行恰当的分类和定义，可据以判断具体事项是否符合某一要素的主要特性，从而成为财务会计对经济事项正确进行确认、计量和报告的必要条件，这也是有效制订和应用相应会计准则的一个重要依据。SFACN0．3共提；出十项基本要素，并分别下了定义：

资产(asset)——某一特定主体由于过去的交易或事项获得或控制的可预期的未来经济利益。负债(1iabilities)——某一特定主体由于过去的交易或事项而在现在承担的在未来向其他主体交付资产或提供服务的责任，这种责任将引起可预期的经济利益的未来牺牲。；权益(equity)——在扣除某一主体的负债后，留剩的资产(净资产)之中体现的剩余权益(residualinterest)。在企业中，权益就是业主权益。

业主投资(investmentsbyowners)——形成某一特定企业的资产的增加(企业收到资产是业主投资的最常见的方式，但企业所得到的也可能包括服务，或是企业负债的偿还与转让)。分派业主款(distributionstoow