中国税制 第三章 增值税

中国税制蔡丞Twothingsareinevitableinone’slife,deathandtax.

——FranklinRoosevelt

人的一生有两件事是不可避免的：死亡和纳税。——富兰克林·罗斯福中国税制目录（＊为重要章节）第一编税收基本知识第一章税收的本质特征第二章＊税收制度第二编流转税流转税概述第三章＊增值税第四章＊消费税第五章＊营业税第六章关税思考：什么是流转？什么是流转税？流转：流通周转流转税：流通周转过程中对商品或者劳务的营业额进行征税2012年我国税种收入结构(税政司2013年1月)第三章：增值税TAXSYSTEMOFCHINA第三章增值税第一节增值税概述第二节＊

增值税的征税范围、纳税人、税率第三节＊增值税应纳税额的计算第四节出口货物退（免）税第五节增值税的征收管理第六节增值税专用发票的使用及管理第三章增值税历史：

增值税于1954年在法国诞生，现在世界上已有一百多个国家实施；我国于1979年“引进”。

重要意义：

2012年增值税收入为２６４１５．６９亿元，占当年税收收入总额的２６．２％。分类：中央75%地方共享税，由国税部门征管

回顾一下征税对象征税对象是指对什么征税。每一种税都有特定的征税对象。征税对象是一种税区别于另一种税的主要标志；因而也是命名税种的主要依据。（以个人所得税为例）如消费税、土地增值税、个人所得税等，这些税种因征税对象不同，性质不同，税名也就不同。征税对象按其性质的不同，通常可划分为：流转额、所得额、财产、资源、特定行为等五大类因此将税收分为相应的五大类：流转税或称商品和劳务税、所得税、财产税、资源税和特定行为税。第三章增值税第一节增值税概述讲义P14

增值税是对在我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单位和个人就其增值额征税的一种流转税。征税对象：流转过程当中的增值额

税收分类：流转税

增值额

增值税是以增值额为征税对象的一种税。

如何理解增值额：一、理论增值额

二、法定增资额

增值额

增值税是以增值额为征税对象的一种税。

如何理解增值额：一、理论增值额：

1、从经济学上看：创造的新增价值，即增加值

2、对生产销售企业：某一期间产品销售收入减去外购商品成本后的余额（外购原材料、低值易耗品、固定资产等）

3、对一件商品：最后售价等于该商品各个生产经营环节增值额之和（见下表）

增值额零售价等于总增值额，道道征收，只对增值部分征税，不重复销售额增值额

增值税是以增值额为征税对象的一种税。

如何理解增值额：一、理论增值额

二、法定增资额

法定增值额的概念理论增值额：新增价值；某一期间产品销售收入减去外购商品成本后的余额各个生产经营环节增值额之和；法定增值额：税法中规定的增值税计税依据。一国政府根据本国的实际情况，在增值税制度中人为规定的增值额，即纳税人的商品销售收入额减去按本国税法规定的扣除项目金额后的余额。1.理论——实际的区别2.正是由于各国税法规定的扣除项目不同(主要是固定资产），使得法定增值额同理论增值额的内容表现出差异性，计税依据也有所不同，产生了不同的增值税类型1、生产型增值税：（2009年1月1日前）不允许扣除外购固定资产的进项税额2、收入型增值税：扣除当期折旧部分承担的进项税额3、消费型增值税：（2009年1月1日起）从销项税额中扣除外购固定资产的全部进项税额

增值税的类型增值税的类型

例题：

某企业某一年度增值税产品销售收入20万元，外购原材料等项目5万元，外购固定资产10万元。若固定资产折旧方法为平均年限法，折旧年限为10年（每年1万），则增值额计算方法有：1、生产型

20－5－0

=

15（万元）2、收入型

20－5－1

=

14（万元）3、消费型

20－5－10

=

5（万元）思考：1.会计计提折旧和税务处理的区别

2.我国采用哪种类型？为什么？

收入型更符合增值税原理，但在实际操作上难度大09年前生产型：吸纳就业，增加财政收入09年后消费型：金融危机，国际接轨，吸引外资，转型升级增值税的特点讲义P151、以增值额为征税对象。2、实行道道征税而又不重复征税。3、税收负担均衡，不受企业结构影响4、实行价外税，税负转嫁明显。（由最终消费者承担，零售环节价税合一）5、实行税款抵扣制度（销项减进项，间接计算法）6、征收管理具有严密性，实行税款计算以发票和帐簿为依据（严格的发票制度）（一）增值税的计税原理

1．直接计税法（直接计算增值额）应纳增值税额=

×增值税税率

加法

减法法定增值额增值额=工资十利息十租金十利润十其他增值项目金额增值额=本期应税销售额—规定扣除的非增值项目金额（外购项目）增值税的计税原理与增值税的类型23.8=（50+30+40+20)×17%23.8=（140-120+120-80+80-50+50-0）×17%（一）增值税的计税原理

2．间接计税法（不计算增值额）

增值税的计税原理与增值税的类型

又称为扣税法，从本期销售额乘以适用税率（税法中称之为销项税额）减去同期各外购项目的已纳税款(税法中称之为进项税额)来计算应纳增值税税额的方法。（直接计税法中扣除的是外购项目金额）其计算公式为：应纳增值税额=本期销售额×增值税税率（销项税额）－本期外购项目已纳增值税额（进项税额）

增值税的计税方式

我国现行增值税采用购进扣税法，并通过购进发票所列税款进行抵扣。购进扣税法：当期购进，当期扣除实耗扣税法：何时耗用，何时扣除

购进扣税法和实耗扣税法区别：材料是否在当期一次全部投入生产消耗，还是部分

好处：

1.这不涉及成本、费用核算，计算简便，纳税人也易于掌握。2、通过税款的抵扣关系（主要是通过专用发票），可以在购销双方纳税人之间形成相互制约、相互监督的机制，有利于保证税收收入的及时足额入库。练一练多选请同学们根据刚才学习的第一节内容，归纳一下，下列哪些符合增值税的特点（）。A.各国普遍征收B.税收负担由商品最终消费者承担C.实行道道征税而又不重复征税D.实行价外税制度E.采用严格的发票管理制度

【答案】全选第三章增值税第一节增值税概述第二节＊

增值税的征税范围、纳税人、税率第三节＊增值税应纳税额的计算第四节出口货物退（免）税第五节增值税的征收管理第六节增值税专用发票的使用及管理第三章增值税第二节＊

增值税的征税范围、纳税人、税率一、增值税的征税范围二、增值税的纳税人三、增值税的税率一、增值税征税范围

增值税是对在我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单位和个人就其增值额征税的一种流转税。征税范围：我国境内销售货物，提供劳务，进口货物

纳税人：征税范围内的单位和个人

一、增值税征税范围P15征税范围：（一）＊一般规定（二）特殊规定1.特殊项目2.特殊行为一、增值税的征税范围P15（一）＊一般规定1、在我国境内生产销售货物2、报关进口货物（消费地纳税原则）3、在我国境内提供加工修理修配劳务我国境内在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：

1.销售货物的起运地或者所在地在境内

2.提供的应税劳务发生在境内

什么是货物货物货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。有形动产有形动产是相对无形资产和不动产而言。有形动产是指那些具备实物形态，能够带来经济利益的可移动资产。无形资产是没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括计算机软件、专利权、版权、土地使用权、非专用技术、著作权、商标权等。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。现行税法体系中，无形资产和不动产收营业税，所以不属于货物。

进口货物进口货物两种方式：1.走私进口2.报关进口加工修理修配劳务1.加工加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务（有偿来料加工）2修理修配修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务（有形动产有偿修复）注意：单位或个体工商户聘用的本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。（主体）修理修配的对象必须是货物（有形动产）；无形资产（营业税）、不动产（建筑业营业税）不包括在内思考：日常生活中有哪些加工方式？增值税的加工是哪种？日常生活中餐饮、美容美发、交通运输等都是劳务，那么增值税征税范围的劳务指的是什么？练一练单选题依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）A.供电局销售电力产品B.房地产开发公司销售房屋C.饭店提供现场消费的餐饮服务D.房屋中介公司提供中介服务【答案】A非增即营现行税制里增值税与营业税平行，一般不交增值税就交营业税增值税征税范围1、在我国境内销售货物2、报关进口货物3、在我国境内提供加工修理修配劳务练一练多选题根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）

A.房屋租赁B.汽车修理C.管道安装D.服装来料加工

正确答案BD缴纳营业税的有：AC练一练多选题按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（）A、饮水机的修理B、受托加工白酒，酒精由委托方提供C、企业为另一企业修理锅炉房D、开发商销售房产答案：AB缴纳营业税的有：CD电梯维护费的征税问题特别说明“电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。因此，对企业销售电梯（自产或购进）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税。（安装前增值税）对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入，征收营业税。”（安装后营业税）一增值税的征税范围P15（二）征税范围特殊规定1、属于增值税征税范围的特殊项目

2、属于增值税征税范围的特殊行为一征税范围（二）征税范围特殊规定

1、属于增值税征税范围的特殊项目：货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税银行销售金银的业务典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的下面讲几个重难点，其余同学们自己看！讲义P15增值税征税范围的特殊项目P16印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。同时满足：1.出版单位委托2.自购纸张3.图书、报纸、杂志三个条件实质：按照生产低税率货物收增值税13%，不同时满足看作加工劳务17%例：印刷厂印讲义资料，无论纸张有谁提供，都按照17%

难点：增值税征税范围的特殊项目P16融资租赁除经中国人民银行和对外经济贸易合作部（现为商务部）批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税。实质：所有权是否转移难点：增值税征税范围的特殊项目P16融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税的征税范围。融资性售后回租，售与租都不属于增值税征税范围。难点：增值税征税范围的特殊项目P16销售电梯并维修保养（新增）难点：“电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。因此，对企业销售电梯（自产或购进）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税。（安装前增值税）对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入，征收营业税。”（安装后营业税）练一练多选题按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（）A、汽车的修理B、受托加工齿轮，材料由委托方提供C、企业为另一企业修理锅炉D、电梯制造厂为客户安装电梯答案：ABCD增值税征税范围的特殊项目P16软件产品开发、销售、维护：1、开发纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，（产权未转移，实质是卖光盘）著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。（转让无形资产）2、销售纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。（相当于安装电梯，销售时提供的必要服务、价外费用）3、维护对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。（相当于电梯维护，收营业税）难点：增值税征税范围的特殊项目P16二手车经销业务（新增）实质看经销商是否只收服务费难点：一征税范围P15（二）征税范围特殊规定1、属于增值税征税范围的特殊项目

2、属于增值税征税范围的特殊行为一征税范围P17（二）征税范围特殊规定2、属于增值税征税范围的特殊行为：（1）视同销售货物行为（2）混合销售行为（3）兼营非增值税应税劳务行为（1）8种视同销售货物行为定义：商业实质上不是销售，税务处理上看作、等同销售处理主体：单位、个体经营者，不包括一般个人原因：1、保持抵扣链条完整2、防止税收流失3、税收利益分配（哪里增值，哪里征税）分类：一、改变销售地点（123）二、改变货物用途（4—8）

（1）8种视同销售货物行为单位或个体经营者的下列8种行为，视同销售货物行为：①将货物交付他人代销；（委托代销）②销售代销货物；（受托代销）③设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（总分公司异地移送货物）

实质：三种情况，所有权未转移，货物销售地发生转移原因：1、避免逃税2、税收利益分配（哪里增值哪里纳税）（1）8种视同销售货物行为委托代销的含义：委托——受托代销中的委托方：将货物交付他人代销（委托方）代销中的受托方：销售代销货物（受托方）【要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销货款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。

委托代销的两种主要形式：1.加价销售售出时发生增值税纳税义务；按实际售价计算销项税；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；2.不加价，收取手续费受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。举例：牛奶厂——超市练一练【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：借：银行存款——代销汽车款1638000贷：预收账款——代销汽车款1638000对吗？正确答案纳税人处理错误。增值税销项＝28×5×17%＝23.8（万元）会计处理为：借：银行存款—代销汽车款1638000贷：主营业务收入1400000应交税费—应交增值税（销项税）238000（1）8种视同销售货物行为③设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；移送当天发生增值税纳税义务。（异地移送货物用于销售）判定“用于销售”：1.开具发票或者2.收取货款

举例：杭州——宁波（1）8种视同销售货物行为用于内部最终使用（思考：为什么没有“购买”？购买要如何处理？区别在哪里）④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；（钢铁厂钢筋——建楼）⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（跑步机——职工健身房）用于外部移送使用（所有权转移）⑥将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体工商户；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。总结1、自产、加工货物处理是相同的，统一做视同销售处理，计算销项。2、对购买的货物用途不同，处理也不同：◆用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；◆用于非增值税应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），即货物进入最终消费——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。举例：造纸厂——印刷厂练一练1、判断：企业将购入的货物用于职工福利，这是视同销售。

答案：错，相当于外购货物用于消费，进项税转出2、下列各项中属于视同销售行为的有（）。

A.将自产的货物用于非应税项目

B.将购买的货物委托外单位加工

C.将购买的货物无偿赠送他人

D.将购买的货物用于集体福利

答案：AC国庆节，单位买月饼给员工练一练3、多选题根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将外购的服装作为春节福利发给企业员工B.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户C.将新研发的玩具交付某商场代为销售D.将外购的水泥用于本企业仓库的修建答案：BC

外购消费进项转出非外购视同销售委托代销视同销售外购用于营业税建筑业，进项转出一征税范围P15（二）征税范围特殊规定2、属于增值税征税范围的特殊行为：（1）视同销售货物行为（2）混合销售行为（3）兼营非增值税应税劳务行为（2）混合销售行为讲义P18定义：生产、批发、零售企业一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。特点：三个一1销售货物与提供劳务存在从属关系，不可分割，2货物和非应税劳务的提供者是同一人，接受者也是同一人3缴纳的是同一个税种税务处理（怎么缴税，缴什么税）：并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务来决定是一并征税增值税"还是一并征收"营业税。一般规定从事货物生产、批发、零售的企业、企业性单位及个体经营者，视为销售货物缴纳增值税举例：国美电器销售大家电同时提供免费送货上门、安装服务。实质：在提供销售行为同时，提供运输、安装等服务。练一练请判断以下行是否应该缴纳增值税：1、生产空调的厂商，在销售空调的同时提供安装服务。2、鲜花销售的花店，提供代客送花的服务。3、电信运营商以包套餐保底消费的方式销售手机。4、邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供包裹袋、纸箱。

增值税的混合销售营业税的混合销售营业税的混合销售增值税的混合销售（2）特殊混合销售行为讲义P18注意：特殊规定新修订的内容下列混合销售行为，应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。实质：两个税种分开核算，同时缴纳例：生产幕墙玻璃的企业，销售玻璃的同时负责安装

为什么有混合销售的特殊规定？销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。原因：1、建筑劳务的特殊性：劳务金额大、劳务地与销售地差异2、生产地与建筑劳务发生地税收利益争夺3、国税系统与地税系统的工作衔接需要4、避免重复征税思考：如果是销售外购货物并同时提供建筑业劳务呢？实质是建筑企业承包建筑工程时自己提供原材料，属于营业税混合销售

为什么有混合销售的特殊规定？（3）兼营非应税劳务讲义P18定义：指纳税人既销售增值税的应税货物或劳务同时也提供营业税的应税劳务，而且这货物销售和劳务提供之间没有关联关系。特点：三个二1.两项以上销售行为（混合式同一项行为）2.付款方一般是两个人（不是同一人）3.同时缴纳两个税款税务处理：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

应用举例：1、机场提供运输服务并附设商场销售货物2、五星级饭店大堂中秋节销售月饼练一练

案例：某大型机械生产企业，生产的A型机械属大型笨重商品，由企业为客户送货上门。一般运费占产品销售额的20%左右，按以往的做法，该机械公司销售机械并提供运输服务，将运费包括在销售额中，全额按17%计算销项税额。正确吗？答案：正确分析：该企业作为生产企业，其行为属于混合销售货物行为，应视为销售货物，征收增值税。练一练

案例：某建筑材料商店主要销售建筑材料，下设有一施工队，负责承接家庭装潢的设计与施工，这一工程队与商店实行独立核算，独立对外营业。分析：该建筑材料商店属兼营非应税劳务行为，由于施工队与商店实行独立核算，所以商店销售货物的收入应缴纳增值税，施工队的营业收入应缴纳营业税。混合与兼营的辨析共同点1.销售货物行为2.提供非应税劳务辨析是否发生在同一项行为中：1.面对的是同一个购买者2.有必然的联系税务处理1.统一核算与分别核算2.交一种税还是两种税练一练请判断该如何税务处理：1.空调专卖店销售空调同时负责安装。空调收入50万，安装费2万元。2.KTV里出售饮料和食品，唱歌10万，饮料和食品1万。3.某公司从事装饰材料的生产销售业务，并承揽部分装饰装修业务，对外销售装饰材料收入1000万元，承接装饰装修业务收入500万。增值税混合销售营业税混合销售按兼营算第三章增值税第二节＊

增值税的征税范围、纳税人、税率一、增值税的征税范围二、增值税的纳税人三、增值税的税率二、增值税纳税义务人（一）一般规定凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。1．单位。包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。2．个人，指个体工商户和其他个人。3．外商投资企业和外国企业。4．单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。

增值税扣缴义务人

中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务:

1.在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;2.在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。（二）两类纳税人的认定和管理

增值税的纳税人一般分两类：

一般纳税人小规模纳税人

划分标准：①定性标准会计核算水平的高低②定量标注生产企业：年销售额50万元商业企业：年销售额80万元年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。增值税纳税人的认定范围纳税人小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下（含50万元）年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下（含80万元）年应税销售额在80万元以上3.年应税销售额未超过规定的小规模纳税人以及新开业的纳税人1.不满足后面的两项资格条件2.满足条件可申请而未申请1.有固定经营场所2.按规定设置账簿、凭证核算，提供税务资料4.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（个体经营户除外）按小规模纳税人纳税—————标准应税销售额资格条件特殊5.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择可选择注意下列纳税人不办理一般纳税人认定手续：①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）；②个人（除个体经营者以外的其他个人）；③非企业性单位；④不经常发生增值税应税行为的企业。满足一般纳税人条件的：①超过标准的小规模纳税人，不申请办理一般纳税人手续的，应按照一般纳税人税率计算应纳税额，且不得抵扣进项税额，也不能使用专用发票②已经认定为一般纳税人后不得再转为小规模纳税人练一练多选以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（）。A.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税D.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，不得向主管税务机关申请一般纳税人资格认定

【答案】BC练一练单选按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年应税销售额60万元的汽车修理厂B.年不含税销售额90万元以上的批发企业C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度不健全的超市D.非企业性单位答案C生产或劳务50万元批发零售80万元固定场所，核算健全，可申请非企业可选择一般纳税人和小规模纳税人的区别１、使用的发票不同２、适用的税率不同一般纳税人通常适用17%或13%的税率；小规模纳税人通常适用3%的征收率。３、计税方法不同一般纳税人：“应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额”；小规模纳税人：“应纳税额＝销售额×征收率”。一般纳税人的认定范围练一练多选题对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（）。A.实行简易征收办法B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票C.不得抵扣进项税额D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人【答案】AC第三章增值税第二节＊

增值税的征税范围、纳税人、税率、一、增值税的征税范围二、增值税的纳税人三、增值税的税率三、增值税的税率（一）基本税率：17%（二）低税率：13%（三）出口产品：零税率（四）征收率：3%、2%、4%、6%小规模纳税人特定货物三、增值税一般税率规定关于简易办法征收率的规定（一）小规模纳税人适用的征收率

1.按照3%的征收率计税——小规模纳税人的法定征收率2.减按2%的征收率征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额×2%

适用情况：（1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产；（2）小规模纳税人销售旧货。

所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。关于简易办法征收率的规定（二）一般纳税人适用的征收率

1.按照4%征收率减半征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额×4%/2

适用情况：（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；（2）一般纳税人销售旧货。

【注意辨析】一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税；一般纳税人销售自己使用过的固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

增值税税率确定的特殊规定

兼营不同税率货物或应税劳务

销售特定货物

生产特定货物销售旧货

P25增值税税率确定的特殊规定1、兼营不同税率货物或应税劳务①纳税人兼营不同税率货物或应税劳务应当分开核算，分别适用税率，否则，一律从高适用税率。②纳税人销售不同税率货物或者应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，若不分开核算,则其非应税劳务应从高适用税率。

举例：酒厂又生产粮食白酒又生产酒糟，白酒17%，酒糟13%，提供运输，税法要求分开核算，运费按照各税率计算销项；否则一律按17核算

税率不同分开核算举例

某机械厂销售各种农机，取得不含税销售收入100万1.若知其中40万是农机销售，求该企业应交增值税额答案：应交税额=（100-40）×17%+40×13%=15.4万2.若未分开核算其中农机销售额，求该企业应交增值税答案：应交税额=100×17%=17万增值税税率确定的特殊规定2.销售特定货物一般纳税人销售属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3％征收率的范围：①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内。）②典当业销售死当物品③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

P25增值税税率确定的特殊规定3.生产特定货物一般纳税人销售自产下列货物，可选择按简易办法依照6％征收率计算缴纳增值税：①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；⑤自来水。⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。进项税额不得抵扣。P25增值税税率确定的特殊规定4.销售旧货（经营二手商品）纳税人销售旧货，按照简易办法依照征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。实质：经营二手商品

P25第三章增值税第一节增值税概述第二节＊

增值税的征税范围、纳税人、税率第三节＊增值税应纳税额的计算第四节出口货物退（免）税第五节增值税的征收管理第六节增值税专用发票的使用及管理增值税免征1、农业生产者销售的自产农产品；2、避孕药品和用具；3、古旧图书；4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7、销售的自己使用过的物品。包括自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车（这里专指自然人）除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。(现实中变向返还）现行政策规定，纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得申请免税第三节增值税应纳税额的计算

一般纳税人应纳税额计算：

当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

当期销售额×17%（13%）围绕两个关键：１、确定当期销售额

２、确定当期允许抵扣的进项税额第三节增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额计算1、销项税额的计算

（1）一般销售方式下的销售额（2）特殊销售方式下销售额

（3）视同销售货物行为销售额

计算销项税额的时间限定2、进项税额的抵扣

（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额

（3）进项税额转出

进项税额抵扣的时间限定3、应纳税额计算二、小规模纳税人应纳税额计算1.销项税额的计算

（一）一般方式下的销售额

销售额：销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。

全部价款1.销项税额的计算

价外费用（需做价税分离）：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

练一练单选题企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有（）。A.商业企业向供货方收取的返还收入B.生产企业销售货物时收取的包装物租金C.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税D.汽车销售公司销售汽车并向购买方收取的代购买方缴纳的车辆牌照费【答案】B

举例

某企业销售一批奶粉，（不含税）价款为100万元，同时收取检验检疫费用1万元。

则：价款为100万元价外费用为1万元含税销售额的换算

①零售环节或普通发票上的金额一般为含税销售额，应转化为不含税销售额。（不含税）销售额=含税销售额÷（1+税率或征收率）②税法规定价外收费和包装物押金和租金一律按含税收入处理

含税价格（含税收入）判断：1.通过看发票来判断；（普通发票要换算）2.分析行业；（零售行业的商业企业要换算）3.分析业务；（价外费用、包装物押金、建筑安装合同要换算）练一练

某企业销售一批奶粉，（不含税）价款为100万元，同时收取检验检疫费用1万元。

价款为100万元价外费用为1万元

销售额为？销售额=100＋1÷（1＋17％）下列5种价外费用不计入销售额：

1、销售方向购买方收取的增值税税额；2、受托方代收代缴的消费税税额（见案例）；3、同时符合以下两条件的代垫运费：

①运输部门将运费发票开给货物的购买方②销售方将运费发票转交给货物的购买方4、同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费5、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费

代收代缴消费税案例

委托方：浙江省烟草公司受托方：杭州卷烟厂业务：省烟草公司委托杭州卷烟厂加工一批卷烟.若加工完毕后，委托方向杭州卷烟厂支付以下款项：1、加工费2万元；2、增值税款0.34万元;3、消费税款18万元则此笔业务受托方的增值税销售额为：2万元

第三节增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额计算1、销项税额的计算

（1）一般销售方式下的销售额（2）特殊销售方式下销售额

（3）视同销售货物行为销售额

计算销项税额的时间限定2、进项税额的抵扣

（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额

（3）进项税额转出

进项税额抵扣的时间限定3、应纳税额计算二、小规模纳税人应纳税额计算（2）特殊销售方式下销售额销售方式的特殊决定了销售额确定有特殊规定：1、采取折扣方式销售货物；2、以旧换新销售货物;3、还本销售方式销售货物;4、以物易物方式销售货物;5、包装物押金6、销售自己使用过的国定资产1、采取折扣方式销售货物折扣销售（商业折扣）纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从原销售额中减除。练一练销售退回和销售折让（1）一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。（2）一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。销货退回或折让的处理一般纳税人因品种、质量问题发生销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，购销双方应开具红字专用发票从发生销货退回或折让当期的进销项税额中扣减《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）：

购买方红字专用发票（负数发票）税务机关销售方申请单通知单2、以旧换新销售货物

按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。回收的旧货物的进项税额不能抵扣举例：09年家电下乡以旧换新财政不减增值税，而是给予以旧换新补贴计入“补贴收入”免征所得税练一练

1、某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，新电机每台1540元，回收的每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791040元。请问旧电视回收是否可以扣除？请计算销售额。

不可以销售额＝618×1540＝951720（元）

练一练

２、一个金店（一般纳税人），一条项链的零售价格6000元。有顾客拿来一条旧项链，要打成和新的一样，旧的以旧换新抵了4000元，实收2000元。请计算不含税销售额：

不含税销售额＝2000÷（1+17%）＝1709.4（元）

3、还本销售方式销售货物

销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。还本销售是企业销售货物后，在一定期限内将全部或部分销货款一次或分次无条件退还给购货方的一种销售方式。实质是一种融资方式，会计上计入“财务费用”4.以物易物销售

双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。双方对开专用发票做进销项税额(参考会计中非货币性资产交换）注意：1.以物易物不属于视同销售范围2.双方如果不开发票，就只有销项没有进项3.收到的货物是否一定有进项税？要看换入的东西，用于什么方面练一练某烟草公司销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回B企业机器设备一台，求计税销售额。正常销售方式销售额=600万元以物易物方式销售额＝600÷300×40＝80（万元）

5、包装物押金的处理①收取的包装物押金单独记账核算的，1年以内且未逾期的，不计入销售额;②逾期没收的或未逾期但超过一年的包装物押金在没收时计入当期销售额;③酒类产品的包装物押金（黄酒、啤酒以外）一律在收取时计入销售额.（1995年6月1日起）注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。5、包装物押金的处理练一练包装物收取的押金，其增值税错误的计税方法是（）。

A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。

B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。

C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。

D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者且未超过1年，不计算缴纳增值税。

答案：ＡＢＣ

练一练某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期）。计算此业务酒厂应确认的销项税额销项税＝（93600＋2000）÷（1＋17%）×17%＝13890.6元

6.一般纳税人销售自己使用过的固定资产练一练单选题某公司（增值税一般纳税人，非转型试点范围）销售自己2008年1月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款150000元，增值税25500元，2013年4月出售，价税合计金额120640元，则该企业转让设备行为应如何处理？

应纳增值税=120640÷（1+4%）×4%×50%=2320（元）

练一练某公司（增值税一般纳税人）销售自己2009年11月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票（增值税专用发票）注明价款150000元，增值税25500元，2013年4月出售，价税合计金额120640元，则该企业转让设备行为应如何处理销项税额=120640÷（1+17%）×17%=17528.89（元）。

第三节增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额计算1、销项税额的计算

（1）一般销售方式下的销售额（2）特殊销售方式下销售额

（3）视同销售货物行为销售额

计算销项税额的时间限定2、进项税额的抵扣

（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额

（3）进项税额转出

进项税额抵扣的时间限定3、应纳税额计算二、小规模纳税人应纳税额计算8种视同销售货物行为单位或个体经营者的下列8种行为，视同销售货物行为：①将货物交付他人代销；（委托代销）②销售代销货物；（受托代销）③设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（总分公司异地移送货物）

实质：三种情况，所有权未转移，货物销售地发生转移原因：1、避免逃税2、税收利益分配（哪里增值哪里纳税）区分平销返利和委托销售平销返利称为“平销”，主要是因为商品的销售价格通常定为其进货价格，甚至低于进货价格；称为“返利”，是因为销售方要通过向供应商收取一定的、与商品销售量挂钩的经济利益返还作为补偿根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）规定：1、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。2、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。平销返利和委托销售的区别：1.是否存在加价销售2.现有进项还是先有销项：平销先有进项，委托销售先有销项8种视同销售货物行为用于内部最终使用（思考：为什么没有“购买”？购买要如何处理？区别在哪里）④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；（钢铁厂钢筋——建楼）⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（跑步机——职工健身房）用于外部移送使用（所有权转移）⑥将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体工商户；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。总结1、自产、加工货物处理是相同的，统一做视同销售处理，计算销项。2、对购买的货物用途不同，处理也不同：◆用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；◆用于非增值税应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），即货物进入最终消费——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。（3）视同销售货物行为销售额纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：①按纳税人最近时期同类货物平均销售价格；②按其他纳税人最近时期同类货物平均销售价格；③按组成计税价格。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

对于同时征收消费税的货物：讲义P52组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）成本：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定10%练一练某纺织厂3月份自制特殊工作服一批发放本厂员工使用。该工作服无同类产品销售价格，已知生产成本7500元，求该厂应纳增值税销售额。提示：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）应税销售额=7500×（1+10%）=8250（元）

练一练某汽车生产厂9月将自产最新研发的混合动力小汽车2辆赠送给某科研企业研究测试使用。该汽车尚无同类产品销售价格，已知生产成本20万元，该汽车属于消费税应税消费品（消费税率5%，成本利润率6%）。求该厂应纳增值税额。组成计税价格=20×2×（1+6%）÷（1-5%）=44.63万应纳税额=44.63×17%=7.59万第三节增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额计算1、销项税额的计算

（1）一般销售方式下的销售额（2）特殊销售方式下销售额

（3）视同销售货物行为销售额

计算销项税额的时间限定2、进项税额的抵扣

（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额

（3）进项税额转出

进项税额抵扣的时间限定3、应纳税额计算二、小规模纳税人应纳税额计算计算销项税额的时间限定1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，还包括按合同上的金额为计税依据，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天

6.提供应税劳务的，提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天7.视同销售的，货物移送的当天P31第三节增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额计算1、销项税额的计算

（1）一般销售方式下的销售额（2）特殊销售方式下销售额

（3）视同销售货物行为销售额

计算销项税额的时间限定2、进项税额的抵扣

（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额

（3）进项税额转出

进项税额抵扣的时间限定3、应纳税额计算二、小规模纳税人应纳税额计算2、进项税额的抵扣应纳税额=当期销项税额-当期进项税额一般纳税人进项税额的确定：

进项税额：纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：（１）以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；（２）计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。（１）以票抵扣即有法定扣税凭证准予抵扣的进项税额：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

注意：1.小规模纳税人申请税务机关代开发票2.进口时，无论一般还是小规模，都适用进口税率。3.营改增后专用发票还包括机动车销售统一专用发票２、计算抵扣：无法定扣除凭证（1）一般纳税人向农业生产者购进免税农产品按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。即：准予抵扣的进项税额=买价×13%注意：收购烟叶的，计税依据应该还包括烟叶税进项税额=买价×（1+价格补贴10%）×（1+烟叶税20%）×13%

２、计算抵扣：即无法定扣除凭证（2）一般纳税人外购或销售货物所支付的运费购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。即准予抵扣的进项税额=（运费＋建设基金）×7%《增值税暂行条例实施细则》第十八条规定，条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。（装卸费是纳入销项税的）２、计算抵扣：即无法定扣除凭证运费处理总结练一练某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元；（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元）

计算进项税额：进项税额=100000×17%+（600+20）×7%=17043.4元注意进项税额只能是运费+建设基金！！！需注意的地方：①上述用作进项税额抵扣的运费不包括购买和销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用。②准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。③纳税人取得的2010年1月1日以后开具的运输发票，应当自开票之日起180天内向主管国家税务局申报抵扣，超过180天的不得予以抵扣。免税货物：1、农业生产者销售的自产农产品；2、避孕药品和用具；3、古旧图书；4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7、（自然人）销售的自己使用过的物品。第三节增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额计算1、销项税额的计算

（1）一般销售方式下的销售额（2）特殊销售方式下销售额

（3）视同销售货物行为销售额2、进项税额的抵扣

（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额

（3）进项税额转出3、应纳税额计算二、小规模纳税人应纳税额计算（2）不得抵扣的进项税额①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（需做相应分摊）④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品

⑤本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。⑥纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（2）不得抵扣的进项税额增值税扣税凭证增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票农产品销售发票运输费用发票机动车销售统一专用发票（营改增）第三节增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额计算1、销项税额的计算

（1）一般销售方式下的销售额（2）特殊销售方式下销售额

（3）视同销售货物行为销售额2、进项税额的抵扣

（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额

（3）进项税额转出3、应纳税额计算二、小规模纳税人应纳税额计算（3）“进项税额转出”的规定对已抵扣进项税额的购进货物和应税劳务如事后改变用途，如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。

转出方法有三种：直接计算法还原计算法比例计算法1.直接计算法原抵扣进项税额直接转出——适用于材料的非正常损失例：购进物资，价20万，税3.4万，会计处理后期领用于在建工程，会计处理2.还原计算法无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算还原应扣减的进项税额：（注意免税农产品和运费）

进项税额转出数额=当期实际成本×税率运费转出额=运费÷（1-7%）×7%免税农产品转出额=成本÷（1-13%）×13%注意：1.当期实际成本，指会计上的账面成本2.税率依照该产品、材料的适用税率，而不论其成本核算方法例题1购入：一般纳税人，材料1，价款10万、进项税1.7万小规模纳税人，材料2，价税2万，开具普通发票。用于生产8万，用于职工福利2万。请问应转出的进项税额为多少？注意：无需考虑会计上的成本核算采用何种方法，直接用对应材料账面成本乘以相应税率即可。进项税额转出额=2×17%=0.34万例题2购入：免税农产品粮食8.7万，取得农产品收购发票；支付运费0.465万，取得运输发票；后期仓储不善，全部霉烂变质请问应转出的进项税额为多少？农产品进项税额转出额=8.7÷（1-13%）×13%=1.3万运费进项税额转出额=0.465÷（1-7%）×7%=350元进项税额转出额=1.3万+350元=13350元3.比例转出法兼营非应税、免税货物或劳务无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计例：购入材料50万，税金8.5万用于：甲产品，取得200万销售收入；乙产品（免税货物），取得80万销售收入；进项税额转出额=8.5×【80÷（200+80）】=2.4万四、一般纳税人应纳税额的计算（一）计算销项税额的时间P31（2）计算进项税额的时间限定P32（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。当期的增值税应纳税额＝（当期销项税额－当期的进项税额）－上期留抵税额

（三）“进项税额转出”的规定对已抵扣进项税额的购进货物和应税劳务如事后改变用途，如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。考虑到进项税额转出后：当期的增值税应纳税额＝【当期销项税额－（当期的进项税额－当期进项税额转出额）】－上期留抵税额

（四）销货退回或折让的处理一般纳税人因品种、质量问题发生销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，购销双方应开具红字专用发票从发生销货退回或折让当期的进销项税额中扣减《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）：

购买方红字专用发票（负数发票）税务机关销售方申请单通知单通知单（四）销货退回或折让的处理

一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。

一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》

《申请单》一式两联：第一联由购买方留存；第二联由购买方主管税务机关留存。

主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。《通知单》应与《申请单》一一对应。

《通知单》一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。

购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出。

销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。

红字专用发票应与《通知单》一一对应。

（五）向供货方取得返还收入的税务处理自