第四章债务重组

第四章债务重组债务人对债务重组的会计处理债权人对债务重组的会计处理熟悉债务重组方式一、债务重组的概念及其主要方式（一）债务重组的概念债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。理解：债权人对债务人的让步！【例】2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为500万元的固定资产偿还D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还【多选】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（）。A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还【多选】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有()A。债权人减免债务人部分债务本金B。债权人免去债务人全部应付利息C。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D。债权人同意债务人以公允值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务（二）债务重组方式1、以资产清偿债务；2、债务转为资本；3、修改其他债务条件4、混合重组：以上两种或两种以上方式的组合。二、债务重组的会计处理原则：以公允价值为基础计算债务重组损益，计入营业外收支。【单选】企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入（

）。

A、盈余公积B、资本公积

C、营业外收入D、其他业务收入【单选】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额（一）以现金清偿债务1、债务人：债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入。【例1】甲公司欠乙公司货款100万元，因甲公司资金紧张，双方协商用银行存款60万元清偿债务。乙公司对该项应收帐款计提了30万元的坏帐准备。借：应付帐款100贷：银行存款60营业外收入402、债权人：以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外支出）。借：银行存款60坏帐准备30营业外支出10贷：应收帐款100如果乙企业对该笔应收帐款计提了50万元的坏帐准备呢？【注】债权人收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。借：银行存款60坏帐准备50贷：应收帐款100资产减值损失10【单选】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为()万元。A.0B.12C.18D.30（二）以非现金资产清偿债务1、债务人：债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益（营业外收入），转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理。按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。（3）非现金资产为长期股权投资、金融资产等，其公允价值和账面价值的差额计入投资损益。

【例题】见教材2、债权人：债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在满足金融资产终止确认条件时，计入当期损益“营业外支出”。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入“营业外支出”。债务重组损失冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。【单选】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额【单选】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（

）

A、债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的帐面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积

B、债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的帐面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出

C、债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的帐面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资

产减值损失

D、债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的帐面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计放基他业务收入（三）以债务转为资本清偿债务的会计处理1、债务人：债务人应当终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本或者实收资本，股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期营业外收入。借：应付账款等贷：股本或实收资本营业外收入借或贷：资本公积——资（股）本溢价2、债权人：债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。借：长期股权投资营业外支出坏账准备贷：应收账款等资产减值损失（可能有）【例题】见教材（四）修改其他债务条件的会计处理1、不涉及或有条件的情况（1）债务人：债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为营业外收入。【例3】甲企业2001年1月1日向银行借入3年期借款100万元，年利率10%。2003年12月，甲企业资金紧张，与银行协商同意（1）免除3年利息30万元；（2）将期限延长2年；（3）将利率下调为8%。债务重组日重组债务帐面价值=100+100*10%*3=130（万元）重组后债务公允价值=100（万元）债务重组收益=130-100=30（万元）借：长期借款130贷：长期借款—债务重组100营业外收入30（2）债权人：债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。借：贷款――债务重组100营业外支出30贷：贷款1002、涉及或有条件的情况接例4：如果合同规定，甲企业在2004年取得了利润，后面2年应按10%计算利息。1、债务人：应将或有支出确认为预计负债。借：长期借款130贷：长期借款——债务重组100预计负债4营业外收入10如果2004年没有利润：借：预计负债

贷：营业外收入4【单选】因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为()。A资本公积B财务费用C营业外支出D营业外收入2、债权人：或有资产不确认，实际发生时直接计入当期损益（利息收入或冲减财务费用）。【判断】以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（）【例】2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率）利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（

）万元。

A．10B．12C．16D．20【多选】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。A.债权人同意减免的债务B.债务人在未来期间应付的债务本金C.债务人在未来期间应付的债务利息D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额【多选】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。

A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权

B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

七、混合重组方式的会计处理（一）债务人的会计处理：付出所有代价的公允价值与债务账面价值的差额确认为“营业外收入”。（二）债权人的会计处理：取得非现金资产（含股权投资和重组后的债权）按公允价值计量，与重组债权账面价值的差额计入“营业外支出”。【例题】见教材【2013综合题部分】2012年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。【练习题】2012年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流