第十二讲个人所得税法

第十二讲个人所得税法一、个人所得税法概述二、征税对象三、计税依据、税率、与应纳税额的计算四、税收优惠与税收抵免五、征收与管理六、改革与创新个人所得税法概述一、概念个人所得税：指对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税法：指国家制定的调整在个人所得税征纳与管理过程中产生的社会关系的法律规范的总称。现行的个人所得税基本规范是于2011年6月30日通过的《关于修改个人所得税法的决定》。这是个人所得税法的第六次修正。

二、个人所得税制度的基本模式个人所得税制度基本模式分类所得税制综合所得税制分类综合所得税制三、我国个人所得税法的产生与发展

三套税收法律、法规并存1980年新中国首部《个人所得税法》审议通过1986年先后颁布《城乡个体工商业户所得税暂行条例》和《个人收入调节税暂行条例》

三个税种统一为“个人所得税”一种1993年通过《关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》

经历五次修改2011年6月《个人所得税法》第六次修订

个人所得税的纳税人与征税对象一、个人所得税的纳税人纳税人：在中国境内有住所或者虽无住所但在境内居住满1年，以及无住所又不居住或者居住不满1年但从我国境内取得所得的个人。以住所和居住时间为标准划分

可分为两类：1.居民纳税人2.非居民纳税人

临时离境：一个纳税年度内，一次不超过30日或者累计不超过90日，依然认为居住满一年。

所得来源地的确定下列所得不论支付地点是否在我国境内，均为来源于我国境内的所得：1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；3.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；4.许可各种特许权的在中国境内使用而取得的所得；5.从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。二、个人所得税的征税对象征税对象：自然人取得的各项所得

我国列举了11项：1、工资、薪金所得。2、劳务报酬所得。

3、个体工商户的生产、经营所得。4、对企事业单位的承包经营、承租经营所。5、稿酬所得。因其特殊性与一般劳动报酬所得相区分。6、特许权使用费所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。7、利息、股息、红利所得。8、财产租赁所得。9、财产转让所得。10、偶然所得。11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。个人所得税

计税依据、税率与应纳税额的计算一、计税依据

计税依据：纳税人取得的应纳税所得额。

应纳税所得额：指个人取得的每项收入减去税法规定的扣除项目或扣除金额后的余额。

1.工资、薪金所得应纳税所得额：每月收入额减除费用3500元后的余额。

附加减除费用：对于在我国境内无住所而在我国境内取得工资、薪金所得，以及在我国境内有住所而在我国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的纳税人，税法规定了一个附加减除费用1300元/月，即这类纳税人的实际费用扣除为4800元/月。

适用附加减除费用的范围是：（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；（2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（4）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。2.个体工商户的生产、经营所得

应纳税所得额：每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得

应纳税所得额：每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额。

减除必要费用：按月减除3500元

4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费用所得、财产租赁所得

应纳税所得额：每次收入不超过4000元，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。5.财产转让所得

应纳税所得额：以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额。6.利息、股息、红利所得、偶然所得和其他应纳税所得额：每次收入额。

确定应纳税所得额时注意的问题（1）共同所得的共同所得应当对每个人取得的收入分别依法减除费用后分别计税。（2）公益救济性捐赠额未超过纳税人申报应纳税所得额30%的部分可扣除。（3）非现金所得应纳税所得额，包括实物、有价证券和其他形式的经济利益。分别按照各自规定计算应纳税所得额。二、个人所得税的税率

个人所得税税率：个人所得税应纳税额与应纳税所得额之间的比例。

我国规定了三类税率：

（一）工资、薪金所得（二）个体工商户生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得（三）其他所得（一）工资、薪金所得（7级超额累进）

工资、薪金所得使用税率表（二）个体工商户生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得

个体工商户生产经营所得和对企事业单位的承包经承租经营所得适用税率（三）其他所得

适用20%的比例税率：稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得。

实际适用14%的税率：对稿酬所得还规定按应纳税所得额减征30%。

加成征收：个人劳务报酬所得一次超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再加征五成；超过5万元部分加征十成。劳务报酬所得适用税率表三、个人所得税应纳税额的计算（一）工资、薪金所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(每月收入额-3500元或4800元）×适用税率-速算扣除数

【案例分析】（二）个体工商户的生产、经营所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(全年收入额-成本、费用和损失）×适用税率-速算扣除数

（三）对企事业单位承包、承租经营所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(纳税年度收入总额-年必要费用）×适用税率-速算扣除数（四）劳务报酬所得每次收入不足4000元的应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20%每次收入超过4000元的应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=每次收入额×(1-20%)×适用税率-速算扣除数

【案例分析】（五）稿酬所得每次收入不足4000元的应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1-30%)=(每次收入额-800)×20%×(1-30%)每次收入超过4000元的应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1-30%)=每次收入额×（1-20%)×20%×(1-30%)

【案例分析】（六）特许权使用费所得每次收入不足4000元的应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(每次收入额-800)×20%每次收入超过4000元的应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=每次收入额×(1-20%)×20%

（七）利息、股息、红利所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%（八）财产租赁所得每次收入不足4000元的应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-准予扣除项目-修缮费用-800）×20%每次收入超过4000元的应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(每次收入额-准予扣除项目-修缮费用)×(1-20%)×20%从2001年1月1日起对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，暂减按10%的税率征收个人所得税。

【案例分析】（九）财产转让所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（收入总额-财产原值-合理税资）×20%

（十）偶然所得的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%

（十一）其他所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%个人所得税的税收优惠与税收抵免一、个人所得税的税收优惠（一）免税优惠（二）减税优惠（三）对在我国境内无住所的纳税人的特别免税优惠

（一）免税优惠下列各项所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金二、国债和国家发行的金融债券利息三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴四、福利费、抚恤金、救济金五、保险赔款六、军人的转业费、复员费七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得十、经国务院财政部门批准免税的所得

（二）减税优惠

有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：一、残疾、孤老人员和烈属的所得二、因严重自然灾害造成重大损失的三、其他经国务院财政部门批准减税的（三）对在我国境内无住所的纳税人的特别免税优惠1.居民纳税人境外所得的免税优惠居住1年以上5年以下：可只就我国境内公司、企业及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过5年：第6年起，应就我国境内外的全部所得缴纳个人所得税。2.非居民纳税人境内所得的免税优惠在一个纳税年度中在我国境内连续或累计居住不超过90日的个人，其来源于我国境内的所得，由境外雇主支付且不由该雇主在境内机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。二、个人所得税的税收抵免

税收抵免：纳税人从我国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。

目的：为避免国际双重征税

注意：一是准予抵免的应是纳税人的实缴税额；二是准予抵免的税额不能超过规定的限额。个人所得税的征收与管理一、纳税申报与扣缴

纳税人：取得应税所得的个人。

扣缴义务人：以支付所得的单位或个人。

征税方式：1.自行申报2.源泉扣缴（一）自行申报纳税申报范围：（一）年所得12万元以上的；（二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（三）从中国境外取得所得的；（四）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（五）国务院规定的其他情形。

年所得12万元以上的纳税人不包括在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人。【具体计算方法】（二）代扣代缴

扣缴义务人：凡支付个人应纳税所得的企业、事业单位、机关、社会组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人。

性质：是扣缴义务人的法定义务。

驻华机构不包括外国驻华使领馆和联合国及其他依法享有外交特权和豁免的国际组织驻华机构。二、纳税期限（一）自行纳税申报的纳税期限1.年所得12万元以上的，在纳税年度终了后3个月内申报；2.工资、薪金所得应纳税款，由扣缴义务人或纳税人在次月7日内缴入国库；特定行业的可实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定；3.个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳税款，按年计算，分月预缴，由纳税人在每月终了后7日内申报，分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税申报；纳税年度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴。4.纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，自取得所得之日起30日内办理纳税申报；在1个纳税年度内分次取得承包经营、承租经营所得的，在每次取得所得后的次月7日内申报预缴，纳税年度终了后3个月内汇算清缴。5.从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。6.除以上规定的情形外，纳税人取得其他各项所得须申报纳税的在取得所得的次月7日内向主管税务机关办理纳税申报。

（二）扣缴税款的缴纳期限1.扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月7日内缴入国库，并向主管税务机关报送《扣缴个人所得税报告表》、代扣代收税款凭证和包括每一纳税人姓名、单位、职务、收入、税款等内容的支付个人收入明细表以及税务机关要求报送的其他有关资料。2.扣缴义务人违反上述规定不报送或者报送虚假纳税资料的，一经查实，其未在支付个人收入明细表中反映的向个人支付的款项，在计算扣缴义务人应纳税所得额时不得作为成本费用扣除。3.扣缴义务人因有特殊困难不能按期报送《扣缴个人所得税报告表》及其他有关资料的，经县级税务机关批准，可以延期申报。个人所得税的改革与创新一、现存主要问题

主要问题现行税制模式很难体现公平合理结构不合理,费用扣除方式不科学,税负不公逃税现象比较严重税收征管制度不健全二、改革措施与建议措施与建议选择合理的税制模式合理设计税率结构和费用扣除标准，以期公平税负加强个人所得税的监管完善税收征管制度完善个人所得税立法，促进个税法制化1.试述个人所得税制度的基本模式。2.个人所得税的纳税人是如何区分的，其承担的责任有何不同？3.工资、薪金所得的计税依据怎样确定？4.哪些纳税人应进行个人所得税的自行申报？思考题TheEnd

年所得12万元以上，是指纳税人在一个纳税年度取得各项应税所得的合计数额达到12万以上。各项所得的年所得按照下列方法计算：

1.工资、薪金所得按照未减除费用及附加减除费用的收入额计算。2.个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算。3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按照每一纳税年度的收入总额计算。4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按照未减除费用（每次800元或者每次收入的20%）的收入额计算。5.财产租赁转让所得，按照未减除费用（每次800元或者每次收入的20%）和修缮费用的收入额计算。

6.财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。7.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，按照收入额全额计算。一个纳税年度中取得的各项收入不含以下所得：（1）《个人所得税法》第4条第1～9项规定的免税所得；（2）《个人所得税法实施条例》第6条规定可以免税的来源于中国境外的所得；（3）《个人所得税法实施条例》第25条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。

【返回】

[案情介绍]上海市某外资企业高级经理林某2011年12月取得工资、薪金所得10000（不包含养老保险金、医疗保险金、失业保险金以及住房公积金等准予税前扣除项目），股份分红2000元，差旅费津贴500元，独生子女补贴200元，加班费1000元，个人先进奖2000元，全年一次性奖金36000元。[问题]林某2011年12月工资薪金所得应当缴纳个人所得税多少元？

[案例分析]

林某2011年12月收入共七笔，具体分析如下：第一，独生子女补贴200元和差旅费津贴500元属于免税项目，不计税；第二，加班费1000元和个人先进奖2000应当按照规定与当月工资合并计税；第三，股份分红属于资本利得，列入利息、股息、红利项目征税，在工资薪金所得中不征税；第四，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税：36000÷12=3000元，适用10%的税率，速算扣除数为105，即36000×10%-105=3495（元）

第五，根据新修改的《中华人民共和国个人所得税法》（自2011年9月1日起施行），第6条第1款：“应纳税所得额的计算：工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”林某当月工资、薪金所得为10000元，应纳税所得额=10000+1000+2000-3500=9500元

[结论]：2011年12月林某工资薪金收入应缴纳的个人所得税=（13000-3500）×25%-1005+3495=4865元

【返回】

劳务报酬所得[案情介绍]台湾地区著名学者刘某，为台湾大学的教授，2011年9月应邀在北京大学讲学3次（后于10月再讲学2次），每次收入均为5000元；期间为某单位干部进行培训，取得收入60000元（都已经扣除税费）。[问题]该台湾学者刘某就上述收入在9月份缴纳的个人所得税为多少？[案例分析]一、劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点分别规定为：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。刘某应邀在北京大学的五次讲学，只有三次在9月，归为一次故9月讲学所得应纳税额=5000×3×（1-20%）×20%=2400元二、依照最新个人所得税法实施条例第十一条规定：“税法第三条第四项所说的劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元。对前款应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。”故9月的培训所得应纳税额=60000×（1-20%）×40%-7000=12200元[结论]：该台湾学者刘某就上述收入在9月份缴纳的个人所得税为2400+12200=14600元

【返回】

稿酬所得

[案情介绍]作家王某于2011年创作了一部爱情小说，在江淮晚报上连载了一段时间后，受到了广大读者的喜爱和追捧，小说连载了20天，每天稿酬500元。之后青年出版社出版了该小说，并支付王某稿酬10万元，因该小说供不应求，青年出版社再版发行该小说，并支付王某稿酬5万元。

[问题]作家王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少元？[案例分析]根据我国《中华人民共和国个人所得税法》及相关的实施条例相关规定：稿酬所得应纳个人所得税，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%；稿酬所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。王某同一作品先连载再出版后再版，应视为三次稿酬所得征税。即第一次连