第五章(第四分章生产业务)

分章四：生产业务的账务处理一、生产费用的构成

（一）直接材料

直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。

（二）直接人工

直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。

（三）制造费用

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。二、账户设置1.“制造费用”账户——成本类

用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

借方：登记实际发生的各项制造费用；

贷方：登记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用；

期末结转后，该账户一般无余额。2.“生产成本”账户——成本类

借方：登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方：登记完工入库产成品应结转的生产成本；

期末余额：在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本。3.“库存商品”账户——资产类

用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

借方：登记验收入库的库存商品成本；

贷方：登记发出的库存商品成本；

期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。三、生产业务的账务处理

（一）材料费用的归集与分配

（二）职工薪酬的归集与分配

（三）制造费用的归集和分配

（四）完工产品生产成本的计算与结转（一）材料费用的归集与分配

费用去向：

生产车间生产产品领用生产成本

生产车间一般耗用制造费用

行政管理部门管理费用

工程领料在建工程

销售部门耗用销售费用

销售部门销售其他业务成本【例题】甲企业2012年10月份发出A材料总额100000元，其中生产车间生产A、B产品各领用30000元，一般耗用10000元，管理部门领用20000元，销售部门领用10000元。『正确答案』

借：生产成本——A产品30000

——B产品30000

制造费用10000

管理费用20000

销售费用10000

贷：原材料100000（二）职工薪酬的归集与分配第一步：月末计提应付职工薪酬

对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按实际发生额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。第二步：发放应付职工薪酬第三步：代扣代缴个人所得税【例题】甲企业2012年10月31日经过核算，该月A、B产品生产工人工资各75000元，车间管理人员工资80000元，厂部管理人员工资20000元，销售人员工资10000元，应代扣代缴的个人所得税为20000元。

『正确答案』

借：生产成本——A产品75000

——B产品75000

制造费用80000

管理费用20000

销售费用10000

贷：应付职工薪酬260000（2）发放应付职工薪酬

实际支付时：

借：应付职工薪酬240000

贷：银行存款240000

（3）代扣代缴个人所得税

借：应付职工薪酬20000

贷：应交税费——应交个人所得税20000【例题·单选题】“应付职工薪酬”科目贷方登记的是（）。

A.本月结转的代扣款项

B.本月应分配的工资总额

C.本月实际支付的工资数

D.本月多支付的工资数『正确答案』B（三）制造费用的归集和分配

企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。

企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。1.归集【例题】甲企业为生产A、B两种产品于2012年9月份购入一项生产设备，原价120万元，预计使用年限是10年，采用年限平均法计提折旧，假设净残值为0，则2012年10月份计提折旧的分录如下：借：制造费用10000

贷：累计折旧10000【例题】甲企业的生产车间本月发生水电费20000元，均以银行存款支付，则甲企业应做的会计分录如下：借：制造费用20000

贷：银行存款200002.分配【例题】本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生制造费用12万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。『正确答案』

制造费用分配率＝制造费用总额/机器运转总时数

＝12/（120＋180）＝0.04（万元/工时）

A产品应负担的制造费用＝0.04×120＝4.8（万元）

B产品应负担的制造费用＝0.04×180＝7.2（万元）

结转制造费用的会计分录：

借：生产成本——A产品48000

——B产品72000

贷：制造费用120000

【例题·单选题】下列科目中与“制造费用”科目不可能发生对应关系的是（）。

A.生产成本

B.本年利润

C.原材料

D.应付职工薪酬『正确答案』B

（四）完工产品生产成本的计算与结转

1.产品生产成本计算

（1）企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。

（2）通过对材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用已记入“生产成本”科目中。（3）计算各种产品的总成本和单位成本

1）如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。（全部转入“库存商品”）

2）如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。（无任何会计处理）3）如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。（基础阶段不需掌握）

完工产品生产成本＝期初在产品成本＋本期发生的生产费用－期末在产品成本【例题】本月A产品全部完工入库，B产品全部未完工。结转本月完工入库产品成本153000元，则甲企业应该做的会计分录如下：借：库存商品——A产品