第二章 账户与复式记账

第二章会计要素与会计科目1学习目的和要求本课程的核心内容，为以后各章的学习打下坚实的基础理解会计要素的划分原则和划分方法明确会计科目及账户的作用和内容掌握设置账户的必要性和基本结构重点掌握会计恒等式中各个会计要素之间关系及经济业务发生后对会计等式中各要素的影响掌握复式记账的记账符号、账户结构、记账规则及试算平衡要求目的2主要内容会计要素与会计恒等式会计科目与账户复式记账归纳12343主要内容会计要素会计恒等式含义及内容资产负债表要素利润表要素会计恒等式建立及关系经济业务对会计恒等式的影响第一节会计要素与会计恒等式42.内容资产负债所有者权益利润费用收入静态要素（资产负债表要素）（利润表要素）动态要素3.分类（一）含义及内容1.含义：会计要素是指会计核算对象的具体化。一、会计要素5资产资产是指企业过去交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（1）是由过去的交易或事项形成的（2）必须是由企业所拥有或控制的（3）预期会给企业带来经济利益定义特点6资产分类流动资产非流动资产货币资金交易性金融资产应收账款项存货等其他资产等无形资产固定资产长期股权投资7提问题:1.下列选项关于资产的叙述不正确的是()。A.是过去的交易或事项形成的 B.由企业拥有或控制C.预期会给企业带来经济利益D.必须能为企业带来经济利益的流入2.下列各项中，企业能够确认为资产的有()。A．已经收到发票，但尚在运输途中的购入原材料B.融资租入的设备C.经营租出的设备D.预付的购货款3.在企业六大会计要素中，()是最基本的会计要素。A．利润B．所有者权益C．资产D．负债4.下列会计科目属于资产类的是()A．预付账款B．应付账款C．存货跌价准备D．材料成本差异5.下列会计科目属于负债类的是()A．预付账款B．预收账款C．应收账款D．应付账款86.负债是过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的未来义务。（）7.资产.负债.所有者权益是反映经营成果的会计要素，是会计的基本要素（）8.下列选项不属于企业财物的是()A．固定资产B．无形资产C．包装物D．库存现金9负债（1）是由于过去交易或事项所形成的当前所承担的义务。（2）清偿负债会导致企业经济利益的流出。（3）负债是企业要承担的现时义务。负债是指过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。定义特点10负债分类流动负债长期负债应付账款长期借款长期应付款等应付债券短期借款应付票据其他应付款应付职工薪酬应交税费应付利息等应付股利11（1）虽然也是企业的一种义务，但在经营期间内一般不需要归还投资者。（2）所有者权益只有在清偿所有的负债后，才得以清偿。（3）所有者权益能分享利润。所有者权益是指在企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。定义特点所有者权益12所有者权益分类投入及形成资本留存收益盈余公积（指定用途）实收资本（或股本）利润分配——未分配利润（未指定用途）资本公积13收入是指企业在日常活动中所形成的会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（1）收入是企业日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生。（2）收入的实现可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少，或者同时表现为资产的增加和负债的减少等。（3）收入的实现将引起企业所有者权益的增加。（4）收入不包括为第三方或者客户代收的款项。收入定义特点14收入的分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入15费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。（1）费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济的流出。（2）费用的发生可能表现为资产的减少，也可能表现为负债的增加。（3）费用的发生将引起企业所有者权益的减少。费用定义特点16费用分类营业成本期间费用

其他业务成本（销售材料的成本）

管理费用（厂部、行政，如办公费）销售费用（促销费用，如广告费）财务费用（筹资费用，如利息费）主营业务成本（完工产品的生产成本）直接材料制造费用直接人工17利润是指企业在某一会计期间的经营成果。（1）利润数额的大小取决于收入与费用的差额。如：当收入＞费用时表现为盈利；

当收入﹤费用时表现为亏损。（2）利润有时表现为收入的特点（收入＞费用）；有时表现为费用的特点（收入﹤费用）。利润定义特点18营业利润=营业收入-营业成本-营业税费及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资净收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用利润的构成营业利润利润总额净利润19某企业3月份损益类账户发生额如下：主营业务收入200，000其他业务收入100，000投资收益50，000营业外收入10，000主营业务成本150，000其他业务成本80，000营业税金及附加5，000管理费用2，000销售费用1，000财务费用1，000营业外支出1，000要求计算营业利润，利润总额，净利润20某企业1月份损益类账户发生额如下：主营业务收入300，000其他业务收入150，000投资收益10，000营业外收入10，000主营业务成本220，000其他业务成本100，000营业税金及附加10，000管理费用10，000销售费用15，000财务费用3，000营业外支出2，000所得税费用25，000要求计算营业利润，利润总额，净利润21二、会计恒等式（一）会计恒等式建立1、会计恒等式建立的理论依据

唯物辩证法的对立统一规律2、会计恒等式建立的基础

经济业务的变化规律及变化类型我们来分析一下其变化规律吧！22例1：王达是个摄影爱好者，近日开办了一家影楼，用于经营的财产包括：原有的两台照相机和镜头等配件及一套冲洗、放大设备，共计80000元；必需的耗材，如胶卷、相纸等，计10000元；周转用现金10000元。这些都是影楼的资产，共计100000元。显然，王达拥有对这100000元资产的权益。这样，就形成了最初的会计恒等式：1`（1）反映资产与权益的关系资产（100000）＝权益（100000）资产＝权益(恒等式1)23例2：影楼开业后不久，王达发现，顾客们普遍喜欢经过特殊制作的照片，相应设备的市场价格为30000元。他向设备供应厂商赊购这一设备。此时,影楼的资产总额增加到130000元，它的资金有两种来源，等式1被展开为：资产＝负债﹢所有者权益（恒等式2）

资产(130000)＝债权人权益(30000)＋所有者权益(100000)

或:资产－负债=所有者权益（本书不作为）24例3：影楼经营的第一个月营业收入为15000元，费用共计9000元，则有：收入(15000)–费用(9000)=利润(6000)（2）反映利润表要素之间的关系收入－费用＝利润（恒等式4）25

收入和费用是影响利润的主要因素，影响利润的另外一个因素是直接计入当期利润的利得和损失。利润＝收入－费用+利得－损失由于利得和损失不是每个会计期间都会发生，当企业没有发生直接计入当期利润的利得和损失时，收入、费用和利润之间的等式如下：利润＝收入－费用如：某公司取得销售产品收入50万元，款项已存入银行，同时通过银行支付相关成本30万元，则该公司取得的利润为20万元。26例4：设影楼当月发生的全部收入都已收到现金，而费用也都是资产的耗费(付出现金），没有发生与负债有关的活动。130000+(15000-9000)=30000+（100000+6000）资产＝负债＋所有者权益＋利润(恒等式5)或:资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用（恒等式6，也称为扩展会计恒等式）（3）反映六大要素关系的扩展会计恒等式A.当期末结账前利润是从所有者权益中单独分离的27B.期末结账后，费用、收入均无余额则有下式资产＝负债＋所有者权益（此时恒等式6等同恒等式2）136000=30000+106000扩展会计恒等式6当月末结账后就不存在了！136000=30000+100000+15000-900028

经济业务的发生会引起会计要素发生增减变化，但是其变化的结果不会影响会计恒等式的平衡关系，即：

资产＝负债＋所有者权益（二）经济业务对会计恒等式的影响1.变化规律29假设A企业2013年12月31日资产总额343800元，其中负债总额为74000，所有者权益总额为269800元，具体情况如下表所示资产金额负债及所有者权益金额库存现金800短期借款6000银行存款26000应付账款42000应收账款35000应交税费8000原材料42000长期借款18000无形资产40000实收资本260000固定资产200000资本公积9800合计343800合计3438002、举例说明其变化规律表2—1资产343800=负债74000+所有者权益269800302014年元月份发生如下经济业务：（1）接受外商投资新设备一台，价值26000元。﹢固定资产26000﹢实收资本26000（Ⅰ）资产343800=负债74000+所有者权269800（初始）资产343800+26000=负债74000+所有者权269800+26000

第一次变化后的恒等式为：资产369800=负债74000+所有者权295800会计恒等式两边同时增加一个相同的数，其恒等式保持平衡。31（2）以银行存款偿还前借长期借款8000元。﹣长期借款8000﹣银行存款8000（Ⅱ）资产369800=负债74000+所有者权295800资产369800-8000=负债74000-8000+所有者权295800

第二次变化后的恒等式为：资产361800=负债66000+所有者权295800会计恒等式两边同时减少一个相同的数，其恒等式保持平衡。（第一次变化后）32（3）以银行存款购入原材料2000元已验收入库。﹢原材料2000﹣银行存款2000（Ⅲ）资产361800=负债66000+所有者权295800资产361800+2000-2000=负债66000+所有者权295800第三次变化后的恒等式为：资产361800=负债66000+所有者权295800会计恒等式左边资产内部项目发生增减变化，等式保持平衡。（第二次变化后）33（4）向银行借入短期借款1000元，直接偿还应付账款。﹣应付账款1000﹢短期借款1000（Ⅳ）资产361800=负债66000+所有者权295800资产361800=负债66000+1000-1000+所有者权益295800

第四次变化后的恒等式为：资产361800=负债66000+所有者权295800

会计恒等式右边负债及所有者权益内部项目发生增减变化，其恒等式保持平衡。（第三次变化后）34实训题一.A企业本月发生如下事项，请判断哪些属于会计对象，属于会计对象的事项各引起了哪些要素的增减变化。1、从银行提取现金2000元，备发工资。2、预收B企业交来的预付货款5000元，已存入银行。3、与C企业签订了甲产品的销售合同，合同金额为50000元。4、生产产品领用甲材料实际成本3000元。生产车间一般耗用甲材料实际成本1000元。5、用现金400元购买车间使用的办公用品。6、与某保险公司签订设备保险合同，并支付保险费1000元。7、上级部门对企业进行了财务检查。8、在财产清查时发现盘亏设备一台，账面原价50000元，已提折旧15000元。9、上述盘亏设备经批准转作企业的营业外支出。3510、计算本月工资22000元，其中：A产品生产工资15000元；车间管理人员工资3000元；厂部管理人员工资4000元。11、月末企业进行了全面财产清查。12、销售B产品一批，货款为400000元，增值税销项税额为68000元。款项收到并存入银行。13、月末，A企业召开了全体员工大会，并对先进分子进行了表彰。14、用银行存款200000元购入1台需要设备。15、月末企业与银行进行了对账。16、提取本月企业管理部门用固定资产折旧2500元。36二.计算分析题：假设某企业期初的资产和权益总额均为100万元，当期发生下列经济业务:1.从银行提取现金10000元;2.接受投资者投入款项200000元;3.用银行存款偿还长期借款100000元;4.用资本公积转增资本50000元.要求:逐项说明上述经济业务对企业资产与权益总额有无影响;如有影响,说明影响的方向和金额.37表2—2资产金额负债及所有者权益金额库存现金800短期借款7000银行存款16000应付账款41000应收账款35000应交税费8000原材料44000长期借款10000无形资产40000实收资本260000固定资产226000资本公积35800合计361800合计361800资产负债表根据以上资料编制简易资产负债表如下：38经济业务的变化类型类型Ⅰ

类型Ⅲ类型Ⅱ

类型Ⅳ经济业务的发生，引起资产、权益项目同时增加，双方增加的金额相等。经济业务的发生，引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。经济业务的发生，引起权益项目之间此增彼减，增减金额相等。经济业务的发生，引起资产、权益项目同时减少，双方减少的金额相等。3、经济业务的变化类型及规律39

资产负债所有者权益＝＋权益资产权益资产权益＋－＋－＋＋－－ⅠⅣⅢⅡ我们也可以用下图来表示几种类型经济业务的变化规律：40经济业务资产=负债+所有者权益类型情况Ⅰ

(1)(2)

++

++Ⅱ

(3)(4)

－－

－－Ⅲ

(5)

+－Ⅳ

(6)(7)(8)(9)

+－

－+

+－

+－

以上四种类型经济业务的变化也可以具体分为九种情况，根据九种情况与恒等式的关系，用图表2-4表示如下：41

企业经济业务的发生会引起会计要素发生变化的规律：（1）恒等式两边同时增加一个相同的数,等式保持平衡；（2）恒等式两边同时减少一个相同的数，等式保持平衡；（3）恒等式左边资产内部项目发生相同数的增减变化，等式保持平衡；（4）恒等式右边负债及所有者权益内部项目发生相同数的增减变化，等式保持平衡；结论

但是，在任一时点上企业的所有资产都必定有相应的来源；在任何情况下，等式两边的平衡关系都不会被破坏；无论经济业务如何变化最终不会改变会计恒等式的平衡关系。421．下列变动资金运动规律的有()。A．资产某项目增加与权益某项目减少B．资产某项目减少与权益某项目增加C．资产方内部项目之间此增彼减D．权益方内部项目之间此增彼减2．下列各项经济活动中，资产总额不发生变化的有()。A．以银行存款购入原材料B．收到前欠货款存入银行C．以银行存款购入A公司股票D．以银行存款预付设备定金3．下列经济活动中，权益总额不发生变化的有()。A．以银行存款偿还前欠货款B．经协商，将一笔到期的短期借款转为长期借款c．以银行存款购人A公司债券D．将盈余公积10万元转增资本

434.能引起所有者权益总额增加的是()。A．本年度实现净利润B．接受外商捐赠设备c．以资本公积转增资本．D．投资者新增投人资本5．下列各项中，会引起企业资产增加的是()。A.盈余公积转增资本B．企业借入的资金C.资本公积转增实收资本D．企业接受捐赠6.某企业本期期初资产总额为18万元，本期期末负债总额比期初减少1万元,所有者权益比期初增加3万元。该企业期末资产总额是()万元。A.19B．21C．20D．1844第二节会计科目与账户主要内容账户会计科目45（一）会计科目的定义及设置原则一、会计科目1.定义会计科目是对会计对象的具体内容，即会计要素进行分类核算的项目。2.作用是设置账户，处理账户所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。463.设置原则（1）全面反映会计对象的内容（2）符合经济管理的要求（3）统一性与灵活性相结合（4）保持相对的稳定性和可比性（5）简明适用性47（二）会计科目的级次——按详细程度分又称一级或总账科目，是对会计对象的不同经济内容所作的总括分类，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标。（由财政部统一制定，以会计制度的形式颁布实施。）

又称三级科目或明细科目是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，用来提供详细指标或信息。（由企业根据实际情况自行设计和规定，但有的明细科目是由财政部统一制定颁布的。）

是在总分类科目与明细分类科目之间设置的，提供中间性核算指标的科目。（根据管理需要）

（由企业根据实际情况自行设置和规定的。）（1）总分类科目（3）二级科目（2）明细分类科目48举例：

以“原材料”为例根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按级次分类可以用下图表2-5表示：图表2-5原材料会计科目按提供指标的详细程度分类总分类科目明细分类科目（一级科目）二级科目明细科目（三级科目）原材料原材料及主要材料辅助材料燃料圆钢生铁机油防锈剂汽油柴油49T账户账户的定义账户基本结构（T型帐户、一般帐户内容及基本结构）账户四个指标之间的关系会计科目与账户之间的联系与区别1432二、账户50（一）账户的定义

账户是具有一定格式，用来分类连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。51（二）账户基本结构1、Ｔ型账户的基本结构账户名称借方贷方某企业期初的库存现金为10000元，本期共计收到现金20000元，支出现金8000元，期末结存22000元。现金借方贷方期初余额10000本期增加额20000本期减少额8000期末余额22000举例52（２）账户的基本结构２.一般账户的内容和基本结构（１）账户包括的内容Ａ、账户名称Ｂ、日期及内容摘要Ｃ、登记的依据及凭证号数Ｄ、反映增加、减少及结余的金额图表２－６账户名称（会计科目）××年月日凭证种类号数摘要借方贷方借或贷余额53（三）账户四个指标之间的关系账户名称期初余额本期增加额期末余额本期减少额指上期期末结余的余额本期减少额期末余额本期增加额期初余额账户名称指一定会计期间内记录在账户增加方的数额合计，又称本期增加发生额。指一定会计期间内记录在账户减少方的数额合计，又称本期减少发生额。一般与记录增加额的方向相同，通过前面三个数额计算所得额，本期的期末余额即为下期的期初余额。以上四个指标之间的关系为：期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额余额本期发生额或借贷借贷54（四）会计科目与账户之间的联系与区别（１）都是分门别类反映某一项经济业务（２）名称相同（３）经济性质相同

账户是一种工具,具有一定的结构和格式；会计科目是具体的项目,是账户的名称。（１）科目没有具体的格式和结构，而账户有（２）科目不能提供某项经济业务的具体指标，而账户可以（３）科目不是编制报表的依据，而账户是相同点不同点55第三节复式记账主要内容记账方法及种类借贷记账法562、种类一、记账方法及种类单式记账法复式记账法借贷记账法增减记账法收付记账法1、记账方法：是记录经济业务的规则57

1.定义是指一项经济业务发生后，一般只在一个账户进行记录的方法。

2.优缺点

优点：记账手续简单，易学；

缺点：不能全面、系统地反映经济业务的变化及其结果，不便于检查记账的正确性，缺乏科学性。（一）单式记账法58

1.定义复式记账法，是指对每一项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记的一种方法。

2.特点（1）在两个或两个以上相互联系的账户中登记；（2）同时登记；（3）金额相等；

（二）复式记账法593.优缺点

优点：由于每项经济业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，有利于反映经济业务的来龙去脉；有利于对账户记录进行试算平衡，检查账户的正确性；是一种科学的记账方法。

缺点：对初学者较难掌握60借贷记账法主要内容二、借贷记账法（一）定义（二）记账符号的涵义（三）账户结构（四）记账规则（五）会计分录（六）试算平衡61（一）借贷记账法定义借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，并以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账法。62（二）记账符号的涵义２、借贷两字在会计中的特定涵义１、借贷两字没有词的原义,成为一种记账符号（标记）。（１）指明记账方向，一切账户均以借方或贷方作为记录经济业务发生而引起会计要素增减变化的数额。（２）登记在账户中借方和贷方的数字可以表示金额是增加还是减少。如：借方表示：资产、费用的增加；收入、利润、负债、所有者权益的减少。贷方表示：收入、利润、负债、所有者权益的增加。

资产、费用的减少；63（３）可以指明账户余额性质一般情况下，余额在借方的账户——为资产类账户余额在贷方的账户——为权益类账户64（三）账户结构及期末余额计算账户结构及期末余额计算资产类账户权益类账户费用类账户收入、利润类账户账户余额计算秘诀65资产类账户期初余额本期增加额期末余额本期减少额期末余额计算:×××

×××

××××××期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额本期发生额

本期发生额

××××××

（借方）逐笔登记合计数借方贷方66本期减少额期末余额本期增加额期初余额权益类账户期末余额计算:××××××××××××期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额本期发生额

本期发生额

×××

×××（贷方）逐笔登记合计数借方贷方67费用类账户期初余额本期增加额期末余额本期减少额期末余额计算——均无余额(平时余额同资产类账户的计算)0×××0×××本期发生额

本期发生额

××××××逐笔登记合计数借方贷方68本期减少额期末余额本期增加额期初余额收入类账户期末余额计算——均无余额(平时余额同权益类账户的计算)××××××0

0本期发生额

本期发生额

××××××逐笔登记合计数借方贷方69记住账户结构的秘诀——以会计恒等式为基础资产＝负债﹢所有者权益（1）资产位于恒等式的左边，资产类的账户以左边（借方）记录增加，右边（贷方）记录减少，余额在借方。（2）负债和所有者权益位于恒等式的右边，负债类和所有者权益类账户以右边（贷方）记录增加，以左边（借方）记录减少，余额在贷方。70资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用或：资产+费用＝负债＋所有者权益＋收入（3）费用类账户和资产类账户结构一致，以借方记录增加，贷方记减少；收入类账户和权益类账户一致，以贷方记录增加，借方记减少。这两类账户并称为损益类账户，期末均没有余额。（4）利润类账户与权益类账户结构一致(但年初与年末无余额)，以贷方记录增加，借方表示减少；借方余额表示亏损，贷方余额表示盈利。71（四）记账规则

记账规则账户的对应关系主要内容721、记账规则有借必有贷，

借贷必相等。73（1）红光工厂6月5日收到华兴公司追加投入的资本400万元，款项已存入银行。+银行存款400万+实收资本400万（2）红光工厂6月8日以银行存款10万元还以前欠华安工厂货款。

-应付账款10万-银行存款10万（3）红光工厂6月10日从银行提取现金2000元备用。+现金2000元-银行存款2000元（4）6月15日红光工厂向银行借入短期款项，直接偿还以前欠前进工厂的货款60000元。+短期借款60000元-应付账款60000元[例2-4]红光工厂01年6月份发生以下经济业务：74

账户的对应关系——指在借贷记账法中形成的应借、应贷关系。

对应账户——指发生对应关系的账户。

如：购入原材料20000元，以银行存款支付。其中“原材料”与“银行存款”之间就是互为对应账户，并且两者产生了对应关系。例：销售商品10000元，收到现金（收到银行存款，未收到货款，以前预收了账款等）2、账户的对应关系和对应账户754.会计分录的类型5.会计分录的三种表达方式3.会计分录编制实例2.编制会计分录的步骤1.定义（五）会计分录会计分录的内容76

会计分录又称记账公式或简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借应贷的账户名称及其金额的一种记录。

1、定义77（１）判断经济业务的类型（２）判断经济业务的记录增减变动的方向；（３）查阅会计科目表，确定应记入哪个账户；（４）确定哪个账户应记入借方还是贷方；（5）检查分录是否符合“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。2.编制会计分录的步骤783.会计分录编制实例（１）以银行存款购入材料一批24000元，并已验收入库。

借：原材料24000贷：银行存款24000（２）接受外商投入货币资金50000元存入银行，同时投入一台价值100000元的机器。借：银行存款50000固定资产100000贷：实收资本150000（３）企业向银行借入为期5个月的短期借款50000元已存入银行。借：银行存款50000贷：短期借款5000079（４）以存款偿还前欠货款20000元。借：应付账款20000贷：银行存款20000（５）以现金10000元支付某企业退出投资款。借：实收资本10000贷：库存现金10000（６）以盈余公积20000元转增资本。借：盈余公积20000贷：实收资本20000（７）Ａ单位决定将本企业所欠的货款30000元转为对本公司的投入资本。借：应付账款30000贷：实收资本3000080（８）向银行借入30000元直接偿还所欠Ｂ公司货款。

借：应付账款30000贷：短期借款30000（９）企业决定向投资者分配利润50000元。

借：利润分配50000贷：应付股利50000

明白了吗？81

4.会计分录的类型简单会计分录：一借一贷的分录借：库存现金贷：银行存款复合会计分录：一借多贷、一贷多借、多贷多借的分录借：原材料贷：银行存款应付账款借：银行存款固定资产贷：实收资本借：材料采购应交税费贷：应付账款银行存款82（六）试算平衡目的、依据、试算平衡公式试算平衡表的编制步骤

举例主要内容83

1.目的：检查账户记录的正确性2.依据：借贷记账法的记账规则3.试算平衡公式（１）全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计（２）全部账户本期借方余额合计＝全部账户本期贷方余额合计84（1）开设账户，并登入期初余额；

（2）根据发生的经济业务编制会计分录；

（3）将会计分录的内容过入各有关账户中；

（4）计算出各账户的本期发生额和期末余额；

（5）将所有账户的期初余额、本期发生额、期末余额过入试算平衡表中；

（6）累加后看借方、贷方是否平衡。4.试算平衡表的编制步骤85

（１）资料某企业2012年12月31日有关账户的期末余额为：（金额单位：元）

原材料（借方）1000短期借款（贷方）20000银行存款（借方)4000应付账款（贷方）90000库存现金（借方）20000应付股利（贷方）60000固定资产（借方）250000实收资本（贷方）10000盈余公积（贷方）35000利润分配（贷方）60000

合计275000合计275000

（２）2013年发生的经济业务见会计分录编制实例九的会计分录。5.举例86（3）根据以上会计分录登记有关账户，并结出本期发生额和期末余额。

借库存现金

贷

期初余额20000(5)10000本期发生额—本期发生额10000

期末余额10000

借银行存款贷

期初余额4000(1)24000(2)50000(4)20000(3)50000本期发生额100000本期发生额44000

期末余额6000087

借

原材料

贷

期初余额1000

(1)24000本期发生额24000本期发生额—

期末余额25000借

固定资产贷

期初余额250000

(2)100000本期发生额100000

期末余额35000088

借短期借款贷

期初余额20000(3)50000(8)30000本期发生额80000

期末余额100000

借应付账款贷(4)20000期初余额90000(7)30000(8)30000本期发生额80000期末余额10000

89

借应付股利贷

期初余额60000(9)50000