第七章非货币性资产交换

2016年《中级会计实务》河南省学术技术带头人洛阳市会计学会副会长洛阳市财会学校高级讲师贾晋黔第七章非货币性资产交换

【多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A.存货B.固定资产C.可供出售金融资产D.准备持有至到期的债券投资【答案】ABC【例题•多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有()。A.以公允价值50万元的原材料换取一项设备B.以公允价值100万元的长期股权投资换取专利权C.以公允价值100万元的专利换取长期股权投资，同时收到25万元的补价D.以持有至到期投资换入一批存货【答案】AB【解析】25÷100×100%=25%，选项C不属于非货币性资产交换；选项D不属于非货币性资产交换。【判断题】（2009年考题）在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（）『正确答案』√公允价值能否可靠计量的判断条件

项目

公允价值计价

账面价值计价

适用范围1.交换具有商业实质2.换入或换出资产的公允价值能够可靠计量1.交换不具有商业实质2.换入或换出资产公允价值不能可靠计量核算要点1.换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+换入资产发生税费+支付的补价-收到的补价2.确认损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值1.换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+换入资产发生税费+支付的补价-收到的补价2.不确认损益公允价值计价注意的2个问题:确认损益的会计处理（1）换出资产为固定资产、无形资产的，确认损益计入营业外收入或营业外支出。（2）换出资产为长期股权投资、金融资产的，确认损益计入“投资收益”科目。（3）换出资产为存货的，作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（4）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。【例题·单选题】企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。

A.按库存商品的公允价值确认营业收入

B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入

C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失『正确答案』B【2014年多选题】非货币性资产交换以公允价值计量并且涉及补价的，补价支付方在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有（）。

A.支付的补价

B.换入资产的成本

C.换出资产的账面价值

D.换入资产发生的相关税费【正确答案】ABCD【答案解析】换出资产的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值；或者换出资产的损益=换入资产的公允价值-支付的补价-换出资产的账面价值-为换入资产应支付的相关税费，所以选择ABCD。

【单选题】2012年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一台生产用设备，该批库存商品的账面余额为80万元，已提跌价准备10万元，公允价值为100万元，增值税税率为17%，消费税率为5%。乙公司设备的原价为100万元，已提折旧5万元，公允价值90万元，增值税率为17%，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，而且甲、乙双方均保持换入资产的原使用状态。经双方协议，由甲公司收取乙公司补价8万元。则甲公司换入设备及乙公司换入库存商品的入账价值分别是（）万元。

A.93.7，96.3B.109，96.3C.92，117D.117，113.3【正确答案】A【答案解析】

①甲公司换入设备的入账成本

＝100＋100×17%－8－90×17%＝93.7（万元）；

②乙公司换入库存商品的入账成本

＝90＋90×17%＋8－100×17%＝96.3（万元）；【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。甲公司换入该非专