第2章外币折算

第二章外币折算

高级财务会计

学习目标理解记账本位币的含义及其确定1掌握外币业务的会计处理2理解掌握外币财务报表折算的四种方法3掌握我国外币财务报表的折算4第二章外币折算第一节记账本位币的确定记账本位币——是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。概念一、记账本位币的定义主要经济环境——通常是其主要产生和支出现金的经济环境。企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。CAS19规定二、企业记账本位币的确定（一）记账本位币的选择（二）企业选定记账本位币应考虑的因素企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：该货币主要影响商品或劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义境外经营企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。

判断某实体是否为境外经营的标准：

是否是企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。是否与企业记账本位币相同。不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。二是该实体的记账本位币一是该实体与企业的关系企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：

（二）境外经营记账本位币的确定

境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。四、记账本位币的变更一般原则会计处理企业记账本位币一经确定，不得随意变更企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的——应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

记账本位币的变更不会产生汇兑差额。变更条件除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化第二节外币交易的会计处理

一、外币业务的相关概念（一）外汇、外汇汇率及其分类1、外汇外汇是指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。一是以外币表示的资产二是可以自由兑换成其他形式的资产或支付手段外汇的特征外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外汇资金概念外汇的内容2、外汇市场和外汇汇率外汇汇率——两个国家的货币在特定时期相互交换的比价。外汇市场——是指实现不同国家货币之间兑换的场所。3、汇率的标价方法

（2）间接标价法（收进标价法）——以一定单位的本国货币为标准，折算为若干单位的外币的标价方法。汇率上升表示本国币值上升。如：1美元＝6.80元人民币。汇率上升表示本国货币贬值。（1）直接标价法（应付标价法）——以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。目前大多数国家包括我国都采用直接标价法。4、汇率的分类（1）按外汇经纪银行角度分为卖出汇率（2）按固定与否分为固定汇率（3）按外汇买卖成交期分为即期汇率（4）按管制的程度不同分为官方汇率市场汇率中间汇率买入汇率浮动汇率远期汇率（5）按汇率记入账中的时间分为记帐汇率（现行汇率）账面汇率（历史汇率）1.外币折算外币折算——是对企业外币交易以及以外币编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额折算为本国货币。

（二）外币折算和外币汇兑内容外币交易折算外币报表折算2.外币兑换外币兑换——是把外币兑换为本国货币或把本国货币兑换为外国货币，或者不同外币之间相互兑换。（三）汇兑损益

汇兑损益（汇兑差额）——是指企业各外币帐户、外币报表的各项目折合为记帐本位币时，由于汇率不同而产生的的差额。1.外币交易汇兑损益2.外币报表折算汇兑损益内容（1）已实现汇兑损益（2）未实现汇兑损益指外币交易事项的发生和结算在本期内全部完成。指外币交易事项的发生和结算未在本期内全部完成，由于交易发生日和会计报表编制日汇率不同而产生的汇兑损益。指在资产负债表日把境外子公司或分支机构所编制的会计报表折算为记帐本位币时，由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额，属于未实现汇兑损益。外币交易的会计处理方法

1、一项交易观交易发生—以交易发生日的汇率计算存货的入账价值或者销售收入期末调整—期末汇率变化直接调整存货的账面价值或者销售收入的金额结算—汇率变动调整存货的账面价值或者销售收入的金额2、两项交易观交易发生—以交易发生日的汇率计算存货的入账价值或者销售收入期末调整—期末汇率变化直接计入当期损益结算—汇率变动直接计入当期损益【例】甲公司2015年5月6日向乙公司销售一批产品，货款共计100000美元，当日的即期汇率为$1=￥6.20。

5月31日的即期汇率为$1=￥6.19。

6月10日，甲公司收到乙公司支付的全部货款，当日的即期汇率为$1=￥6.18。假设甲公司的记账本位币为人民币，按月计算汇兑损益，不考虑相关的税费。

要求：分别按照一项业务观和两项业务观对该业务进行处理。一项业务观5月6日:借：应收账款——美元620000贷：主营业务收入6200005月31日:

借：主营业务收入1000贷：应收账款10006月10日:借：银行存款618000

主营业务收入1000贷：应收账款619000

两项业务观5月6日:借：应收账款——美元620000贷：主营业务收入6200005月31日:

借：财务费用1000贷：应收账款10006月10日:借：银行存款618000

财务费用1000贷：应收账款619000

外币分账制——是指企业在日常核算时按照外币原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。外币统账制——是指企业在发生外币交易时就折算为记账本位币入账；（四）外币交易的记账方法

注意:目前除经营外币业务的金融企业外一般采用外币统账制

No.1No.2No.3No.1外币交易发生日——应按外币交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额入账No.1No.21、统账制下外币交易的核算程序No.2期末——将外币货币性项目的外币余额，按期末即期汇率折算为记账本位币，其与账面记账本位币金额的差额——计入“财务费用”No.2结算日——结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按当日即期汇率折算为记账本位币金额，其与原记账本位币金额的差额——计入“财务费用”No.32、折算汇率（2）即期汇率的近似汇率（1）即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。

二、外币交易的会计处理

（一）外币交易的概念及内容2.外币交易内容

（1）外币兑换业务（3）外币借贷业务1.概念外币交易——是指以外币计价或者结算的交易外币——是企业记账本位币以外的货币

（4）其他以外币计价或者结算的交易

（2）以外币计价的商品或者劳务交易（二）外币账户的设置外币账户包括：外币库存现金外币银行存款外币债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据等）主要是外币货币性账户（三）外币交易会计处理原则采用交易发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率将外币金额折算为记账本位币

关键：初始确认折算汇率的选择

企业卖出外币时——实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入财务费用。借：银行存款——人民币财务费用贷：银行存款——××外币实收的金额（买入价）按即期汇率折算的金额差额1、外币兑换业务

企业买入外币时——实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入财务费用。

按即期汇率折算的金额借：银行存款——××外币财务费用贷：银行存款——人民币支付的金额（卖出价）差额甲公司记账本位币为人民币，3月20日将其所持有的2000美元卖给银行，当天银行美元买入价为$1=￥6.10；公司实收人民币12200元。该公司按当日即期汇率$1=￥

6.20作为折算汇率资料银行存款——美元银行存款——人民币1220012400财务费用账务处理外币兑换业务举例（例题1）200借：银行存款——人民币12200财务费用400贷：银行存款——美元124002、外币购销业务企业以外币结算购进原材料、商品或引进设备时，按照当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。

【例题】甲公司的记账本位币为人民币。3月20日，甲公司从境外购入原材料一批，材料价款为100000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.21元人民币，款项尚未支付，（为简化核算，关税及增值税略）。甲公司应作的会计处理如下：借：原材料621000贷：应付账款——美元（100000美元）621000

3月31日，甲公司以外币存款支付上述货款（即结算日），当日的即期汇率为1美元＝6.19元人民币。

会计处理如下：借：应付账款——美元（100000美元）619000贷：银行存款——美元（100000美元）619000

假定甲公司直接以人民币支付，当日的银行卖出价为1美元＝6.22元人民币。则会计处理如下：

借：应付账款——美元（100000美元)619000财务费用3000贷：银行存款——人民币622000

企业出口商品时，按照当日的即期汇率将外币销售收入折算为记账本位币入账；对于出口商品取得的款项或发生的债权，按照折算后的记账本位币金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。

【例题】甲公司的记账本位币为人民币。6月10日，甲公司向境外出售商品一批，价款10000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.20元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，款项尚未收到。甲公司应作的会计处理如下：

借：应收账款——美元（10000美元）62000贷：主营业务收入62000

6月20日，甲公司收到上述货款（即结算日），当日的即期汇率为1美元＝6.24元人民币。甲公司应作的会计处理如下：借：银行存款——美元（10000美元）62400贷：应收账款——美元（10000美元）62400

假定6月20日，甲公司收到上述货款，并直接兑换成人民币存入银行，当日的银行买入价为1美元＝6.23元人民币，中间价为1美元＝6.24元人民币。则会计处理如下

借：银行存款——人民币（10000×6.23）62300财务费用100贷：应收账款——美元（10000美元）62400

企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。3、外币借款业务例题4：A公司记账本位币为人民币，有关交易如下：

2013年1月1日从银行借入一年期贷款100000美元，年利率为5%；借款当日的汇率为$1=￥6.00；当年12月31日的即期汇率为$1=￥6.10；2014年1月1日偿还借款本息，当日即期汇率为$1=￥6.10资料借入款项时：

借：银行存款——美元600000贷：短期借款——美元600000甲公司应作的会计处理如下：期末调整时：

借：财务费用10000贷：短期借款——美元10000支付本金时：

借：短期借款——美元610000贷：银行存款——美元61000012月31日计提利息时：

借：财务费用30500贷：应付利息305004、投入外币资本业务企业收到投资者以外币投入的资本——应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算

外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。【例题】甲公司记账本位币为人民币，2015年1月5日收到某外商以外币投入资本200000美元，当日的即期汇率为$1=￥

6.30资料

实收资本银行存款——美元账务处理外币资本投入12600001260000甲公司应作的会计处理如下：借：银行存款——美元1260000贷：实收资本1260000确定各外币账户的期末报告价值确认汇兑损益确定各外币账户的期末记账本位币应有余额根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益目的方法期末调账5、期末调整（1）外币货币性项目资产负债表日——应以资产负债表日的即期汇率折算货币性项目。

因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额——计入当期损益。资产类账户：如是正数—→汇兑收益负数—→汇兑损失

负债类账户则相反。某外币账户的汇兑损益

＝期末外币余额×资产负债表日的即期汇率－[期初记账本位币余额＋本期外币增加发生额×折算汇率－本期外币减少发生额×折算汇率]

【例题】甲公司以人民币作为记账本位币，按月计算汇兑损益。2013年6月30日即期汇率为1美元＝6.25元人民币。2013年6月30日有关外币账户期末余额如下:项目外币(美元)金额折算汇率折合人民币金额银行存款1000006.25625000应收账款5000006.253125000应付账款2000006.251250000

甲公司2013年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费):(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元,当日的即期汇率为1美元＝6.24元人民币,款项已由银行收存。(2)7月18日,进口一台不需安装的机器设备,设备价款400000美元,尚未支付,当日的即期汇率为1美元＝6.23元人民币。(3)7月20日,对外销售产品一批,价款共计200000美元,当日的即期汇率为1美元＝6.22元人民币,款项尚未收到。

(4)7月28日,以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元,当日的即期汇率为1美元＝6.21元人民币。(5)7月31日,收到6月份发生的应收账款300000美元,当日的即期汇率为1美元＝6.20元人民币。

要求：(1)编制甲公司7月份发生的外币业务的会计分录。(2)分别计算甲公司7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程。(3)编制甲公司期末记录汇兑损益的会计分录。【答案】(1)①借:银行存款3120000贷:股本/实收资本3120000②借:固定资产2492000 贷:应付账款2492000③借:应收账款1244000 贷:主营业务收入1244000④借:应付账款1242000 贷:银行存款13242000⑤借:银行存款1860000贷:应收账款1860000

(2)银行存款汇兑损益金额＝700000×6.2－（625000＋3120000－1242000＋1860000）＝－23000(元)

应收账款汇兑损益金额＝400000×6.2－（3125000＋1244000－1860000）＝－29000(元)

应付账款汇兑损益金额＝400000×6.2－（1250000＋2492000－1242000）＝－20000(元)汇兑损益净额＝－23000－29000＋20000＝－32000(元)（3）借:应付账款20000 财务费用32000贷:银行存款23000应收账款29000资产负债表日，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。（2）外币非货币性项目①对于以历史成本计量的外币非货币性项目②对于以成本与可变现净值孰低计量的存货如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。③以公允价值计量的股票等外币非货币性项目应先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其的差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。【例题】甲公司的记账本位币为人民币。甲公司2015年12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1港元＝1元人民币。12月31日，该H股股价为每股3.5港元，当日即期汇率为1港元＝0.8元人民币。资料初始确认时:借：交易性金融资产——成本30000贷：银行存款30000期末计量时:借：公允价值变动损益2000贷：交易性金融资产——公允价值变动2000

外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。

▲编制合并报表的需要▲向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要▲在国外证券市场上发行股票和债券的需要定义意义第三节外币财务报表折算二、外币报表折算的方法（一）现行汇率法1、资产负债表2、利润表资产、负债项目——按现行汇率折算所有者权益项目——按历史汇率折算收入、费用项目——可按现行汇率折算，也可以采用编报期内的平均汇率折算。（二）流动与非流动法1、资产负债表2、利润表流动项目——按现行汇率折算非流动项目——按入帐时的历史汇率折算所有者权益项目——按历史汇率折算除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。（三）货币与非货币法1、资产负债表2、利润表货币性项目——按现行汇率折算非货币性项目——按入帐时的历史汇率折算所有者权益项目——按历史汇率折算除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。（四）时态法1、资产负债表2、利润表①对于货币性项目——采用现行汇率②非货币性资产项目采用现行成本反映的——采用现行汇率采用历史成本反映的——采用历史汇率折算除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。外币会计报表折算差额——是在外币会计报表折算中因不同报表项目采用的折算汇率有所不同而产生的，它属于未实现损益。

三、外币报表折算差额外币报表折算差额的产生外币会计报表折算差额的会计处理方法1．作递延处理——将折算差额列入资产负债表，并单列项目反映。2．计入当期损益——将折算差额计入损益，列入利润表。四、我国外币财务报表折算方法资产、负债项目——采用资产负债日的即期汇率折算股本、资本公积、盈余公积项目——采用发生时的即期汇率折算未分配利润项目——取自折算后的所有者权益变动表

收入、费用及利润分配项目——采用交易发生日的即期汇率折算按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算

在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目（一）资产负债表项目的折算（三）利润及利润分配项目的折算（二）外币财务报表折算差额

企业编制合并财务报表时，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，应分别以下两种情况编制抵销分录：实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目。借：财务费用贷：其他综合收益或作相反的抵销分录以母公司或子公司的记账本位币反映以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映应将母公司、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”。母公司(记账本位币:人民币)子公司(记账本位币:美元)长期应收款100万美元母公司个别财务报表确认汇兑损益子公司个别财务报表无汇兑损益

合并财务报表:(1)抵消内部长期应收款与长期应付款(2)结转母公司个别财务报表中确认的汇兑损益借：财务费用贷：其他综合收益或作相反的抵销分录母公司(记账本位币:人民币)子公司(记账本位币:欧元)长期应收款100万美元母公司个别财务报表确认汇兑损益子公司个别财务报表确认汇兑损益

合并财务报表:(1)抵消内部长期应收款与长期应付款(2)结转母公司与子公司个别财务报表中确认的汇兑损益相抵后的差额借：财务费用贷：其他综合收益或作相反的抵销分录【例题】甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2013年末，甲公司应收乙公司款项1000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，2012