税务筹划通用课件(全)

税务筹划（税收筹划）什么是税收筹划某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：

5人免税第6人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1568(元）

案例导入王先生有100,000元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券可供选择：一是年利率为5％的国家债券；一是年利率为6％的企业债券。王先生该如何选择呢？P1-2

税收既会影响投资的税前收益率,也会影响其税后收益率。税前收益率是指在缴纳所得税之前的收益率,即税前利润与投资额的比例。税收负担比较我国的税收负担率年度：19961997199819992000负担率%9.9110.4210.7711.5012.67年度200120022003200420052006负担率%13.8214.1315.0716.0916.8318.2年度：20072008200920102011负担率%2019.2418.519.320.6不同收入类别国家税收收入占GDP的比例国家类别：低收入国家中低收入国家负担率%15.5025.80国家类别：中高收入国家高收入国家负担率%24.4231.59关于企业是否进行过合理避税的调查统计野蛮者抗税，

愚昧者偷税，糊涂者漏税，

精明者税收筹划。

我国现行税制——20个税种税务环境

所得税类流转税类资源税类财产税类行为目的税类增值税等4种企业所得税等2种资源税等3种房产税等4种城建税等7种现行税、费种类设置税种数量征收1．流转税类增值税消费税营业税关税4这些税种只在生产、流通或者服务业中，按照纳税人取得的销售收入或者营业收入征收的。主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。2．所得税类企业所得税个人所得税2主要是国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。3．资源税类资源税土地增值税城镇土地使用税3主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用.4．财产税类房产税、契税、车船税、遗产税、增与税、4主要是为了达到某些财产和行为发挥调节作用。6、费教育费附加矿区使用费文化事业建设费另：省级征收：社会保险费（基本养老保险费、基本医疗保险费失业保险费和工伤保险费4个项目)7合计税20、费75．行为目的税类印花税、城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税、筵席税、屠宰税、车辆购置税、烟叶税。7主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。现行税、费种类设置国税总局公布的数据显示，2010年全国税收总收入完成73202亿元，比上年同期增长23%，同比增收13681亿元，比上年同期增速加快了13.2个百分点。数据显示，2010年国内增值税保持较快增长，完成21091.95亿元，同比增长14.1%，；消费税完成6017.54亿元，同比增长27.5%；营业税完成11157.64亿元，同比增长23.8%；车辆购置税实现收入1792.03亿元，同比增长54.0%；个人所得税实现收入4837.17亿元，同比增长22.5%附图1

2010年税收总量结构图

9,10%24.2%66.7%国税总局公布的数据显示，2011年，全国税收总收入完成89720.31亿元，比上年增加16509.52亿元，同比增长22.6％。附图1

2011年税收总量结构图

24.7%25.4%49.9%税收负担比较我国的税收负担率年度：19961997199819992000负担率%9.9110.4210.7711.5012.67年度200120022003200420052006负担率%13.8214.1315.0716.0916.8318.2年度：20072008200920102011负担率%2019.2418.519.3%20.6%以《我国宏观税负水平分析及对策研究》为例表1我国1998-2011年税收收入占GDP的比重资料来源：1.《中国统计年鉴-2010》，《中国财政年鉴-2009》。2．《关于2010年中央和地方预算执行情况及2010年中央和地方预算草案的报告》

3．2010年国民经济和社会发展统计公报

4.税收收入不含关税、耕地占用税和契税。年份19981999200020012002200320042005200620072008200920102011比重11.82%13.02%14.07%15.95%16.77%17.05%17.66%17.7%18.2%20%19.24%18.5%19.3%20.6%年份19981999200020012002200320042005200620072008200920102011税收弹性2.022.952.492.772.221.151.401.701.652.752.091.052.232.46国家类型人均ＧＤＰ宏观税负的平均值低收入国家≤785美元13.07%中下等收入国家786-3125美元18.59%中上等收入国家3126-9655美元21.59%高收入国家≥9656美元28.90%

表2我国1998－2011年税收弹性系数资料来源：根据国家统计局及国家税务总局网站统计计算而得，按现值计算。表3世界不同类型国家宏观税负水平资料来源：世界银行《1998/1999世界发展报告》有关数据计算而得。年

份19981999200020012002200320042005200620072008200920102011GDP（亿元）78345820688940497315104790117252136515182321209407257306300670335353397983397983广义宏观税负22.0424.1225.5227.7529.3228.2129.5234.43352424.725.42525

表41998—2011年我国广义宏观税负状况

（单位：%）注：

1、政府收入=预算内收入+预算外收入+制度外收入+企业亏损补贴+社会保障基金收入2、根据《中国统计年鉴（2010年）》、《中国财政年鉴（2009年）》计算得出，其中制度外收入采用《中国非税收入改革及规范化管理研究（总报告）》的数据。以《我国宏观税负水平分析及对策研究》为例

《我国宏观税负水平分析及对策研究》写作背景是在2008年3月的两会期间，温家宝总理答中外记者问时强调：“我们必须密切关注经济局势的变化和走势，及时、灵活地采取对策，并且把握宏观调控的节奏、方向和力度”，他还具体指出：“未来5年，我要下决心推进财政体制改革，让人民的钱更好地为人民服务”。党的十七大报告也指出：“深化财税、金融体制改革，完善宏观调控体系”。因此，科学合理地分析我国一定时期的宏观税负水平并提出相应对策，成为当前一项紧迫的任务。据美国《福布斯》财经杂志发布的全球2011年“税负痛苦指数（Tax-MiseryIndex）”宣称，中国的税负痛苦指数仅次于仅次于社会福利完善的法国，名列世界第二位。虽然对于《福布斯》结论的真实性和合理性无法保证，但从各国的实践看，保持适度的宏观税负水平，对社会经济发展和国民收入的增长具有积极的促进作用。结论从上述税收负担分析和结论可以看出，自1998年以来，我国狭义小口径宏观税负水平持续上升，目前已达到最优税负水平并保持继续上升的趋势；而广义大口径税负过高，从近几年的数据分析，已超过中上等国家21.59%的水平，甚至超过高收入国家28.90%的水平，税负总水平无疑偏高，因此，优化宏观税负水平，合理界定宏观税负率，成为一件刻不容缓的大事。税收负担过重，是我国当前经济发展中的一一个亟待解决的问题，究其原因，也有税制不完善，不健全的因素，税收负担过重，税负不公平，收入差距过大，是当前中国的较为严重的社会问题。综合案例

换购普通住宅

-------利用“时间差”节税文件1:国税发[1999]210号文规定：（1）对个人购买并居住超过一年的普通住宅，销售时免征营业税；（2）个人购买并居住不足一年的普通住宅，销售时营业税按销售价减去购入原价后的差额计征；（3）个人自建自用住房，销售时免征营业税；（4）个人购买自用普通住宅，暂减半征收契税。

文件2：国税发[1999]278号文（1）个人出售现住房所应缴纳的个税，以纳税保证金形式缴给税务机关；（2）个人出售现住房后一年内重新购房，退还保证金，其中购房金额大于或等于原住房销售额，全部退还纳税保证金；（3）个人出售现住房一年内未重新购房的，所缴纳的纳税保证书全部作为个人所得税缴入国库。案例：

李某将自己在市区内购买并居住过的某生活小区60平方米两室一厅的普通住宅（包括各种税费，60000元）出售，售价为65000元。然后在市区内以市场价购买某生活小区100平方米三室一厅普通住宅（该商品房买价为120000）自住，该省人民政府规定，契税税率为4%，问李某在哪种方式下出售老住宅，购买新住宅，纳税、费最少？（不考虑土地增值税）有几种方式选择：第一种方式：个人出售自己原来购买的，且居住不满一年的老住宅，并在老住宅出售后的一年之后购买新住宅。第二种方法：个人出售自己原来购买的，且居住不满一年的老住宅，并在老住宅出售后一年以内购买新住宅。有几种方式选择：第三种方法：个人出售自己原来购买的，且居住满一年的老住宅，并在老住宅出售后一年之后购买新住宅。第四种方法：个人出售自己原来购买的，且居住满一年的老住宅，并在老住宅出售后一年以内购买新住宅。税务处理第一种方式：个人出售自己原来购买的，且居住不满一年的老住宅，并在老住宅出售后的一年之后购买新住宅。（1）应纳营业税=（65000-60000）×5%=250（元）（2）城建税＝250×7%=17.50（元）（3）附加=250×3%=7.5（元）（4）印花税=65000×0.5‰=32.50（元）（注：出售老住宅）税务处理（5）印花税=120000×0.3‰=36（元）（注：购买新住宅，按购销合同依0.3‰计税）（6）应纳契税=120000×4%×50%=2400（元）（7）个人所得税＝(65000－60000－250－17.5－7.5－32.5)×20%=938.50（元）共纳税=250＋17.5＋7.5＋73.5＋2400＋938.5=3687（元）第二种方法：个人出售自己原来购买的，且居住不满一年的老住宅，并在老住宅出售后一年以内购买新住宅。（1）营业税、城建税、附加、印花税、契税同上。（2）个人所得税额同上，但可由税务局退回。（3）纳税=3687－938.5=2748.5（元）第三种方法：个人出售自己原来购买的，且居住满一年的老住宅，并在老住宅出售后一年之后购买新住宅。（1）免征营业税、城建税、附加（2）应纳印花税、契税同上（3）个人所得税额=（65000－60000－32.5）×20%=993.5（元）（4）税务机关不退回个人所得税（5）税额=73.5＋2400＋993.5=3467（元）第四种方法：个人出售自己原来购买的，且居住满一年的老住宅，并在老住宅出售后一年以内购买新住宅。（1）免征营业税、城建税、附加（2）应纳印花税、契税与第一种方式一样。（3）个人所得税额与第三种方式一样，可由税务局退回。（4）税额=73.5＋2400＝2473.5（元）教学目的与要求1.学生已修完前导课程，如《税法》、《会计学》、《财务会计》、《财务管理》等课程。

2.学生应该能运用方法论、认识论研究探讨税收筹划的基本理论与实务操作问题。

3.参考书：

《企业纳税筹划操作实务》

首都经济贸易大学出版社主编毛夏鸾税收筹划的产生税收筹划行为的产生应该与税收分配活动的产生同命相连,是伴随着税收的产生而产生的。

一般认为税收筹划和对税收筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开始的，即成立于1959年的欧洲税务联合会，明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，是一种独立于代理业务的新业务，这种业务的一个主要内容就是税收筹划。目前在欧美等发达国家，税收筹划已经进入到一个比较成熟的阶段。税收筹划在我国还处在初级阶段。从上述税收筹划的产生和发展过程可以总结出以下几点：

1.税收筹划的产生是伴随着税收的产生而产生的。

2.税收筹划是以纳税人为主体的主观行为。

3.税收筹划在我国还处在不断认识和发展的过程。第一章税收筹划基础

第一节、税收筹划概念和特点一、税收筹划概念纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收目标的一系列谋划活动。税收筹划应该有广义和狭义之分：从广义上看，只要是在纳税行为发生的前后，纳税人所进行的任何直接和间接减轻税收负担的行为都属于税收筹划的范畴。狭义税收筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内，在国家宏观经济政策的指导下，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，以减轻税收负担为目的而进行节约税收成本的活动。属于法人和自然人对社会资源进行重行配置的分配活动。其本质是以法人和自然人为主体处理其与国家之间的一种分配关系。1.1.2税收筹划的特点

不违法性、事先性、风险性。见课本第4页方案比较……案例启示王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？到底该如何进行选择呢？个体工商户的生产、经营所得适用税率表（2011.9.1.前）级数年应纳税所得额税率%速算扣除数（元）1不超过5000元的部分502超过5000元至10000元的部分102503超过10000元至30000元的部分2012504超过30000元至50000元的部分3042505超过50000元的部分356750全年应纳税所得额（旧）税率全年应纳税所得额（新）税率1不超过5000元的5不超过15000元的52超过5000元至10000元的部分10超过15000元至30000元的部分103超过10000元至30000元的部分20超过30000元至60000元的部分204超过30000元至50000元的部分30超过60000元至100000元的部分305超过50000元的部分35超过100000元的部分35

个体工商户生产经营所得，税率规定对企事业单位承包承租经营所得，税率规定个人所得税法—新旧对比全年应纳税所得额是以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。（2011.9.1.起）相关税法规定根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率。根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局确定，投资者的工资不得在税前扣除。个体工商户形式下应纳税额的计算假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月800元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人每月800元。则每人应税所得为60000元（即：[（180000+800×12×3）÷3－800×12]，适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：60000×35%－6750=21000－6750=14250（元）三位合伙人共计应纳税额为：14250×3=42750(元)税收负担率为：42750÷180000×100%=23.75%有限责任公司形式下应纳税额的计算根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业所得税税率。应纳所得税税额=180000×25%=45000（元）税后净利润=180000－45000=135000（元）若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。其每位投资者应纳个人所得税税额为：135000÷3×20%=9000（元）共计应纳个人所得税税额为：9000×3=27000（元）共计负担所得税税款为：45000+27000=72000（元）税收负担率为：72000÷180000×100%=40%由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：72000－42750=29250（元），税收负担率提高16.25%（即：40%－23.75%）。还真多缴不少税哟……1.1.3.税收筹划和其它相关概念的比较（一）税收筹划与避税的比较分析避税的含义所谓避税，是指纳税人通过非违法的手段和方式，通过资金转移、成本转移、费用转移、利润转移等方法躲避纳税义务，以期达到少纳税或不纳税的一种经济行为。

所谓避税，是指纳税人钻税收法律、法规的漏洞，在集团公司、联属企业或关联企业之间，利用控制或被控制关系，通过人为的转让定价方式转移利润，以达到不纳税或少纳税的目的。避税原理

收入、利润成本费用

收入利润成本费用高税区低税区盈利企业亏损企业[避税的法律责任]征管法第36条规定：企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。税收筹划与避税的区别1.合法性与非违法性（符合产业政策导向与钻税收政策的漏洞及利用政策的盲点等）2.采用的方式不同3.前者国家鼓励采用，后者反避税（代价）[案例分析]

企业销售房地产、无形资产，按照规定应当缴纳营业税及其附加税费等，有什么办法可以做到不纳这部分税款？[税收筹划方案] 先作投资，后再做销售股权处理[问题]你认为是否可行？这是筹划还是避税？案例国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品筹划避税偷税

（二）税收筹划与偷税偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为做好事还缴税？税收筹划与偷税是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别税收筹划与欠税欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。税收筹划与欠税不同,是指通过不违法的筹划手段实现少缴税款或递延缴纳税款的行为,通过实施筹划方案后,使某项涉税行为免于应税义务,或产生较小的应税义务,或推迟其应税义务的发生时间等,而欠税是指已经发生了应税义务而未按期履行缴纳税款的行为。税收筹划与骗税骗税是采取弄虚作假和欺骗手段,将本来没有发生的应退税行为虚构发生了退税业务或产生了退税行为,以骗税国家出口退税款。税收筹划与避税避税是纳税人在熟知税法及其规章制度的基础上,在不触犯税收法律的前提下,通过对筹资活动、投资活动、经营活动等一系列涉税行为的安排,达到规避或减轻税负的活动。偷税的法律责任：追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。偷税的具体认定（一）由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是否为偷税？有人认为由于行为人对税收规定、财务会计制度不了解，或由于疏忽大意漏报应税项目等过失行为，而导致不缴或少缴应纳税款的行为属于漏税，漏税不能按偷税处理。问题：你认为这种说法对吗？问题：偷税是否必须存在主观故意？偷税和偷税罪判定不同偷税强调的是手段和结果，未涉及是否存在故意，但所列手段多出于主观故意。但并不是说主观故意是必要条件。如进行虚假申报。结论：属于偷税，存在故意与否不影响定性。（二）由于税务机关的责任造成少纳税的，是否为偷税？有人认为与税务机关搞好关系，利用税收征管的漏洞完全可以获取税收利益（有人认为这也属于税收筹划内容），你认为呢？《征管法》第52条第1款：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。结论：不属于偷税（三）由于税务代理方的责任造成少纳税的，是否为偷税？《民法通则》第66条：代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。税务代理如因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给纳税人造成不应有的损失的，由受托方负责。《征管法》实施细则第98条：税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下罚款。结论：不按偷税处理，按《民法通则》第66条和《征管法》实施细则第98条处理。注意：1.纳税人提供的涉税资料必须齐全。2.纳税人因此被处以的滞纳金可以向税务代理方追偿。（如果是双方勾结偷税的呢？）（三）、税收筹划与欠税欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。法律责任：50%以上5倍以下的罚款故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：有欠税的事实存在转移或隐匿财产致使税务机关无法追缴数额在1万元以上法律责任：数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金三、税收筹划与抗税抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为法律责任：行政责任：1倍以上5倍以下罚金刑事责任四、税收筹划与骗税骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为法律责任：行政责任：1倍以上5倍以下罚金刑事责任1.2税收筹划产生的原因1.税收制度因素（各国税收制度的不同、各国税收制度的弹性）2.国家间税收管辖权的差别如何利用税收管辖权的不同进行筹划？3.自我利益驱动机制4.货币所具有的时间价值性1.税收制度因素各国税收制度的不同为国际间税收筹划提供空间1.税种的差异2.税基的差异3.税率的差异4.税收优惠上的差异

各国税收制度的弹性——纳税人身份的可转换性［案例1－1］王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从事生产服装加工的企业,他们可以通过不同的企业组织形式选择而改变企业纳税人的身份,在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。如果三人选择有限责任公司的形式,则该企业成为企业所得税的纳税人；如果三人选择合伙企业的形式,则该企业成为个人所得税的纳税人。——计税依据金额上的可调整性［案例1－2］某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修,已知该栋办公楼的原值为5000万元,董事会决定这次的维修费用预算为2500万元左右。如果把维修费用支出控制在2500万元以下,则其维修支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应纳税所得额；如果维修费用超过2500万元,则属于固定资产的大修理支出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。两种不同方法对企业计税依据确定产生不同影响.

——税率上的差异性［案例1－3］杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入预计在50万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。三种合作方式的税负比较如下：第一,调入报社。在这种合作方式下,其收入属于工资、薪金所得,应适用5％～45％的九级超额累进税率。杨先生的年收入预计在50万元左右,则月收入为4万元左右,预计适用税率为25％～30％。

第二,兼职专栏作家。在这种合作方式下,其收入属于劳务报酬所得,如果按月平均支付,预计其适用税率为30％。第三,自由撰稿人。在这种合作方式下,其收入属于稿酬所得,预计适用税率为20％,并可享受减征30％的税收优惠,则其实际适用税率为14％。如果仅从税负的角度考虑,则杨先生采取自由撰稿人的身份其收入所适用的税率最低,应纳税额最少,税负最低。

——税收优惠［案例1－4］某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备,价款2000万元；二是购买一种节能设备,价款2300万元,并比普通设备相比每年可节能20万元,该项设备的预计使用年限为10年。则两种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间价值,该企业适用所得税税率为25%）：购买普通设备：支出2000万元；折旧抵税：2000×25%=500（万元）;

购买普通设备净支出：2000－500＝1500（万元）

购买节能设备：支出2300万元；折旧抵税：2300×25％＝385（万元）投资额抵税：2300×10％＝230（万元）每年节能20万元,10年共计节能：200万元节能净收益：200×（1－25％）＝150（万元）购买节能设备的净支出：

2300－385－230－150＝1345（万元）购买节能设备比购买普通设备节约支出：

1500－1345＝155（万元）因此企业选择购买节能设备,充分享受购买节能设备的税收优惠政策。4.货币所具有的时间价值性货币的时间价值是在没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润率。由于货币时间价值，使纳税人产生了递延纳税的需求。

1.3税收筹划的种类按节税的基本原理进行分类,税收筹划可分为绝对节税和相对节税。按筹划所涉及的区域可分为国内税收筹划和跨国税收筹划。按经营生产经营过程进行分类,税收筹划可分为企业投资决策中的税收筹划、企业生产经营过程中的税收筹划、企业成本核算中的税收筹划和企业成果分配中的税收筹划。按税种分类,税收筹划可分为增值税筹划、消费税筹划、营业税筹划、企业所得税筹划、个人所得税筹划及其他税种筹划等。

绝对节税:(直接节税与间接节税)

直接节税:

是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。在进行方案的比较时,要考虑到是不同方案下的净节税额,因为由于筹划方案可能会使某些税种的应纳税额减少,但同时也可能会使某些税种的应纳税额增加等。直接节税案例分析：见课本16页，例9、10间接节税案例分析：见课本16也，例11案例分析（间接绝对节税）：张华在市区有一套房屋拟出租，现有两个出租对象，一是出租给某个人居住，月租金2000元；二是出租给某个体户用于经营，月租金2000元，租期一个月。根据税法规定，纳税人将自有房屋租给他人居住，按10%征收个人所得税；如果是其他性质的出租，则按照20%的税率征收。方案一：出租给个人居住（个人出租居住用住房：房产税按4%交，营业税按3%交）

应纳营业税=2000×3%=60（元）城建税及附加=60×（7%+3%）=6（元）房产税=2000×4%=80（元）印花税=2000×0.1%=2（元）个税=（2000-60-6-80-2-800）×10%=105.2（元）税收总额=60+6+80+2+105.2=253.2（元）方案二：出租给个体户经营（个人出租经营用住房：房产税按12%交，营业税按5%交）

营业税=2000×5%=100（元）城建税及附加=100×（7%+3%）=10（元）房产税=2000×12%=240（元）印花税=2000×0.1%=2（元）个税=（2500-100-10-240-2-800）×20%=169.6（元）税收总额=100+10+240+2+169.6=521.6（元）通过计算结果表明，在租金收入相同的情况下，由于客体的不同造成适用税率上的差异，会使其租金收入所含税收负担有较大悬殊，选择方案二比方案一多缴税268.4元。相对节税：见教材17页略按筹划区域进行分类1.国内税收筹划2.跨国税收筹划按企业经营过程进行分类1.投资决策中的税收筹划2.生产经营过程中的税收筹划3.企业成本核算中的税收筹划4.企业成果分配中的税收筹划按税种进行分类1.增值税税收筹划2.营业税税收筹划3.企业所得税税收筹划---------1.4税收筹划的原则和步骤税收筹划的原则：法律原则（1）不违法原则（2）规范性原则财务原则（1）财务利益最大化（2）稳健性（3）综合性P20见案例14经济原则（1）便利性（2）节约性房产税案例（综合性）房产税的征收范围不包括农村，同时，房产税实行按年计征，因此，纳税筹划主体如果在投资、设立环节从节税的角度考虑，则可将生产、经营地选择在农村，这样，不仅可以免缴房产税、城镇土地使用税，而且还可以按最低税率1%缴纳城市维护建设税。［案例］京华化妆日用厂建于2008年，在工厂筹建时，在厂址选择上有两个方案，方案一，将厂址选择在市区；方案二，将厂址选在离镇几公里的农村，但要缴纳耕地占用税（每平方米单位税额5元）。已知该厂房产原值为1500万元，占地面积为15000平方米，每年应缴纳的增值税为500万元。请对比两个方案的纳税情况。（房产税减除比例为30%，城镇土地使用税单位税额每平方米4元。）方案一：将厂址选择在市区。（1）房产税＝1500×（1－30%）×1.2%＝12.6（万元）（2）城镇土地使用税＝15000×4＝6（万元）（3）城建税及教育费附加＝500×（7%＋3%）＝50（万元）（4）各税总额＝12.6＋6＋500＋50＝568.6（万元）方案二：将厂址选择在农村（1）免征房产税及城镇土地使用税（2）第一年耕地占用税＝15000×5＝7.5（万元）（3）城建税及教育费附加＝500×（1%＋3%）＝20（万元）（4）各税总额＝7.5＋500＋20＝527.5（万元）第二年之后，耕地占用税不再征收，即（5）各税总额500＋20＝520（万元）比较两个方案后显示，纳税人将厂址选择在农村可以节税41.1万元（568.6万元－527.5万元）或者48.6万元（568.6万元－520万元），税负下降7.2%（41.1/568.6）或者8.5%（48.6/568.6）。另外，将厂址设在农村，也有利于工厂的扩大再生产，这样，节税效益也越来越大。税收筹划的步骤：熟练把握有关法律规定（1）具备必要的法律知识（2）了解主管部门对筹划行为“合法”的界定了解纳税人的情况和筹划要求签订筹划合同制定税收筹划方案并实施1.5税收筹划的意义及应注意的问题税收筹划的意义：维护纳税人的合法权利促进纳税人依法纳税促进税制的不断完善促进国家税收政策目标的实现税收筹划应注意的问题：综合考虑交易各方的税收影响税收仅仅是众多经营成本中的一种关注税收法律的变化正视税收筹划的风险性第二章税收筹划方法

案例导入

某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。若考虑包装方式，有无更节税的方案？税收优惠筹划

税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税在内的优惠性规定或条款。税收优惠政策是一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些税收优惠政策，依法节税。税收优惠政策的形式：免税、减税、免征额、起征点、退税、优惠税率、税收抵免。优惠政策的筹划原理与方法:

优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政策并把它运用在纳税实践中，在一些情况下还表现在创造条件去享受优惠政策，获得税收负担的降低。

案例某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。最高一次的罚款达10万元。该集团要想维持正常的生产经营，就必须治理，如何治理，根据有关人士建议，提出以下方案：1、把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用，但这是一笔不小的开支；2、用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。方案二销路好符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税彻底解决污染问题部分解决了企业的就业压力应注意的问题：第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书第三，向税务机关办理减免税手续

解释1：符合国家产业政策，能获得一定的节税效益。国家税务总局《关于部分资源综合利用产品免征增值税的通知》（财税44号文件）规定：利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税，凡属于生产的原料中渗入不少于30%的粉煤灰、烧煤锅炉底渣及其他废煤渣的建材产品，免征增值税。最终该集团采纳了第二个方案，并迅速投产，全部消化了废煤渣，当年实现销售收入1000多万元，免增值税，该厂获得了100多万元的增值税节税利益。通过以上程序，该集团兴办的墙体材料厂顺利获得了增值税减免的税收优惠政策。2.1纳税人的税收筹划纳税人代扣代缴义务人：支付款项时向对方扣缴税金；代收代缴义务人：收取款项时向对方扣缴税金。名义纳税人：替他人履行纳税义务的人，如扣缴义务人；实际纳税人：直接支付税款的纳税人，实际纳税人通过名义纳税人实现向国家缴纳税款的义务。纳税人筹划的一般原理:纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。(附:货物和劳务税纳税人比较)货物与劳务税纳税人比较：增值税、消费税、营业税纳税人、征税范围的比较。消费税选择特定环节征税，一般在生产、加工及零售环节征税，一般情况下，消费税的纳税人同时也是增值税的一般纳税人。注意：增值税与消费税的税基相同，而营业税的征税范围与增值税、消费税完全不同。纳税人筹划的一般方法：如例11、纳税人不同类型的选择，参考前面关于王某开花店，选择合伙制或者有限责任公司的案例，进行分析2、不同纳税人之间的转化见教材33页得案例2及案例3，案例2是关于增值税纳税人身份转换；案例3是关于营业税税目纳税人转换的分析，有关这一点，还可以看（关于个人所得税税目纳税人转化的案例）：例1：王某承包经营一家集体企业，该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费100000元，每年计提折旧10000元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。2008年王某生产经营所得为200000元。王某应如何利用不同的企业性质进行筹划？方案一：如果王某仍然使用原集体企业的营业执照，按税法规定，其经营所得应缴纳企业所得税，而且其说后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下：企业所得税=（200000－10000）×25%=47500（元）王某承包经营所得=200000－100000－47500－10000=42500（元）王某应纳个人所得税=（42500－2000

×12）×20%－1250=2450（元）王某实际获得的税后利润=42500－2450=40050（元）方案二：如果王某将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承包经营所得应缴纳个人所得税。在不考其他调整因素的情况下，王某纳税情况如下：王某应纳个人所得税=（200000－100000－2000×12）×35%－6750=19850（元）王某获得的税后利润=200000－100000－19850－10000=70150（元）通过比较，王某采纳方案二可以多获得30100元（70150－40050）例2：某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工企业C最后中标。于是，建设单位B与施工企业C签订承包合同，合同金额为6000万元。另外，B还支付给工程承包公司A单位300万元的中介服务费。按税法规定，工程承包公司收取的300万元中介服务费须按照“服务业”税目缴纳5%的营业税。如果工程承包公司A承包建筑工程业务，A与B直接签订建筑工程承包合同6300万元，然后再以6000万元的价格把承包的建筑工程业务转包给C，则A应该按“建筑业”税目缴纳3%的营业税。两个方案的税款对比如下：A公司收取300万元中介费，缴纳“服务业”营业税：300×5%=15（万元）A公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工程款的差额计算缴纳“建筑业”营业税：（6300－6000）×3%=9（万元）实现节税=15－9=6（万元）很显然，A公司进行税收筹划，由服务业税目纳税人转变为建筑业税目纳税人，使所适用税率出现显著差异，从而实现了依法节税的目的。同样的还有以下案例3例3：将劳务报酬转化为工资、薪金所得

案例1：李先生是某研究所的研究员，2009年每月工资收入2500元，应丙公司之邀，李先生为其提供技术咨询与技术服务，平均每月取得收入4000元。李先生可怎样减轻自己的税负？方案一：如果李先生与该公司没有固定的雇用关系，按照税法的规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算缴纳个人所得税。李先生应纳税额计算如下。工资、薪金所得应纳个人所得税额=﹙2500－2000﹚×5％＝25﹙元﹚劳务报酬所得应纳个人所得税额=4000×﹙1－20％﹚×20％＝640﹙元﹚两项所得应纳个人所得额合计=25＋640＝665﹙元﹚方案二：如果李先生与该公司有固定的雇用关系，则由该公司支付的4000元作为工资、薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额计算如下。应纳个人所得税额=﹙2500＋4000－2000﹚×15％－125＝550﹙元﹚有固定的雇用关系可使李先生每月节省税额115元，全年可节省税额1380元（115×12）。具体分析经过对比两个方案，李先生应与丙咨询公司签订劳动合同，这样李先生就成为公司的一名兼职人员，每月的技术服务费就成了李先生因兼职而取得的工资。按现行税法规定，兼职人员从兼职单位取得的工资应于原所在单位的工资合并，统一按工资、薪金所得项目征税，于是，李先生的税负获得减轻。因此，在应纳税所得额较少时，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，在这种时候可以将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，以节省税收。3、避免成为纳税人（可见案例4及案例5）纳税人可以通过灵活方法，使得企业不符合成为某税种的纳税人条件，从而彻底规避税收。案例4：甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲公司每月营业额为500000元，发生总费用200000元。甲公司缴纳营业税=500000×5%=25000（元）如果双方进行筹划，乙公司对甲公司进行兼并，那么兼并之后双方之间原本存在的服务行为就变成企业内部行为，从而节约税金25000元。从另一角度思考，甲公司的企业所得税也会因为合并而最终消失。并且乙公司还会减少一部分商业招待费支出，从而乙公司也会因为兼并行为而增加营业净利润。案例5：兴华公司再城市边缘兴建了一座工业园区，由于城市发展，该地区已被列为市区范围。工业园区除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露天凉亭、喷泉设施等建筑物，总计工程造价5亿元，除厂房、办公用房外的建筑设施总造价为1.4亿元。如果5亿元工程项目都作为房产的话，兴华集团从工业园区建成后的次月起就应该缴纳房产税，每年房产税为：50000×（1－30%）×1.2%=420（万元）兴华公司进行以下筹划：除厂房、办公用房以外的建筑物，如停车场、游泳池等，都建成露天的，并且把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独核算。则按照税法规定，这部分建筑物的造价不计入房产原值，不需要缴纳房产税，这样一来，每年就可以少缴房产税：14000×（1－30%）×1.2%=117.6（万元）2.2计税依据的筹划计税依据增值税的计税依据营业税的计税依据消费税的计税依据企业所得税的计税依据以上各税种的计税依据可展开分析（见教材第36页）计税依据的筹划原理

计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。在税率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。大部分税种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税额。因此，如果能够控制计税依据，也就控制了应纳税额。即应纳税额的控制是通过计税依据的控制来实现的，这就是计税依据的筹划原理。

计税依据是影响税收负担的直接因素，每种税对计税依据的规定都存在一定差异，所以对计税依据进行筹划，必须考虑不同的税种和税法要求来展开。计税依据筹划方法计税依据的筹划一般从以下三个方面切入：一是实现税基的最小化，二是控制和安排税基的实现时间，三是合理分解税基。——税基最小化

案例1卓达房地产开发公司2008年实现营业收入9000万元，各项代收款项2500万元（包括水电初装费、燃（煤）气费、维修基金等各种配套设施费），代收手续费收入125万元（按代收款项的5%计算）。对于卓达房地产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应付款项，不作为房屋的销售收入，而应作“其他应付款”处理。按税法规定：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款及价外费用。价外费用：如何才能降低这部分税收负担呢？据国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知，物业管理企业代有关部门收取水费、电费、维修费、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理业”业务，因此，对物业企业代有关部门收取的水费、电费维修基金、房租等不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当缴纳营业税。据此，房地产开发公司可以成立独立的物业公司，将这部分价外费用转由物业公司收取。这样，其代收款项就不属于税法规定的“价外费用”，当然也就不需要缴纳营业税了。上述两个方案的纳税情况比较：原方案：代收款项作为价外费用。应纳营业税=（9000＋2500＋125）×5%=581.25（万元）应纳城建税及附加=581.25×（7%＋3%）=58.125（万元）合计=581.25＋58.125=639.375（万元）筹划之后：各项代收款项转为物业公司收取。卓达公司应纳营业税=9000×5%=450（万元）城建税及附加=450×（7%＋3%）=45（万元）物业公司应纳营业税=125×5%=6.25（万元）城建税及附加=6.25×（7%＋3%）=0.625（万元）合计=450＋45＋6.25＋0.625=501.875（万元）采取筹划后方案比原来的方案节税总额=639.375－501.875=137.5（万元）合理分解税基案例2远辉中央空调公司主要生产大型中央空调，销售价格相对较高，每台含税售价为180万元，且销售价格中都包含5年的维修保养费，维修保养费占售价的25%，由于维修保养费包含在价格中，税法规定一律作为销售额计算缴纳增值税。筹划前，远辉中央空调公司应纳增值税为（假设原材料金额为80万元）

180/（1+17%）×17%－80×17%=12.55（万元）如果进行税务筹划，应针对空调维修保养费专门注册成立一家具有独立法人资格的“远辉中央空调维护服务公司”，主营业务为“中央空调机维修保养服务”。这样每次销售中央空调机时，远辉中央空调公司负责签订“销售合同”只收取中央空调机得含税机价144万元，款项汇入“远辉中央空调公司”所在银行的“基本账户”上；远辉中央空调维护服务公司负责签订“维修服务合同”，只收取中央空调机的维护服务费360000元，款项汇入“远辉中央空调机维修保养服务公司”所在银行的“基本账户”上，这样一来，各负其责，共同完成中央空调机得销售、服务业务。筹划后的纳税额计算如下：远辉中央空调公司应纳增值税=（180－36）/（1+17%）×17%－80×17%=7.32（万元）远辉中央空调维护服务公司应纳营业税=36×5%=1.8（万元）合计=7.32+1.8=9.12（万元）通过成立远辉中央空调维护服务公司，就可以实现售价合理分解为维护保养费，分解出来的维护保养费收入需要交纳5%的营业税。筹划后的方案节税额=12.55－9.12=3.43（万元）2.3税率的筹划税率—比例税率—累进税率—定额税率税率筹划的原理:在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化关系。即降低税率就等于降低了税收负担，这就是税率筹划的原理。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多；但是，税率低，不能保证税后利润一定实现最大化。各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划；即使是同一税种，适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率，从而达到降低税收负担的的目的。案例1王教授到外地一家企业授课，关于授课的劳务报酬，王教授面临两种选择，一种是企业给王教授支付授课费50000万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等10000元费用由王教授自己负；另一种是企业支付王教授课酬40000元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责，请问王教授应该选择那一种方式？请作出实证分析。方案一：净收入30000元方案二：净收入32400元某工程设计人员利用业余时间为某工程设计图纸，同时担任该工程的顾问，设计图纸花费时间为1个月，获取报酬为30000元。如果将报酬分10个月支付，每月支付30000元。方案一：一次性支付30000元应纳税额=5200（元）方案二：分月支付应纳税额=4400（元）2.4其他税收筹划方法税负转嫁筹划法:税负顺转筹划法:纳税人将其所负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最终消费者承担。这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。税负逆转筹划法:税负逆转法多与商品流转有关，纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或其他转嫁方式，将其负担的税收转移给提供生产要素的企业。案例我国南方一些竹木区生产竹木地板，厂商将其价格定为每平方米20元。但市场需求量不大，结果造成厂商只能简单维持企业运转。由于这在当时来说已被认为是很高的价格标准，所以有关税负只能由厂商负责。后来日本人发现了这种竹木地板，经分析，其有很高的医学价值，使用竹木地板对维持人体内微量元素是我平衡起着重大作用。因此，日本及东南亚国家纷纷到我国南方订货，原来20元一平方米得竹木一下提高到20美元每平方米。这样，竹木地板厂商大幅提高了利润水平，其所负担的税金全部通过价格提高实现了转嫁。递延纳税筹划法递延纳税可以获取资金的货币时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助，给纳税人带来的好处是不言而喻的。递延纳税的本质是推迟收入或应纳税所得额的确认时间，所采用的筹划方法很多，但概括起来主要有两个：一是推迟收入的确认，二是费用应当尽早确认。第三章增值税纳税筹划

案例导入某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事免税项目古旧图书的销售。2009年，该书店共实现销售额100万元（不含税），进项税额为6万元（均属于购入一般图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为30万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的增值税为11万元（100×17%－6）。那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少的利润最大化目标呢？经分析，我们看到该书店经营的古旧图书属于增值税免税项目，在企业未对该项目

增值税的税收筹划增值税的税收筹划纳税人身份的税收筹划混合销售的税收筹划兼营行为的税收筹划几种特殊销售的税收筹划销售已用固定资产的税收筹划利用销项税额和进项税额延缓纳税利用免税政策的税收筹划◆增值税纳税人的税收筹划

增值税纳税人筹划主要包括两方面内容：

第一，增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划；第二，增值税纳税人与营业税纳税人的筹划。增值税一般纳税人与小规模纳税人

身份的筹划增值税暂行条例及实施细则对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为增值税纳税人的税收筹划提供了可能。增值税转型后，纳税人可根据自己的具体情况，在设立、变更时，正确选择增值税纳税人身份。企业选择哪种类别的纳税人有利呢？主要判别方法有以下几种：(一)无差别平衡点增值率判别法从两类增值税纳税人的计税原理看，一般纳税人的增值税计算是以增值额为计税基础，而小规模纳税人的增值税计算是以全部不含税收入为计税基础。

在销售价格相同的情况下，税负的高低取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人；反之，适宜作为一般纳税人。当增值率达到某一数值时，两类纳税人的税负相同，这一数值称为无差别平衡点增值率，其计算公式如下：进项税额＝销售额×（1－增值率）×增值税税率增值率＝（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额或增值率＝（销项税额－进项税额）÷销项税额假设一般纳税人销售货物及购进货物的增值税税率均为17％，增值税转型改革后的小规模纳税人征收率为3%（下同）。又：一般纳税人应纳税额＝销项税额－进项税额＝销售额×17%－销售额×17%×（1－增值率）＝销售额×17%×增值率小规模纳税人应纳税额＝销售额×3%当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即：销售额×17%×增值率=销售额×3%增值率＝3%÷17%=17.65%

(注:销售额与购进项目金额均为不含税金额)以上计算分析为，当增值率为17.65%时，两者税负相同；当增值率低于17.65%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适宜选择作一般纳税人；当增值率高于17.65%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。(二)无差别平衡点抵扣率判别法在税收实务中，一般纳税人税负高低取决于可抵扣的进项税额的多少。通常情况下，若可抵扣的进项税额较多，则适宜作一般纳税人，反之则适宜作小规模纳税人。当抵扣额占销售额的比重达某一数值时，两种纳税人的税负相等，称为无差别平衡点抵扣率。其计算公式如下：进项税额＝可抵扣购进项目金额×增值税税率增值率＝（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额＝1－可抵扣购进项目金额÷销售额＝1－抵扣率又：一般纳税人应纳税额＝销项税额－进项税额＝销售额×增值税税率－销售额×增值税税率×（1－增值率）＝销售额×增值税税率×增值率＝销售额×增值税税率×（1－抵扣率）小规模纳税人应纳税额＝销售额×征收率当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。销售额×增值税税率×（1－抵扣率）＝销售额×征收率抵扣率＝1－征收率÷增值税税率=1－3%÷17%＝82.35%

(注:销售额与购进项目金额均为不含税金额)这就是说，当抵扣率为82.35%时，两种纳税人税负完全相同；当抵扣率高于82.35%时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人，适宜选择作一般纳税人；当抵扣率低于82.35%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。(三)含税购货金额占含税销售额比重判别法当纳税人提供的资料是含税销售额和含税购进金额，可根据前述计算公式求得无差别平衡点抵扣率。假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货金额（两额均为同期），则下式成立。Y/(1+17%)×17％－X/(1+17%)×17%＝Y/(1+3%)×3%解得平衡点为：X＝79.95%Y即，当企业的含税购货额为同期含税销售额的79.95％时，两种纳税人的税负完全相同。当企业的含税购货额大于同期含税销售额的79.95％时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当企业含税购货额小于同期含税销售额的79.95％时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。下面以一实例对上述分析进行佐证。三、实例分析某生产性企业，2009年应纳增值税销售额为98万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的35%。在主管税务机关进行纳税人身份审核时涉及到该企业如何核算的问题。要求解答：该企业应怎样进行纳税人身份的增值税筹划。（一）采用无差别平衡点增值率判别法假设本例中的销售额与购进项目金额均为不含税金额增值率＝（销项税额－进项税额）÷销项税额＝(销售额×17%－购进项目价款×17%)÷（销售额×17%）＝(98×17%－98×17%×35%)÷(98×17%)＝65%。由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为65%＞无差别平衡点增值率17.65%，该企业作为一般纳税人的税负重于小规模纳税人，企业适宜作小规模纳税人。（二）采用无差别平衡点抵扣率判别法同样假设本例中的销售额与购进项目金额均为不含税金额由于该企业可抵扣的购进项目金额为98×35%＝34.3万元，销售额为98万元，购进项目金额占销售额的比重为34.3万元÷98万元×100%＝35%由无差别平衡点抵扣率可知，该企业的抵扣率35%＜无差别平衡点抵扣率82.35%，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，企业适宜作小规模纳税人。（三）采用含税销售额与含税购货额比较法本例中，假设该厂年销售额98万元为含增值税的销售额，购进价款34.3万元（98×35%）也为含增值税的价款，用含税购货额34.3万元比同期含税销售额98万元，即34.3万元÷98万元×100%＝35%＜79.95%。当企业含税购货额小于同期含税销售额的79.95%时，一般纳税人税负重于小规模纳税人，企业适宜作小规模纳税人。以上分析说明该企业作为小规模纳税人优于一般纳税人。对于这一结论，还可以通过以下方法进行判断：（一）采用小规模纳税人方法计算增值税：该企业将总厂分设为两个分厂，各自作为独立核算单位，一分为二的两个单位年应税销售额分别为49万元和49万元，符合小规模纳税人的条件，适用3%的征收率。在这种情况下，该纳税人应纳增值税额为：应纳增值税＝49×3%＋49×3%＝2.94（万元）。（二）采用一般纳税人方法计算增值税：不设立分厂，总厂为一个独立的核算单位，年应税销售额为98万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税税率，进项税额占销项税额的35%，在这种情况下，应纳增值税额为：应纳增值税＝98×17%－98×17%×35%＝10.829（万元）显然，该企业以小单位核算，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负7.889（10.829－2.94）万元。经过如此筹划，可达到节税目的，因