会计研究方法论1章

会计研究方法2023/2/51导读课程界定？会计研究方法为什么学？理论研究实践研究现实需要学什么？本课程沿着会计研究的主线进行展开，介绍了当代会计与财务研究主流的经验研究方法和分析性研究方法，主要内容有会计研究方法的类型、分析性研究方法原理、实证会计研究的原理与方法、数据的收集与整理、线性回归模型及其应用、非线性回归模型及其应用、面板数据模型及其应用等。在介绍这些理论在会计领域应用的同时配合介绍软件的使用方法，实现理论、方法和技能的三统一。怎么学？“四多”：多看、多思、多问、多做。2023/2/52会计研究方法－－朱庆须课程教学目标通过本课程学习使学生能够掌握会计研究方法的过程和应用原理，掌握数据收集和整理方法、模型构建方法、常见的计量分析方法及软件的应用等实证会计的研究方法，掌握会计与财务理论、研究方法和软件实现相结合的技巧和技能，熟悉分析性会计研究的方法，了解前沿会计研究方法的趋势，提高学生会计研究的综合实力。2023/2/53会计研究方法－－朱庆须主要参考书目1.

鲁桂华.经验会计与财务研究方法.北京：北京大学出版社，2007.92.

张朝宓苏文兵.当代会计实证研究方法.大连：东北财经大学出版社，2001.43.

张继勋等.会计和审计中的实验研究方法.天津：南开大学出版社,2008.6

4.陆正飞等.财务会计与资本市场实证研究重点文献导读.北京：中国人民大学出版社，2009.2

5.

MalcolmSmith.会计研究方法.上海：上海财经大学出版社，2006.7

6.

PhilipBrown.资本市场会计研究导论.北京：中国人民大学出版社，2004.5

7.

BobRyan.财务与会计研究：方法与方法论.北京：机械工业出版社，2004.4

8.瓦茨、齐默尔曼.实证会计理论.大连：东北财经大学出版社，1999.99.

白仲林.面板数据的计量经济分析.天津：南开大学出版社，2008.510.

李子奈.计量经济学.北京：高等教育出版社，2000.711.

平狄克，鲁宾费尔德.计量经济模型与经济预测.北京：机械工业出版社，1999.112023/2/54会计研究方法－－朱庆须课程内容会计研究方法概述1实证研究方法2数据准备3数据分析技术

42023/2/55会计研究方法－－朱庆须第一章会计研究方法概述1.1会计研究方法的发展1.2会计研究方法的类别1.3分析性研究方法原理1.4实证研究方法原理1.5实证研究的评估概述2023/2/56会计研究方法－－朱庆须本章学习要求掌握实证研究方法的原理和评估要求，熟悉分析性研究方法的原理和会计研究方法的类型，了解会计研究方法的发展过程。2023/2/57会计研究方法－－朱庆须1.1会计研究方法的发展

－一、实证研究方法是历史的必然选择（一）规范研究方法的辉煌与遭遇18世纪以前的科学研究，人们能取得卓越成果的研究领域主要是运动学、力学、天文学、化学、数学等学科。18—19世纪期间，人们也开始涉足更复杂的研究领域和以往的研究中人们没有引起足够重视的现象。自然世界和人类社会到底是有序的呢？还是混沌的呢？（二）实证研究方法的崛起实证研究方法实际上是人们面对复杂的社会、经济现象在研究过程中的必然选择。实证研究方法的产生得到来自于哲学、数学和经济学研究成果的强大支持！2023/2/58会计研究方法－－朱庆须1.1会计研究方法的发展

－二、国外会计研究方法的发展20世纪50年代以来的经济管理研究为实证会计研究奠定了科学的方法论基础。如：1952年投资组合理论，1958年MM理论，1965年资本资产定价模型等。1968年美国会计学家简·鲍尔(J.Ball)和P.布朗(P.Brown)在《会计研究杂志》发表的《会计盈余数据的实证评估》作为起始标志。罗切斯特大学任职的简森、瓦茨和齐默尔曼等学者(简称罗切斯特学派)在上世纪70年代发表了一系列引人注目的文章，于1986年出版了《实证会计理论》专著。促使实证会计理论在西方财务会计理论中获得认可、普及和发展，标志着会计实证研究开始进入了一个新的阶段。2023/2/59会计研究方法－－朱庆须1.1会计研究方法的发展

－三、我国会计研究方法的发展实证会计研究法逐渐引起我国会计理论界的重视，《会计研究》于1997年第7期，集中刊登了几篇有关实证会计研究基础、分析和应用的文章。1999年9月《实证会计理论》一书由陈少华教授和黄世忠教授翻译成中文并介绍给中国读者。我国实证研究发展的原因证券市场的发展为实证研究提供了丰富的课题和数据海外学者的推动博士生教学方式的变革中国实证会计研究的基本缺陷“短平快”、缺乏以学术为终身职业的学者、对中国国情的分析不足、数据质量与数量、学术道德。2023/2/510会计研究方法－－朱庆须1.2会计研究方法的类别－一、规范研究与实证研究导读案例规范研究（Normativeresearch）应该是什么？应该怎么样？最优方案是什么？例如：庄家操控行为…可能大大降低股市的定价效率和资源配置效率，…将直接导致对中小投资者财富的掠夺。实证研究（Positiveresearch）是什么？为什么？会怎样？2023/2/511会计研究方法－－朱庆须1.2会计研究方法的类别－二、分析性研究与经验性研究分析性研究（theoreticaloranalyticalresearch）通过一组公理化的假设，实现对现实物理或经济世界的简化，从而模型化现实的物理或经济世界，通过求解模型得到均衡解，（如果公理化假设能够很好地概括复杂现实世界的主要特征，那么模型的均衡解也应该很好地概括现实世界的诸多特征。）典型的假设加演绎。经验性研究（empiricalresearch）通过实验或观察收集现实的物理或经济世界的经验数据，运用统计方法对数据进行处理，从而获得对现实物理或经济世界的认识。典型的归纳推理的逻辑过程。例如：内控制度颁布前后对企业的影响。2023/2/512会计研究方法－－朱庆须1.2会计研究方法的类别－三、实证研究之辨中文“实证”－Positive与Empirical有学者(如陈小悦，1997)认为，‘’Positive”是可以涵盖“Empirical‘’的。会计学上所讨论的实证研究方法是指“Positive”的研究方法。因此，陈少华、黄世忠等(1999)也将Watts和Zimmerman的名著《POSITIVEACCOUNTINGTHEORY》译为《实证会计理论》。还有学者(汤云为、赵春光，2001;刘玉廷,2000)认为，经验(Empirical)会计研究是广义的实证研究，而(PositiveAccountingResearch)只是档案研究(archivalresearch)的一个分支，主要研究经理人员对会计政策的选择问题。根据BobRyan等人的观点，Positive研究是Empirical研究的发展和延伸。后者的哲学根源是经验论(Empirism)，其对立面是唯理论(Rationalism)。而前者作为一种研究方法则是与规范(Normative)研究相对应的。这两种实证研究的过程大致相同，在有些时候未加区别(肖泽忠，1993)。2023/2/513会计研究方法－－朱庆须1.2会计研究方法的类别－三、实证研究之辨苏格兰NapierUniversity的SimonGAO教授认为凡是与数据相关的都是实证研究，目前我们的实证研究大多模仿国外的理论和模型，这其实并不是实证研究的目的，实证研究的目的是创造自己的模型。从方法论的角度，我们认为Positive属于基本研究方法层面，是与规范(Normative)研究方法相对应的，其立意是区别传统的规范会计研究，仅此而已。而Empirical研究方法是针对具体研究方法而言，每一篇Positive的论文都能找到一个或几个Empirical的研究方法。所以Positive和Empirical你中有我，我中有你，没有必要刻意去加以区别，我们要了解并需要掌握的只是会计实证研究方法的特定过程、技术手段和应用范围。2023/2/514会计研究方法－－朱庆须1.2会计研究方法的类别－三、“实证”研究之辨杨海峰.我国实证会计研究方法应用的透视与述评.财会通讯（学术版），2004.4档案研究调查研究案例研究实地实验实验研究2023/2/515会计研究方法－－朱庆须建模求解通过假设对现实世界简化。可能涉及一些变量的界定，这些假设变量，也被称为外生变量。解释均衡的含义。用模型的均衡解去解释特定的经济现象，进而解释特定经济现象背后的成因。预测当环境或外生变量变化时，模型均衡解会出现什么样的变化规律，有何含义。（比较静态分析）1.3分析性研究方法原理假设分析诠释一、分析框架2023/2/516会计研究方法－－朱庆须1.3分析性研究方法原理－二、案例分析企业资本结构的动态优化模型2023/2/517会计研究方法－－朱庆须企业资本结构动态优化模型假设企业的实际负债水平会最终收敛至目标水平；所有公司都有同样的调整速度。

信息技术企业目标资本结构的影响因素与企业资本结构的影响因素相同。分析

第t年第i家公司的最优资本结构目标资本结构的影响因素当考虑交易成本时，公司不会自动调整其负债水平而遵循一个部分调整模型(存量调整模型)，即:调整系数，度量调整速度，时刻固定效应个体固定效应2023/2/518会计研究方法－－朱庆须1.4实证研究原理（论文导读）确定目标构建模型收集资料确认计量模型中解释变量和因变量之间的因果关系（causality）；厘清各模型的异同及优缺点，思考改进文献中现存模型的可能；最后决定实证计量模型雏形；初步调查是否有相关的资料。决定所要解释的现象是什么？决定所要检验的假设或理论是什么？决定所要预测的趋势是什么？决定所要评估的政策是什么？核查资料准确性验证逻辑合理性搜集充足资料初步整理分析前期规划计量分析报告写作实证研究的过程2023/2/519会计研究方法－－朱庆须研究目标参考1中国财务会计研究（1）会计信息的编报视角会计制度的选择与影响盈余管理会计政策选择盈利预测（2）会计信息的评价与使用会计制度及其改革的评价会计信息的披露效应会计信息的价值相关性监管者对盈余管理的识别财务困境预测2023/2/520会计研究方法－－朱庆须研究目标参考2管理会计研究行为会计研究：如：预算对人们的影响组织理论与管理会计：如：管理风格对会计信息使用的影响，组织变量和会计变量之间的关系等。社会理论和管理会计2023/2/521会计研究方法－－朱庆须研究目标参考3财务与金融研究融资：资本结构有效市场假说和资本资产计价模型会计收益与股票价格竞争性假说的辨识会计数据、破产与风险信息披露管制理论订约程序报酬计划、债务契约与会计程序会计与政治程序会计选择的实证性检验股票价格的检验理论契约理论在审计中的作用2023/2/522会计研究方法－－朱庆须研究目标参考4中国实证会计研究发展的未来方向紧密联系中国的制度背景加强实地研究与实验研究；公司治理问题对财务会计的影响大股东vs小股东流通股股东vs非流通股股东究竟谁需要会计信息？财务会计在契约执行中的作用国际化vs中国特色基于原则的会计vs基于规则的会计谁更能解决会计信息失真问题2023/2/523会计研究方法－－朱庆须结果与讨论文献探讨介绍1.4实证研究原理（论文导读）实证研究论文理论构建理论检验结论管理意义提出模型假说研究方法研究设计资料收集资料分析理论应用综合案例：资本结构影响因素和双向效应动态模型-来自中国上市公司面板数据的新证据(肖作平.经济评论2004.2）2023/2/524会计研究方法－－朱庆须1.4.1介绍(introduction)论文第一章的介绍(introduction)，中文又称概述、绪论、导言等。一般共分为五个主要部分：1.背景（Background）2.文献回顾（Literaturereview）3.缺陷（Gap）4.目的（Purpose）5.研究价值或文章结构（Valueorpaperstructure）2023/2/525会计研究方法－－朱庆须一、背景(Background)陈述所属的研究领域相关的一般事实(generalarea)，再把焦点转至此研究领域中的其中一个次领域(subarea)，并针对次领域提出较特定的研究问题(specifictopic)。Generalarea(宇宙)使用Internet的优势…资本结构Subarea(银河)虚拟存储…….第一段结尾,第二段…三段IT企业的资本结构Specifictopic(星星)诱使消费者使用虚拟内存的因素….(研究问题)第四段IT企业资本结构的影响因素2023/2/526会计研究方法－－朱庆须二、文献回顾（Reviewofliterature）如果研究问题很重要，那之前研究者是如何来看待这个研究问题。文献回顾可分为以下四种：(顺序为(1)~(4))(1).一般信息(information)，即资料导向引述。(2).一群作者(3).一般陈述(generalstatement)，即研究程度的描述(4).特定作者(author)2023/2/527会计研究方法－－朱庆须三、缺陷（Gap）(1)前述研究文献不完备，被研究者忽略．(2)前述研究文献有尚未解决的冲突，可能是因为不同意以前所引用理论或研究方法。(3)前述研究文献认为需要做延伸研究，或是之前研究者尚未发现的一个新研究问题。英文信号字:However(But),While(although),Nevertheless,…2023/2/528会计研究方法－－朱庆须四、研究目标（Purposeofthisstudy）英文信号字:Therefore,…Thepurpose(aim,objective)ofthisstudyistoconsider….研究目标参考例：IT企业资本结构影响因素2023/2/529会计研究方法－－朱庆须五、研究价值或文章结构（Valueorpaperstructure）

研究价值可分为应用价值(或实务价值)及理论价值应用价值或实务价值：研究成果可以提供给某个领域的专业人员，在解决某些实务应用问题时参考。理论价值：是对学术性的贡献，研究成果可为某一领域研究者解释某种现象，或提供未来参考。文章组织结构主要是用以说明研究报告的组织。一般而言，博硕士论文及一些期刊都会在介绍(introduction)的结尾加上这个段落，说明整篇研究的组织架构。例如：介绍、文献探讨、研究模型、研究方法、结果与讨论、结论。2023/2/530会计研究方法－－朱庆须1.4.2文献探讨(LiteratureReview)一、文献探讨的作用：确定研究问题范围，对研究主题有更完整的了解。了解其它相似研究是采用何种方法论寻找问题答案的。了解其它研究者对自己的或相似问题有何发现，有那些理论被进一步延伸，对现在的相关知识体系有那些不足。2023/2/531会计研究方法－－朱庆须二、文献探讨的步骤1.寻找所欲研究领域中的现有文献（从书籍、期刊、调查报告与网站等）2.阅读所选择的文献(理论、别人做过的实证研究等)如果第一部分所论述的研究问题很重要，那之前研究者是如何来看待这个研究问题。文献引用有下列三种方法来排列(可以采用表格来呈现)：(1)依年代顺序排列(由远到近)(2)依研究方法排列(不同作者有不同研究方法)(3)依研究相关程度(由较不相关的研究至非常相关的研究)3.发展一个概念性架构整理相关文献以发展出一个概念性架构，也可以从概念性架构出发再去找相关文献，概念性架构是可以被修正的。2023/2/532会计研究方法－－朱庆须2023/2/533会计研究方法－－朱庆须国外重要会计期刊2023/2/534会计研究方法－－朱庆须国内重要会计及相关期刊中国会计评论、会计评论等以书代刊C93管理学1.管理世界2.中国管理科学3.管理科学4.管理科学学报F综合性经济科学1.经济研究2.经济学动态3.经济学家4.世界经济5.财贸经济6.经济科学F11世界经济1.世界经济2.国际经济评论

3.国外经济与管理F12,2(除F23,27)中国经济,经济计划与管理1.改革2.数量经济技术经济研究

3.中国人力资源开发F23会计1.会计研究2.审计研究F4/6工业经济(含F27)1.中国工业经济2.经济理论与经济管理3.南开管理评论4.旅游学刊F81财政.国家财政1.税务研究2.财经研究F82/83/84货币/金融、银行/保险1.金融研究2.国际金融研究08版会计类核心1.会计研究2.审计研究3.审计与经济研究4.财务与会计5.财会通讯.综合6.会计之友7.财会月刊.会计8.中国审计9.商业会计10.上海立信会计学院学报11.财会研究12.中国注册会计师13.事业财会2023/2/535会计研究方法－－朱庆须我校图书馆2023/2/536会计研究方法－－朱庆须1.4.3模型与假说

(Model&Hypothesis)根据第一部分所论述的研究目的，以及第二部分所做的文献探讨，提出研究模型。1.建立研究假说要点：(1).针对研究模型各构想（或因素）之间的关系建立研究假说。(2).每个研究假说的建立需有文献支持。(3).可整理出研究假说汇总表。例：肖作平影响资本结构选择的公司特征因素2023/2/537会计研究方法－－朱庆须2023/2/538会计研究方法－－朱庆须“一个陈述必须通过描述一定会发生的关系而不是通过具体化偶然的或伪造的关系而拥有理论的力量”1.4.3模型与假说2.好研究假设的标准：1）必须明确确定变量间的关系。“一些现象的出现必须和某些其它的现象联系起来，这种关系不能简单地是一种巧合”（Hunt,1991）。比如：“升起的太阳温暖大地”，这就有nomic必然性。“如果企业处于数据储备产业，则它们就盈利”，就没有nomic必然性。2）应该是基于特定的理论，或是基于严谨的逻辑演绎的。例外：少数一些数据挖掘的研究项目，如盈余预测、财务危机预测等。3）假说必须是可检验的（构想能被定义和操作化）。公司业绩与总资产报酬率2023/2/539会计研究方法－－朱庆须1.4.3模型与假说

(Model&Hypothesis)社科环境的复杂性，要求考虑相关环境对研究目标的影响。例如：经济周期对并购业绩的影响。在我们认知有限的情况下，我们有理由原谅自己的无知，只能“将那些无法解释的结果作为方程中的残差来处理”（Nelson，1981），但是一旦认识到外围的影响因素，那么就应该有责任将这种差异性揭示出来，进而为所有的利益相关者提供良好的建议。

不断放松假设条件，将有助于我们更加深刻地理解现实世界。2023/2/540会计研究方法－－朱庆须1.4.4研究方法一、研究设计(一)研究目标(二)研究对象(三)研究方法与工具二、资料收集(一)概念操作化（指标设计）(二)资料收集程序(三)资料回收三、资料分析 (一)量表（调查表等）验证(二)基本资料分析(三)研究假说与模型验证2023/2/541会计研究方法－－朱庆须1.4.4研究方法一、研究设计(一)研究目标例如：资本结构的影响因素(二)研究对象样本的选择一般是简单随机抽样，但有时为了需要也剔除特定的样本。如：研究资本结构时剔除金融企业等。样本是否越大越好？考虑成本。大样本可能很容易拒绝一切原假设，要结合拟合优度考虑。(三)研究方法与工具档案研究调查研究案例研究实地实验实验研究档案（数据库）问卷指数量表观察表等2023/2/542会计研究方法－－朱庆须1.4.4研究方法二、资料收集(一)指标设计（详见第三章）(二)资料收集程序(三)资料回收如是问卷考虑：发出问卷总数多少？成功投递多少？经过多久时间后回收问卷？回收问卷多少？回收率？有效问卷多少？2023/2/543会计研究方法－－朱庆须1.4.4研究方法(Methodology)三、资料分析 (一)量表（调查表等）验证：效度、信度。（详见第二章）(二)基本资料分析：背景资料的描述统计研究变量的描述统计T检验与方差分析等(三)研究假说与模型的验证：模型设定注意三个问题：1.模型应该有理论指导。2.控制住相关变量。3.模型函数形式的选择。理论是一种可验证的解释2023/2/544会计研究方法－－朱庆须1.4.4研究方法(三)研究假说与模型的验证：1.模型与分析方法1）单方程回归模型线性回归模型一元线性回归模型多元线性回归模型非线性回归模型分类选择模型面板数据模型2）联立方程模型3）时间序列模型信度分析效度分析描述性统计模型诊断相关分析差异分析回归分析稳健性检验2023/2/545会计研究方法－－朱庆须1.4.4研究方法(三)研究假说与模型的验证：2.控制变量影响的方法

在线性回归分析中，最常用的方法有两种:1）分组法通过分组技术，使同一组样本的某一变量取相同值。2）增加变量法。将某一变量作为新的自变量，加到多元分析中，观察其对因变量是否产生额外的影响。

2023/2/546会计研究方法－－朱庆须1.4.4研究方法(三)研究假说与模型的验证：3.稳健性检验（敏感性检验）通常是对可能影响结论的某些因素所作的补充检验。相对比较简单，有时出于篇幅的考虑，研究者可以不报告稳健性检验的数据，只说明检验的考虑过程和结果。有时由于对样本再分组后样本容量太小，敏感性检验可以只采用一般描述性统计方法。1）为说明结论对指标和时间的变换不敏感：对某种因素可以选用不同的指标作为代表。采用不同时间的样本数据替代原样本数据。2023/2/547会计研究方法－－朱庆须1.4.4研究方法3.稳健性检验（敏感性检验）2）有时敏感性检验对假设检验作一些补充研究：如假设检验是对全体样本作的，敏感性检验则对样本中不同行业再作一次分组测试，观察一下行业因素对结果是否敏感，即有无不同的表现。有时敏感性检验也会发现一些重要的影响因素，如美国密歇根大学教授拉马切赞·纳塔拉坚在《收益表要素中的受托责任价值:经理报酬决定因素的补充依据》的敏感性分析中发现不同时期的经理报酬合同中使用现金流指标有显著的不同，这对他的研究结论予以重大的支持和推进。3）有时敏感性检验还试图得到对结论进一步的支持，作为研究的补充。如，在《会计方法选择、信息不对称与市场流动性:理论和证据》中，在信息不对称影响会计选择的假设通过检验之后，在敏感性分析中，为了得到对前面结果的支持证据，研究者又检验了选择外币作为功能货币(即转向一种更有效的会计方法)后股票交易量的变化。2023/2/548会计研究方法－－朱庆须1.4.4研究方法(三)研究假说与模型的验证：4.计量分析软件EXCELEViews