收入的管理与会计核算wh

收入与支出的管理及会计核算

内蒙古气象局财务核算中心2013年6月18日主要内容第一部分收入的管理与会计核算一、收入的概述二、收入的确认三、收入的会计核算第二部分支出的管理与会计核算一、支出的概述二、事业支出的核算三、上缴上级支出的核算四、对附属单位补助支出的核算五、经营支出的核算六、其他支出的核算七、公务卡和单位卡结算的会计核算学习目的熟悉：收入与支出的分类和管理要求新旧制度收入支出核算的变化正确划分各项收入与支出的界限掌握：各项收入、支出的账务处理第一部分

收入的管理与会计核算主要内容一、收入的概述二、收入的确认三、收入的会计核算一、

事业单位收入概述

事业单位收入是事业单位最基本的会计元素之一，2012年颁布的《事业单位会计准则》（财政部第2012年第72号令）对事业单位收入做如下定义：事业单位收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。（一）事业单位的收入具有以下四层含义1、事业单位收入是为开展业务、完成工作以及开展辅助活动取得的。

事业单位的主要任务是围绕党和政府确定的事业发展方针，组织和开展各项业务活动，一般具有公益性或非营利特点，因此开展活动的消耗应由财政部门、主管部门或上级部门予以补偿，除此之外，事业单位围绕主业开展的有偿服务活动及其他生产经营活动，必然要发生一定的费用消耗，也需要通过获得一定的事业收入和经营收入来补偿2、收入必须是依法取得的。

事业单位取得各项收入，必须符合国家有关法律、法规和规章制度的规定，各种收费项目、收费标准必须按规定程序报经国家有关部门批准。如事业单位必须按照《预算法》和财政预算管理规定获得财政补助收入；行政事业性收费的项目和标准必须按照规定程序经过有关单位批准后，才能向服务对象收取等等3、收入是通过多种形式、多种渠道取得的。

在社会主义市场经济条件下，事业单位的收入来源形式和渠道呈现出多元化，既有中央和地方政府安排的财政性资金，也有事业单位自行组织的事业收入、附属单位上缴收入、经营收入、上级补助收入，还有来自的各方支持捐赠收入等4、收入是非偿还性资金

事业单位取得的各项资金，是用于按规定开展各项业务活动消耗的，不需要偿还，如果取得的需要偿还的资金，应作为“负债”处理，不能作为单位的收入处理。

（二）事业单位收入的分类及内容

事业单位收入项目较多，为了有针对性加强收入管理、便于帐务处理，满足各层次对信息的需要，应对收入进行科学分类。按《事业单位会计准则》（财政部2012年第72号令）第三十三条规定：事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。事业单位的收入

财政补助收入

事业收入

上级补助收入

附属单位上缴收入

经营收入

其他收入事业单位收入事业收入经营收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入财政补助收入国家预算其他零星杂项收入等专业业务活动及辅助活动所取得的收入除专业、辅助活动外开展的非独立核算经营活动取得收入上级部门拨入的非财政补助收入事业单位附属独立核算单位按规定上缴收入事业单位的收入财政性资金收入业务活动收入转移性资金收入其他收入中央财政补助收入地方财政补助收入事业收入经营收入上级补助收入附属单位缴款投资收益、捐赠收入、零星杂项收入1、财政补助收入是指“事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款”。理解财政补助收入从以下二个方面：第一“从同级财政部门取得”是指事业单位直接或者按照部门预算隶属关系从同一预算级次的财政部门取得的财政拨款，对于一级预算单位，一般是从同级财政部门取得，对于二级及二级以下预算单位，一般是按照部门隶属关系通过一级预算单位取得第二“各类财政拨款”是指预算单位从同级财政部门取得的所有财政拨款，强调的是全面、完整反映从同级财政部门获得的各类财政补助。既包括财政补助收入，也包括基本建设投资、社会保障、住房改革经费等2.事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。

专业业务活动：指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的业务活动如科研单位开展技术转让、技术咨询、技术服务等取得的收入。

辅助活动：指与专业业务活动相关、直接为专业活动服务的活动。如单位的行政管理活动、后勤服务活动。单位开展专业业务活动及其辅助活动时除了申请财政补助外，还可以按规定向服务对象收取一定的费用，形成事业收入用于补偿开展业务活动发生的人、财、物的消耗。3.上级补助收入是指“事业单位从主管部门或上级单位取得的非财政补助收入”。事业单位的主管部门或上级单位用自身组织的收入拨给事业单位的非财政性资金。4.附属单位上缴收入是指“事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入”。独立核算单位是指具有独立法人资格、独立的财务会计组织体系、独立完整地进行会计核算的单位，包括附属的事业单位和附属的企业等。5.经营收入是指“事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入”。经营收入应同时具备以下两个属性。一是通过经营活动取得的收入，而不是专业业务活动及其辅助活动取得的收入。二是非独立核算的经营活动产生的收益6.其他收入上述规定范围以外的各项收入。包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。从2011年起非本级财政拨款收入统一纳入“其他收入”核算。

非税收入是指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得的财政性资金，是政府财政收入的重要组成部分。政府非税收入管理范围主要包括：行政事业性收费、政府性基金、彩票公益金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入、政府财政资金产生的利息收入等。

非税收入基本管理原则是纳入预算管理，实行“收支两条线”注意：国有资产出租收入要逐级备案，目前，暂不上缴财政部。国有资产处置净收入必须上缴财政部。罚没收入必须上缴财政部门。（三）事业单位收入的管理1、保证收入的合法性与合理性。

依法办事，各项收费必须严格执行物价部门批准的收费项目和标准，申领《收费许可证》（如防雷检测收费），在国家有关法律法规规定范围内进行协商确定（如房屋出租收费）。不自立章程乱收、滥用2、各项收入全部纳入单位预算

事业单位的所有收支全部编入部门预算、纳人单位预算管理，实行统一管理、统一核算、统筹安排；并按照国家有关规定报主管部门和财政部门核定3、科学分类管理

事业单位应结合事业发展特点，以及单位收支、资产状况等因素，合理确认收入类型，根据各类型特点实施分类管理。对于财政补助收入严格按照国家规定的程序申报、使用，对于按规定上缴的收入不能直接列收，对于经营服务类收入要取之有道，用之合理，依法纳税4、坚持把社会效益放在首位

不能以营利为目的，事业单位围绕单位职能定位和事业发展目标计划组织的收入，必须有利于事业发展，有利于丰富人民群众的物质文化生活，有利于社会主义精神文明建设。同时，按社会主义市场经济的一般规律办事，要讲求经济效益。不能单纯追求经济效益而忽视社会效益5、积极组织收入，提高经费自给率和自我发展能力。

随着国民经济和社会的发展，各项事业需要较快的发展，以满足人们不断增长的物质和文化生活的需要。因此，要使事业得到快速发展，除了财政部门给予支持外，还应充分利用现有的人才、技术、设备等条件，拓宽服务领域，依法开展组织收入，不断扩大财源，增强自我发展能力6、加强对应缴资金的管理

（新规则变化的内容）：事业单位对按照规定上缴国库或者财政专户的资金，应当按照国库集中收缴的有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。主要内容一、收入的概述二、收入的确认三、收入的会计核算《事业单位会计准则》（财政部2012年第72号令）第三十四条规定：“事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。一、事业单位收入确认对《事业单位会计准则》第三十四条可以理解为：事业单位的收入通常采取收付实现制，当发生提供服务或者发出存货时可以采用权责发生制确认收入。如单位提供服务或者发出存货时采用权责发生制为计价基础，应按照会计核算“一致性”“可比性”原则，收入计价基础一经确定，不得随意变更。

由于事业收入来源的多渠道、项目的多样性，在确认收入时应根据收入的不同类型视情况分别确认财政性补助收入上级补助收入附属单位上缴收入其它收入事业收入经营收入收付实现制权责发生制

（一）财政性补助收入、上级补助收入、附属单位上缴收入在实际收到款项时，按照实际收到的款项金额确认收入实现。【例1】X气象局2013年4月30日收到代理银行送达的2013年5月财政授权支付10万元的到“财政授权到账通知书”。X气象局应据此单在4月30日确认财政补助收入10万元。【例2】X气象局2013年2月10日收到附属单位上交2012年统筹款5万元，X气象局应依据银行到账凭证在2月10日确认2013年附属单位上缴收入5万元【例3】X气象局2012年12月30日收到上级部门拨入2013年1-3月补贴9万元，X气象局应依据银行到账凭证在2012年12月30日确认上级补助收入9万元。【例4】2013年2月10日X气象局同X院校签订合同，同意x院校将本单位研发的天气预报系统软件运用在教学实践中，软件使用费3万元。当日软件相关文件已交付，4月20日款项到账，X气象局应依据合同、银行到账凭证在4月20日确认其他收入3万元。特殊情况：

在年终当发生本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际支出数或本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未使用或未下达额度，采取权责发生制确认本年度收入。【例5】X气象局2012年财政授权支付预算指标为100万元，2012年12月31日同银行对账证实，零余额账户用款额度下达数为95万元，尚余5万元用款额度未下达，X气象局应在2012年12月31日采取权责发生制确认2012年财政补助收入5万元。（二）事业收入、其他收入区别不同的情况采取不同方法确认

由于事业收入核算的内容比较宽泛、项目比较多，在确认其收入实现时应区别不同的情况采取不同方法1、非税收入实质上属于财政补助资金性质，收到款项时按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，按实际收到金额采用收付实现制确认事业收入。2、科研、咨询、科普等收入属于通过提供劳务而获取的补偿金，可采用权责发生制在提供劳务时采用权责发生制确认收入的实现。3、当事业单位取得的收入为非货币资金时，应根据有关凭证记载的价值，在实际收到货物时予以确认；若有关凭证未提供价值，应参照其市场价格确定。若市场参考价值不易确认，应聘请专业评估人员评估确认其入账价值。【例6】X气象局2013年5月10日收到X院校捐赠的专用材料一批，捐赠协议中标明材料价值2万元。材料已验收入库。发生运输、搬运费用0.5万元，X气象局应依据捐赠协议、材料入库手续、支出凭证等资料，在5月10日确认其他收入2.5万元。【例7】X气象局2013年5月10日收到X院校捐赠的专用材料一批，在捐赠协议中对方只提供材料数量、未提供单价，材料已验收入库。发生运输、搬运费用0.5万元，据“中央政府采购网”公布数据显示，该款材料价值2万元，X气象局应在5月10日依据捐赠协议、材料入库手续，参考“政府采购”网上公布价格，确认其他收入2.5万元。【例8】X气象局2013年5月10日收到退休职工李先生捐赠的古旧书籍、资料一批，价值不详，经请评估公司鉴定，许多图书、资料为孤本、善本，价值10万元，5月20日出具评估鉴定报告。X气象局应依据捐赠协议及图书、资料交接手续、评估报告在5月20日确认固定资产10万元（三）经营收入确认可采用收付实现制或权责发生制原则

确认原则，单位不得随意变更。如选定采用权责发生制原则，在提供劳务或发出商品时应参照《企业会计准则》第14号—收入（2006）有关规定执行。经营收入的确认不仅涉及到纳税时间，而且影响到收入与支出的配比以及正确性计算应纳税所得额等因素。在实际工作中应依不同的收入类别而定

经营收入采用收付实现制原则，以款项的实际收付为标准来确定本期收入。

【例9】X气象局2013年1月5日收到2012年房屋出租租金10万元，2013年1月5日X气象局据到账凭证确认2013年经营收入10万元。【例10】X气象局2013年3月5日收到X单位定制温度计2万只订单，总价5万元，款项已到账，约定2013年10月交付，2013年3月5日X气象局依据到账凭证确认经营收入5万元经营收入采用权责发生制原则确认，以应收作为标准来确定本期收入⑴销售商品收入确认与计量①采用直接收款交货方式销售时，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额（价款不公允的除外）【例11】2013年4月10日X气象局（小规模）同X单位签订销售合同，将售价10万元的避雷器销售给某单位，货未发出，取得了10万元转账支票，4月10日X气象局应根据销售合同、产品出库单、收款凭证确认经营收入97087.38元{100000÷（1+3%）97087.38元}，应缴税费--增值税2912.62元。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售收入÷（1+征收率）②采用预收货款销售的商品产品，在商品产品发出时作为收入的实现。【例12】2013年2月10日X气象局（小规模）同X单位签订定制10万元的避雷器合同，同日X单位预付6万元货款，2月10日财务人员只确认预收账款6万元，4月10日避雷器生产完毕并通过验收发往某单位，某单位承诺货到付款，4月10日X气象局应依据产品出库单、合同确认销售收入97087.38元，应收账款4万元，应缴税费--增值税2912.62元。③委托其他单位代销产品的，应在代销产品已经售出，收到代销单位的代销清单时，确认收入的实现。【例13】2013年4月10日某气象局（小规模）同X经销商签订委托代销合同，将售价10万元的避雷器由代销商负责代销，合同约定代销商可以按照销售金额的20%收取手续费，但不承担包销责任。发货时不确认该项销售收入实现，5月5日代理商交回货款5万元，X气象局根据交款凭证确认销售收入4.85万元，应缴税费--增值税0.15万。（剩余的产品还拥有控制权）④采用赊销和分期收款方式销售货物，应按合同约定的日期确认收入。【例14】2013年2月10日X气象局（小规模）同X代理商签订避雷器销售合同，合同总价60万元，约定6个月等额付款，付款日为每月10号，2月10日产品发出时财务人员不确认收入，3月10日收到10万元货款时X气象局确认销售收入97087.38元，应缴税费--增值税2912.62元。⑤销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。

【例15】2013年2月10日X气象局（小规模）同X单位签订销售10万元的避雷器合同，规定的现金折扣条件为“2/10，n/30，（10天内付款可得到2%的折扣，30天内付款无折扣），2月10日X气象局依据产品出库单、合同确认确认销售收入97087.38元，应缴税费--增值税2912.62元，2月19日收到9.8万货款时，将0.2万现金折扣作为当期费用处理⑥销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。商业折扣是企业最常用的促销方式之一。单位为扩大销售、占领市场，对于批发商往给予商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，也就是我们通常所说的“薄利多销”如购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，折扣20%等【例16】2013年2月10日X气象局（小规模）同X单位签订销售10万元的避雷器合同，该局的销售政策为10万元，按销售价格折扣5%，10万-20万元为6%，…每递增10万元，折扣增加1%。2月10日货款两清，X气象局依据产品出库单、合同确认含税销售收入9.5万元，将0.5万商业折扣不能计入当期收入⑦已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。【例17】2013年4月10日某气象局2012年销售的避雷器由于质量问题退货1万元，4月10日财务人员产品入库单等资料冲减经营收入9708.74元，应交税金--增值税291.26元。⑵提供服务收入的确认与计量①在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。【例18】2013年2月10日X气象局收到X单位2013年天气预报服务费5万元，款已存入银行。X气象局依据收款凭证确认收入5万元收入②提供劳务的期间跨越一个以上会计期间，并且提供劳务的交易结果能够可靠地估计，应按完工百分比法确认收入。交易结果的可靠估计要满足以下条件：一是劳务总收入与总成本能够可靠地计量；二是与交易相关的经济利益能够流入企业；三是劳务的完成程度能够可靠地确定【例19】2013年2月10日X气象局与X石油公司雷电防护风险评估咨询费240万元，合同约定自2013年2月10日—2015年2月10日X气象局为石油公司10个站点提供雷电防护风险检测、评估等服务。2013年2月11日款到账，财务人员依据收款凭证、合同确认2013年2月收入10万元。3月底确认3月收入10万元……二、正确划分以下几个界限1、事业收入与经营收入的界限。事业收入确认要件为：开展专业业务活动及辅助活动所取得的。而经营收入确认要件为专业业务活动及其辅助活动以外的开展非独立核算经营活动取得。2、经营收入与附属单位上缴收入的界限。经营收入是事业单位非独立核算单位开展经营活动或某些经营性项目获得的经济收入。附属单位上缴收入是附属独立核算事业单位或企业按规定上缴的收入3、附属单位上缴收入与其他收入的界限

附属单位上缴收入是附属独立核算单位按规定上缴的收入，侧重于行政隶属关系，事业单位从附属企业获得属于投资收益性质的收入，应当做为投资收益计入其他收入。如X单位规定下属单位将收到的航维报收入的20%上交，对X单位来说该款项是“附属单位上缴收入”；X单位投资气象广告公司，约定将利润50%上交，对X单位来说该款项是“其他收入—投资收益”特别注意：

附属单位返还事业单位在其事业支出中垫支的工资、水电费、房租、住房公积金和福利费等各种费用，应当冲减相应支出，不能作为附属单位缴款处理

4、财政补助收入与上级补助收入的界限：财政补助收入是从财政部门取得的财政性资金。上级补助收入是从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。两种资金性质不同。主要内容一、收入的概述二、收入的确认三、收入的会计核算4001财政补助收入一、为了核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，应设置“财政补助收入”账户。该账户属于收入类账户。贷方登记实际收到的财政补助收入；借方登记财政补助收入的缴回数；平时该账户的贷方余额反应财政补助收入累计数。年终结账时，将该账户的贷方余额全部转入“财政补助结转”账户。结账后，该账户无余额。

财政补助收入应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算；同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。二、财政补助收入科目明细核算要求三、财政补助收入的日常会计核算（一）实行国库集中支付单位的会计核算1、财政直接支付方式下财政补助收入取得时的会计核算采取财政直接支付的支出一般是大额的、重要的、经常性的支出，比如工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出等。在财政直接支付方式下，事业单位根据部门预算和用款计划，在需要财政部门支付资金时，向财政部门提出直接支付申请。财政部门审核无误后，通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人，不支付给事业单位。⑴、收到财政直接支付拨款时会计核算

预算单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，借记有关科目，贷记本科目。

【例1】2013年3月10日X气象局收代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》，购入一批办公用计算机20万元，从基本支出的气象事务气象事业机构经费中列支。应编制会计分录:借:事业支出一基本支出－其他资本性支出－办公设备购置200000贷:财政补助收入─纳入国库集中支付─财政直接支付—基本支200000同时:

借:固定资产—通用设备—计算机设备200000贷:非流动资产基金—固定资产200000【例2】2013年2月1日X气象局收到财政部门委托代理银行转来财政直接支付通知书及相关原始凭证，财政部门支付了在职人员工资5万元，退休人员费用2万元。会计分录：借：事业支出--基本支出—工资福利支出—基本工资—事业单位工资50000—基本支出—对个人和家庭补助-退休费20000贷：应付职工薪酬—应付工资—在职人员50000—应付工资—退休人员20000同时：借：应付职工薪酬—应付工资—在职人员50000—应付工资—退休费20000贷：财政补助收入—纳入国库集中支付─财政直接支付—基本支出—人员经费50000—纳入国库集中支付─财政直接支付—基本支出—人员支出20000⑵、发生国库直接支付款项退回的会计核算①属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记“财政应返还额度”科目，贷记“财政补助结转”“财政补助结余”、“存货”等有关科目；

【例3】X气象局2012年12月20日收到为环境评价项目定制价值100万元的专用材料一批，材料款采用国库直接支付方式付款，12月22日发现部分材料质量存在问题，向供货商发出退货申请。2013年1月5日货款退回，应编制会计分录借：财政应返还额度--财政直接支付--项目支出额度50000贷：存货—材料—XX50000②属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记财政补助收入—按照取得时的明细科目，贷记“事业支出”、“存货”等有关科。【例4】X气象局2013年1月20日收到为环境评价项目定制价值100万元的专用材料一批，材料款采用国库直接支付方式付款，2013年1月25日发现5万元材料由于质量问题需要退货，应编制会计分录借：财政补助收入—纳入国库集中支付的财政补助收入--财政直接支付—项目支出财政拨款50000贷：存货—材料—XX50000⑶年度终预算指标数有剩余的会计核算

根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记财政补助收入──财政直接支付，次年使用财政应返还额度时，借记事业支出等科目，贷记“财政应返还额度——财政直接支付”科目【例5】2012年12月20日X气象局定制软件由于未达到交付标准，决定本年度不再支付费用10万元，12月25日年终结账时应编制会计分录借：财政应返还额度—纳入国库集中支付—财政直接支付--项目支出额度100000贷：财政补助收入─纳入国库集中支付—财政直接支付--项目支出1000002013年4月10日软件达到交付标准并通过专家论证，同意支付余款应编制会计分录借：事业支出—项目支出--其他资本性支出--信息网络购建及软件购置更新100000贷：财政应返还额度—纳入国库集中支付—财政直接支付--项目支出100000同时：借：无形资产100000贷：非流动资产基金—无形资产100000⒉财政授权支付方式下财政补助收入取得时的核算

财政授权支付适用于未纳入财政直接支付的财政性资金和零星支出。在财政授权方式支付下，事业单位根据部门预算和用款计划，按规定时间和顺序向财政部门申请财政授权支付用款额度。财政部门经审核无误后，将财政授权支付用款额度下达到事业单位零余额账户代理银行。⑴收到财政拨款的会计核算，事业单位根据代理银行转来的《授权支付到账通知书》，按照通知书中的授权支付额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记财政补助收入－－财政授权支付。【例6】2013年1月30日X市气象局收到代理银行送达的2013年2月财政授权支付到账通知书，共计50万元，其中：气象事业机构40万元（其中项目支出10万元），气象探测10万元（其中项目支出5万元）。应编制会计分录贷：财政补助收入－纳入国库集中支付的财政补助收入－财政授权支付－基本支出—气象事业机构300000－气象探测50000－项目支出—气象事业机构100000－气象探测50000借：零余额账户用款额度—基本支出用款额度—气象事业机构300000—气象探测50000

—项目支出用款额度—气象事业机构100000—气象探测50000⑵年终注销未使用的零余额额度，借记财政应返还额度，贷记零余额账户用款额度【例7】2012年12月31日累计未支用项目支出额度0.4万元被注销，其中气象事业机构0.3万元，气象探测0.1万元。应编制会计分录借：财政应返还额度－财政授权支付--项目支出额度－气象事业机构3000—气象探测1000贷：零余额账户用款额度—项目支出用款额度—气象事业机构3000—气象探测1000【例8】X气象局本年度财政授权支付项目预算指标数30万元，零余额账户实际收到的用款额度28万元，年末未下达项目支出补助的用款额度2万元，应编制会计分录：

借：财政应返还额度—纳入国库集中支付的财政补助入—财政授权支付--项目支出额度20000贷：财政补助收入—纳入国库集中支付的财政补助收入—项目支出20000

下一年度收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额度时：借：零余额账户用款额度--项目支出用款额度20000贷：财政应返还额度—财政授权支付--项目支出额度20000（二）未实行国库集中支付单位的会计核算

根据代理银行转来的银行进账通知单，按照通知上记载的金额，借记“银行存款--基本账户存款”科目，贷记“财政补助收入－未纳入国库集中支付的财政补助收入”【例9】X气象局单位尚未实行国库集中收付制度。2013年3月7日，该单位收到开户银行转来财政部门拨入3月日常事业活动经费2.5万元的到账通知。应编制会计分录借：银行存款--基本账户存款25000贷：财政补助收入--未纳入国库集中支付的财政补助收入--基本支出25000（三）其他方式下实际收到财政补助收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。四、财政补助收入科目的期末会计核算

期末将本期发生额转入财政补助结转，借记本科目，贷记“财政补助结转”科目。期末结账后，本科目应无余额。财政补助收入年终结转内容借贷结转财政直接支付累计发生额财政补助收入─纳入国库集中支付的财政补助收入--财政直接支付财政补助结转--当年财政补助结转结转财政授权支付累计发生额财政补助收入－纳入国库集中支付的财政补助收入－－财政授权支付结转未纳入国库集中支付的财政补助收入财政补助收入－未纳入国库集中支付的财政补助收入【例10】X气象局2012年12月30日财政补助收入收入账面情况如下摘要借贷财政补助收入─纳入国库集中支付的财政补助收入--财政直接支付基本支出补助人员经费20万元公用经费30万元项目支出补助50万元财政补助收入－－纳入国库集中支付的财政补助收入－－财政授权支付基本支出补助人员经费10万元公用经费10万元项目支出补助30万元财政补助收入－未纳入国库集中支付的财政补助收入基本支出补助0万元项目支出补助5万元合计0155万元X气象局应进行如下账务处理借：财政补助收入─纳入国库集中支付的财政补助收入--财政直接支付

--基本支出补助--人员经费200000、公用经费300000

--项目支出补助500000－纳入国库集中支付的财政补助收入－－财政授权支付

--基本支出补助--人员经费100000、公用经费100000

--项目支出补助300000－未纳入国库集中支付的财政补助收入--项目支出补助50000贷：财政补助结转--当年财政补助结转--基本支出结转700000

--当年财政补助结转—项目支出结转8500004101事业收入一、为核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。应设置“事业收入”科目，该账户属于收入类账户。贷方登记实际收到的事业收入；借方登记收入退回数；平时该账户的贷方余额反应事业收入累计数。年终结账时，将该账户的贷方余额根据资金性质转入“非财政补助结转”或“事业结余”账户。结账后，该账户无余额。二、事业收入科目明细核算要求事业收入按照事业收入类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。三、事业收入科目的日常会计核算：

采用财政专户返还方式管理的事业收入

收到应上缴财政专户的事业收入时，按照收到的款项金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记“应缴财政专户款”科目。向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额，借记“应缴财政专户款”科目，贷记“银行存款”等科目。收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目背景资料：2011年财政部、国家税务总局印发《营业税改征增值税试点方案》的通知(财税〔2011〕110号）要求从2012年开始在北京、上海、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳省（直辖市、计划单列市）进行营业税改征增值税试点，涉及到交通运输业和部分现代服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）。

纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。【注：《试点实施办法》第三条规定的应税服务年销售额标准为500万元（含）】

一般纳税人税率在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。小规模纳税人税率3%。计税方式为交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。简易计税方法不得抵扣进项税额。四、事业收入科目的期末会计核算

期末将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。期末结账后，本科目应无余额事业收入年终结转内容借贷结转专项资金收入累计发生额事业收入--专项资金收入非财政补助结转--拨入专款结转结转非专项资金收入累计发生额事业收入--非专项资金收入事业结余4201上级补助收入一、为核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。应设置“上级补助收入”科目，该账户属于收入类账户。贷方登记实际收到的上级补助收入；借方登记收入退回数；平时该账户的贷方余额反应上级补助收入累计数。年终结账时，将该账户的贷方余额根据资金性质转入“非财政补助结转”或“事业结余”账户。结账后，该账户无余额。二、上级补助收入科目明细核算要求

上级补助收入应当按照发放补助单位、补助项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。上级补助收入中如有专项资金收入，还应按具体专项资金收入明细项目进行明细核算三、上级补助收入科目的日常会计核算

收到上级补助收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。发生退回时，按退回金额借记本科目，贷记“银行存款”等科目【例11】X气象局于2012年3月23日收到上级补助收入4万元，其中：专项资金收入2.5万元，非专项资金收入1.5万元，应编制会计分录借：银行存款--基本账户存款40000

贷：上级补助收入--专项资金收入25000

--非专项资金收入15000【例12】5月10日X县气象局缴回市气象局多拨的非财政补助资金1万元。应编制会计分录借:上级补助收入--非专项资金收入10000

贷:银行存款--基本账户存款10000四、上级补助收入科目的期末会计核算

将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。期末结账后，本科目应无余额。上级补助收入年终结转内容借贷结转专项资金收入累计发生额上级补助收入--专项资金收入非财政补助结转--拨入专款结转结转非专项资金收入累计发生额上级补助收入--非专项资金收入事业结余4301附属单位上缴收入一、为核算事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入，应设置“附属单位上缴收入”科目，该账户属于收入类账户。贷方登记实际收到的附属单位上缴收入；借方登记收入退回数；平时该账户的贷方余额反应附属单位上缴收入累计数。年终结账时，将该账户的贷方余额根据资金性质转入“非财政补助结转”或“事业结余”账户。结账后，该账户无余额。二、附属单位上缴收入科目明细核算

附属单位上缴收入应当按照附属单位、缴款项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。附属单位上缴收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。代码一级二级三级4301附属单位上缴收入有专项资金收入，按具体项目进行明细核算430101附属事业单位上缴收入430102附属企业上缴收入三、附属单位上缴收入的日常会计核算：（一）收到附属单位缴来款项时，按照实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目【例13】X气象局2012年5月10日收到下属X事业单位上技术研发费3万元，下属X企业上缴款管理费2万元，应编制会计分录借：银行存款--基本账户存款50000贷：附属单位上缴收入--附属事业单位上缴收入—专项资金收入30000--附属企业上缴收入—非专项资金收入20000（二）附属单位上缴收入期末会计核算

期末将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。期末结账后，本科目应无余额附属单位上缴收入年终结转内容借贷结转专项资金收入累计发生额附属单位上缴收入--专项资金收入非财政补助结转--拨入专款结转结转非专项资金收入累计发生额附属单位上缴收入---非专项资金收入事业结余4401经营收入一、为核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入，应设置“经营收入”科目，该账户属于收入类账户。贷方登记实际收到的经营收入；借方登记收入退回数；平时该账户的贷方余额反应经营收入累计数。年终结账时，将该账户的贷方余额转入“经营结余”账户。结账后，该账户无余额。二、经营收入科目明细核算要求

经营收入应当按照经营活动类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。三、经营收入科目的日常会计核算（一）经营收入取得的会计核算1、采用“收付实现制”方式按实际收到款项借记“银行存款”、“库存现金”，贷记本科目【例14】X气象局2012年11月10日与星辉加油站签订防雷服务合同，服务费共计10万元，项目于2012年12月20日结束，2013年2月10日收到款项。2013年2月10日应编制会计分录借：银行存款--基本账户存款100000贷：经营收入－防雷技术服务收入100000如果X气象局为营业税改增值税试点单位，应编制会计分录借：银行存款--基本账户存款100000元贷：经营收入－防雷技术服务收入97087.38应缴税费——应缴增值税2912.622、采用“权责发生制”方式按照确定应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记本科目、应缴增值税等科目。

⑴取得的收入为营业税应税项目，按照按照实际收到或确定应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记本科目。【例15】X气象局2013年1月10日收到农业局交来的2013年度农业气象资料服务收入12万元，款已存银行。2013年1月10日应编制会计分录借：银行存款--基本账户存款120000贷：经营收入--气象资料服务收入10000（12万÷12个月=1万元/月）预收账款--合同预收款—农业局110000（12-1=11万元）2013年2-12月每月应编制会计分录借：预收账款--合同预收款—农业局10000贷：经营收入----气象资料服务10000⑵取得的收入为增值税应税项目小规模纳税人按实际出售价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按出售价款扣除增值税额后的金额，贷记本科目，按应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。《中华人民共和国增值税暂行条例》第十一条规定：“小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额”。小规模纳税人应缴增值税一般不再按进、销项进行明细核算【例16】X气象局为小规模纳税人（适用增值税率为3%）,2012年5月10日对外销售避雷器100件，每件售价2000元（含税），购货单位以支票付款，该事业单位已将提货单的发票联交给购货单位。2012年5月应编制会计分录借：银行存款--基本账户存款200000贷：经营收入–其他194200【20÷（1+3%）=19.42】

应缴税费——应缴增值税5800（20×3%=0.58）同时按照避雷器的生产成本1200元/台：借：经营支出—其他支出120000贷：存货—产成品--避雷器120000如果X气象局为营业税改增值税试点单位2013年1月10日应编制会计分录借：银行存款--基本账户存款120000元贷：经营收入--气象资料服务9708.74元应缴税费——应缴增值税291.26元预收账款--合同预收款—农业局110000元（12-1=11万元）2013年2-12月每月应编制会计分录借：预收账款--合同预收款—农业局10000元贷：经营收入--气象资料服务9708.74元应缴税费——应缴增值税291.26元一般纳税人按包含增值税的价款总额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记本科目，按增值税专用发票上注明的增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税--销项税额”科目。【例17】X气象局为一般纳税人（适用增值税率为17%）,2012年5月10日对外销售避雷器100件，每件售价2000元，购货单位以支票付款，该事业单位已将提货单的发票联交给购货单位，2012年5月应编制会计分录借：银行存款--基本账户存款200000贷：经营收入—其他收入170900应缴税费——应缴增值税--销项税额29100同时按照避雷器的生产成本1200元/台：借：经营支出—其他支出120000贷：存货—产成品--避雷器120000（二）经营收入退回的会计核算对已经确认的经营收入发生退回，不论属于本年度还是以前年度，应当在发生时冲减当期经营收入。【例18】2013年4月10日某气象局2012年销售的避雷器由于质量问题退货1万元，4月10日X气象局依据产品入库单等资料，应编制会计分录借：经营收入9700【1÷（1+3%）=0.97】应缴税费--增值税300贷：银行存款--基本账户存款10000四、经营收入科目期末会计核算

期末将本科目本期发生额转入经营结余，借记本科目，贷记“经营结余”科目。期末结账后，本科目应无余额。4501其他收入一、为核算事业单位在除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外取得的各项收入，应设置“其他收入”科目，该账户属于收入类账户。贷方登记实际收到的其他收入；借方登记收入退回数；平时该账户的贷方余额反应其他收入累计数。年终结账时，将该账户的贷方余额根据资金性质转入“非财政补助结转”或“事业结余”账户。结账后，该账户无余额。

其他收入包括中央部门非本级财政拨款收入、投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等二、其他收入科目明细核算要求

其他收入应当按照其他收入的类别、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。对于事业单位对外投资实现的投资净损益，应单设“投资收益”明细科目进行核算；其他收入中如有专项资金收入（如限定用途的捐赠收入），还应按具体项目进行明细核算。（一）其他收入取得的会计核算1、收到非同级财政部门拨款，按照实际收到金额，借记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目，贷记本科目。【例19】X气象局2013年5月10日收到财政厅拨来抗旱补助经费50万元。应编制会计分录借:银行存款--基本账户存款500000贷：其他收入--地方财政补助收入—抗旱专项补助--专项资金收入500000【例20】X气象局为二级预算单位，2013年5月10日收到省财政厅拨来人影专项经费100万元，其中省级30万元，市县级70万元，应编制会计分录借:银行存款（零余额账户用款额度）1000000

贷：其他收入--地方财政补助收入—人影专项补助--专项资金收入300000其他应付款--内部单位往来7000002013年5月20日将款项拨付市局应编制会计分录借:其他应付款--内部单位往来700000贷：银行存款（零余额账户用款额度）700000市局应按照实际收到金额编制会计分录借:银行存款--基本账户存款（实际收到金额）贷：其他收入--地方财政补助收入—人影专项补助--专项资金收入（实际收到金额）2、投资收益⑴对外投资持有期间收到利息、利润等时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（投资收益）。【例21】X气象局2011年5月10日使用自有固定资产20万元投资开办气象咨询公司，2013年1月10日收到咨询公司分得2012年利润1万元，2013年1月10日应编制会计分录借:银行存款--基本账户存款10000