第三章+制造业生产经营费用的核算

第三章工业企业生产费用的核算本章主要讲解以下六个方面内容：（1）工业企业生产经营费用核算概述；（2）各项费用要素的核算；（6）期间费用的核算。（4）制造费用的核算；（5）生产损失的核算；（3）辅助生产费用的核算；第一节工业企业生产经营费用核算概述一、工业企业生产经营费用种类（一）按经营目的不同分类

1、产品生产成本2、工业性劳动成本（二）按生产费用与特定对象关系分类

1、直接生产费用

2、间接生产费用（三）按计入产品成本的方法分类1、直接计入费用

2、间接计入费用三、成本对象及成本分配成本对象是以一定时期和空间范围为条件而存在的成本计算实体，它由三个要素组成。二、生产经营费用的归集1、成本计算实体2、成本计算期3、成本计算空间（二）成本分配方法1、直接追溯法：是根据成本的可追溯性分配成本的方法，是将与某一成本对象存在特定或实物联系的成本直接确认分配至该成本对象的过程。

2、动因追溯法：是指使用动因将成本分配至各成本对象的过程。资源动因：计量各作业对资源的需要，用以将资源分配到各个作业上。作业动因：计量各成本对象对作业的需要，并用以分配作业成本。

3、分摊法：是分配间接成本的方法。（1）要具有科学性。（2）要具有先进性。（3）要具有显示可能性。（4）要有相对稳定性。选择分配标准，一般要考虑一下几个方面：分配间接成本的公式，可以归纳如下：间接成本分配率＝待分配的间接成本总额/分配标准总额某成本对象应负担的间接成本＝该成本对象的分配标准额×间接成本分配率一、材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集1、确定材料费用的归集对象2、材料费用的归集第二节基本生产成本费用的核算（1）直接材料（2）间接材料（二）材料费用的分配1、直接计入法。2、间接分配法（1）重量比例分配法材料费用分配率＝各产品共同耗用的材料费用/各产品重量之和（2）材料定额消耗用量比例分配法某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料定额消耗量材料消耗量分配率＝材料实际消耗总量/各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料实际消耗量＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的材料实际费用＝该种产品应分配的材料实际消耗量×材料单价例题某企业本月生产A产品25台，B产品40台，C产品50台。共同耗用甲材料3672公斤，甲材料单价5元。三种产品单位材料消耗量分别是60公斤、40公斤和10公斤。要求：根据以上材料，采用材料定额消耗用量比例法分配甲材料费用。

A种产品材料定额消耗量＝25

×60＝1500B种产品材料定额消耗量＝40

×40＝1600C种产品材料定额消耗量＝50

×10＝500甲材料消耗量分配率＝3672/3600＝1.02A种产品应分配的原材料定额数量＝1500×1.02

＝1530B种产品应分配的原材料定额数量＝1600×1.02

＝1630C种产品应分配的原材料定额数量＝500×1.02

＝510A种产品应分配的原材料费用＝

1530

×5

＝7650B种产品应分配的原材料费用＝

1630

×5

＝8150C种产品应分配的原材料费用＝

510

×5

＝2550（3）材料定额费用比例分配法某种产品材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额材料费用分配率＝材料实际费用总额/各种产品材料定额费用总额某种产品应分配的材料实际费用＝该种产品的材料定额费用×材料分配仍以上题为例A种产品材料定额费用＝25×

60

×5

＝7500C种产品材料定额费用＝50×

10

×5

＝2500B种产品材料定额费用＝40×

40

×5

＝8000甲材料费用分配率＝（3672×

5

）/18000＝1.02A种产品应分配的原材料费用＝

7500

×1.02

＝7650B种产品应分配的原材料费用＝

8000

×1.02

＝8150C种产品应分配的原材料费用＝

2500

×1.02

＝2550习题：某企业生产甲、乙两种产品，耗用原材料费用共计62400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件原材料费用定额：甲产品120元，乙产品100元。要求：采用原材料定额费用比例分配甲、乙产品实际耗用原材料费用。

二、燃料费用的归集与分配如燃料费用很少，占成本费用比重不大，可并入原材料；如果燃料费用比重大，为加强对能源消耗的核算和控制，应将燃料费用单独处理，增设“燃料”会计科目。燃料费用的分配标准一般有：产品的重量、体积、机器工时、燃料的定额消耗量或定额费用等。某企业生产A、B两种产品，共同耗用燃料费用，其实际成本为29000元。两种产品的燃料费用定额为：A产品20元，B产品15元；当月的实际产量为：A产品500件，B产品300件。例题要求：⑴采用定额费用比例法分配燃料费用。⑵编制耗用燃料的会计分录（该企业成本明细账设“燃料及动力”成本项目）⑵编制分录如下：借：基本生产成本——A产品

20000

——B产品

9000

贷：燃料

29000

⑴A产品定额费用＝500×20＝10000B产品定额费用＝300×15＝4500

燃料费用分配率＝29000÷（10000＋4500）＝2A产品分配燃料费用＝10000×2＝20000（元）

B产品分配燃料费用＝4500×2＝9000（元）答案：三、动力费用的归集和分配(1)直接归集某产品（部门）负担的动力费用＝该产品（部门）实际耗用量×单价适用范围：各车间、部门分别安装动力耗用量的仪表(2)对于生产车间为生产产品耗用的动力费用，一般不能按产品分别安装计量仪表，因此，生产车间的动力费用要归集分配。动力费用常用的分配标准有：产品的机器工时或马力工时、生产工时、定额耗用量。动力费用分配率＝各产品共同耗用的动力费/各产品的分配标准的数额之和某种产品应分配的动力费用＝分配率×该种产品分配标准数额四、人工成本的归集与分配例题：（一）工资总额的组成1、计时工资2、计件工资3、奖金4、津贴和补贴5、加班加点工资6、特殊情况下支付的工资（二）工资费用的核算原始记录1、考勤记录2、产量记录（三）工资的计算与结算（了解）1、计时工资的计算：月薪制和日薪制2、计件工资的计算（四）人工费用的归集和分配1、直接归集2、分配归集人工费用分配率＝各产品共同负担的人工费用/各产品实际生产工时（或定额工时）之和某产应负担的人工费用＝该产品实际生产工时（或定额工时）×分配率例题：（五）职工其他薪酬费用的归集与分配五、其他要素费用的归集与分配（一）折旧和修理费用的归集与分配1、折旧费用的核算常用的折旧方法：年限法（直线法）、双倍余额递减法、年数总和法、工作量法(工作时数）。（二）利息费用的归集与分配2、修理费用的核算（三）税费的归集与分配（四）其他费用的归集与分配第三节辅助生产费用的核算一、辅助生产费用归集与分配的意义

辅助生产是指为企业的基本生产和其他部门服务而设置的生产过程，包括企业的供水、供电、供气、运输、修理等。从事辅助生产所发生的费用称为辅助生产费用。按照辅助生产所提供的产品、劳务和作业的品种，可将辅助生产分为两类：1、只提供一种产品、劳务和作业，如供水、供电、供气、运输等辅助生产，称为单品种辅助生产，该类车间称为单品种辅助生产车间。2、提供多种生产、劳务或作业的辅助生产，如机械修理、工具模具制造等辅助生产，称为多品种辅助生产，该类车间称为多品种辅助生产车间。形成企业存货的辅助生产产品，即多品种生产车间生产的产品，其成本计算方法与基本生产产品的成本计算方法相同。本节主要侧重介绍单品种辅助生产车间的已被基本生产车间或其他部门耗用的各种劳务、作业成本的归集和分配二、辅助生产费用的归集对于辅助生产费用设置“辅助生产成本”账户及其明细账进行归集与分配。两种方法：1、先通过“制造费用”账户的借方进行归集，然后再从其贷方分配转入“辅助生产成本”账户的借方。2、不通过“制造费用”账户核算。注：如果辅助生产不对外提供产品、劳务，就不需要按照规定的成本项目计算成本，编制产品成本报表，而且如果辅助生产车间规模很小，制造费用很少，为了简化核算工作，其制造费用也可以直接计入“辅助生产成本”账户，不需通过“制造费用”账户。三、辅助生产费用的分配

(一）单一辅助生产车间辅助生产费用的分配如果企业只有一个辅助生产车间，则其生产费用的分配比较简单，通常按各受益对象耗用该辅助生产车间提供的产品或劳务数量的比例，在各个受益对象之间进行分配。例题：(二）若干辅助生产车间辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、顺序分配法、交互分配法、按计划成本分配法和代数分配法。1、直接分配法直接分配法是指将辅助生产部门发生的产品或劳务成本，全部直接分配给辅助生产部门以外各受益对象负担的一种方法。它的特点是辅助生产部门之间相互提供产品或劳务成本互不分配，即既不转出，也不转入。公式：某辅助生产车间费用分配率＝某辅助生产车间待分配费用/辅助生产车间提供给辅助生产车间以外受益对象的劳务总量某受益对象应负担的费用＝该受益对象接受的劳务供应总量×费用分配率例题：企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中甲产品耗电220000度，乙产品耗电130000度，锅炉车间耗电6000度，基本车间耗电4200度，管理部门耗电1800度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中甲产品耗用3000吨，乙产品耗用2200吨，基本车间耗用30吨，供电车间耗用120吨，管理部门耗用20吨，采用直接分配法分配此项目，并编制“辅助生产费用分配表”。

辅助生产费用分配表（直接分配法）

借方科目基本生产成本制造费用（基本车间）管理费用合计甲产品乙产品小计供电车间耗用量（度）22000013000035000042001800356000（362000－6000）分配率（元/度）

89000/356000＝0.25金额（元）550003250087500105045089000锅炉车间耗用量（吨）30002200520030205250（5370－120）分配率（元/吨）

21000/5250＝4金额（元）120008800208001208021000金额合计67000413001083001170530110000

根据辅助生产费用分配表编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配计入有关科目及所属明细账。借：基本生产成本——甲产品67000

——乙产品41300

制造费用——基本车间1170

管理费用530贷：辅助生产成本——供电车间89000

——锅炉车间21000

优点：计算简便。缺点：具有一定的假设性。适用范围：辅助生产车间相互提供产品或劳务数量不多、不进行交互分配对辅助生产和基本生产产品成本影响不大的情况下采用。2、顺序分配法采用这种方法，各种辅助生产之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，收益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后分配。这种方法的特点是排在前面的辅助生产车间将费用分配给排在其后面的辅助生产车间，却不负担排在其后的辅助生产车间的劳务费用。公式：排第一位的辅助生产车间费用分配率＝待分配的该辅助生产费用总额/该辅助生产车间提供的劳务数量之和某受益单位应负担的该辅助生产费用＝该受益单位耗用的劳务数量×分配率排第二位的辅助生产车间费用分配率（该辅助生产费用总额＋前面辅助生产车间分配来的费用）/排后面的辅助生产车间及其以外受益单位耗用的劳务数量之和某收益单位应负担的该辅助生产费用＝该受益单位耗用的劳务数量×分配率仍用上例题：企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中甲产品耗电220000度，乙产品耗电130000度，锅炉车间耗电6000度，基本车间耗电4200度，管理部门耗电1800度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中甲产品耗用3000吨，乙产品耗用2200吨，基本车间耗用30吨，供电车间耗用120吨，管理部门耗用20吨，采用顺序分配法分配此项目。首先，判断哪个辅助生产车间受益少。供电车间耗用热力蒸汽费用＝120×（21000÷

5370）＝469.27（元）锅炉车间耗电费用＝6000×（89000÷

362000）＝1475.14（元）供电车间受益少，先分配；锅炉车间受益多，后分配供电费用分配率＝89000÷362000＝0.246借方科目基本生产成本锅炉车间制造费用（基本车间）管理费用合计甲产品乙产品小计供电车间耗用量（度）220000130000350000600042001800362000分配率（元/度）89000/362000=0.246金额（元）54120319808610014761033.2390.8890000锅炉费用分配率＝（21000+1476）÷5250＝4.28供电车间生产费用分配表借方科目基本生产成本制造费用（基本车间）管理费用合计甲产品乙产品小计锅炉车间耗用量（吨）30002200520030205250（5370－120）分配率（元/吨）

22476/5250＝4.28金额（元）12840941622256128.491.622476锅炉车间生产费用分配表优点：考虑了辅助生产车间之间的交互分配，计算简便，只需分配一次。缺点：排列在前的辅助生产车间不负担排列在后辅助生产车间的费用，因此，分配结果的准确性会受到一定的影响，适用范围：辅助生产车间相互受益的程度有明显顺序的企业。3、交互分配法采用这种方法是把各辅助生产车间实际发生的费用分两步进行分配：第一，将各辅助生产车间发生的费用，只在各辅助生产车间之间进行交互分配；第二，将各辅助生产车间交互分配前的费用，加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用，计算出各辅助生产车间交互分配后的实际费用，然后按对外提供产品或劳务的数量，在辅助生产以外的各受益单位之间进行分配。交互分配率＝辅助生产部门直接费用额/劳务供应总量交互分配公式：某辅助生产部门分入的辅助生产费用＝该辅助生产部门受益的劳务量×对应的交互分配率对外分配某辅助生产部门对外待分配费用＝该辅助生产部门直接费用＋交互分入的费用－交互分出的费用某辅助生产部门对外费用分配率＝该辅助生产部门对外待分配费用/对外提供的劳务总量某受益单位应分摊辅助生产费用＝该单位受益的劳务量×对外费用分配率仍用上例题：

企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中甲产品耗电220000度，乙产品耗电130000度，锅炉车间耗电6000度，基本车间耗电4200度，管理部门耗电1800度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中甲产品耗用3000吨，乙产品耗用2200吨，基本车间耗用30吨，供电车间耗用120吨，管理部门耗用20吨，采用交互分配法分配此项目。供电费用交互分配率＝89000÷362000＝0.246锅炉费用交互分配率＝21000÷5370＝3.91供电车间应转入的耗用蒸汽的生产费用＝3.91×120＝469.2（元）锅炉车间应转入的耗电的生产费用＝0.246×6000＝1476（元）供电车间对外待分配的生产费用＝89000+469.2-1476＝87993.2（元）锅炉车间对外待分配的生产费用＝21000+1476-469.2＝22006.8（元）供电费用对外分配率＝87993.2÷356000＝0.247锅炉费用对外分配率＝22006.8÷5250＝4.192习题：某企业设置供电和供水两个辅助生产车间。本月供电车间发生的费用为37260元，提供劳务量为69000度电。其中：供水5000度，基本生产车间产品生产46000度，厂部8000度，车间照明耗用10000度。本月供水车间发生的费用为11250元，提供25000吨水，其中：供电3600吨，车间耗用15000吨，厂部6400吨。要求：（1）分别计算供水和供电的交互分配率；（2）计算供电应负担的水费和供水应负担的电费；（3）分别计算水和电应对外分配的金额；（4）分别计算水和电对外分配率；（5）计算辅助生产以外的受益部门应分配的水费和电费；（6）编制对外分配水费和电费的会计分录。答案：(2)供水车间负担的电费=5000×0.54=2700(元)

供电车间负担的水费=3600×0.45=1620(元)(3)供水应对外分配的金额=11250+2700-1620=12330(元)

供电应对外分配的金额=37260+1620-2700=36180(元)(5)基本生产车间产品生产应负担电费

=46000×0.565=25990(元)

行政管理部门应负担电费

=8000×0.565=4520(元)

车间管理部门应负担的电费

=36180-25990-4520=5670(元)

基本生产车间应负担水费

=15000×0.576=8640(元)

行政管理部门应负担水费

=12330-8640=3690(元)（6）借： 基本生产成本—电费25990

管理费用—电费4520

制造费用—电费5670

贷： 辅助生产成本—供电36180借： 管理费用—水费3690

制造费用—水费8640

贷： 辅助生产成本—供水12330优点：考虑了各辅助生产车间之间相互提供劳务，并按受益多少交互分配，克服了前两种方法的不足。缺点：交互分配法是按照各辅助生产车间直接发生得用而非实际费用进行，因而结果也不准确；如果用于厂部、车间两级核算出实际费用，影响成本核算的及时性。适用范围：各辅助生产车间提供劳务数量较多的情况，但无一定顺序的企业。4、代数分配法代数分配法是运用代数中解联立方程式的原理，求出辅助生产产品或劳务的实际单位成本以后，再按各个受益对象耗用产品或劳务的数量分配辅助生产费用的一种方法。其基本计算步骤如下：(1)设未知数，并根据辅助生产车间之间交互服务关系建立方程组。(2)解方程组，算出各种产品或劳务的单位成本。(3)用各单位成本乘以各受益部门的耗用量，求出各受益部门应分配计入的辅助生产费用。仍用上例题：

企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中甲产品耗电220000度，乙产品耗电130000度，锅炉车间耗电6000度，基本车间耗电4200度，管理部门耗电1800度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中甲产品耗用3000吨，乙产品耗用2200吨，基本车间耗用30吨，供电车间耗用120吨，管理部门耗用20吨，采用代数分配法分配此项目。设x为每度电的成本，y为每吨蒸汽的成本，则以两个辅助生产车间相互提供服务的关系建立联立方程式为：89000+120y＝362000x21000+6000x＝5370yx=0.247Y＝4.19优点：分配结果最为准确。缺点：在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算工作比较复杂。适用范围：宜在计算工作已首先电算化的企业中或辅助生产车间不多的企业中采用。5、计划成本分配法采用这种方法是把辅助生产车间为受益单位（包括辅助生产本身）提供的产品或劳务，一律先按产品或劳务的计划单位成本进行分配，然后再将辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产交互分配转入的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额进行追加分配或将其直接计入“管理费用”中。某受益单位应负担辅助生产费用＝该受益单位耗用劳务量

×计划单位成本公式：实际成本与计划成本的差额＝待分配费用+交互分配分入费用-按计划单位成本分出费用仍用上例题：

企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间提供362000度电，其中甲产品耗电220000度，乙产品耗电130000度，锅炉车间耗电6000度，基本车间耗电4200度，管理部门耗电1800度；锅炉车间提供5370吨热力蒸汽，其中甲产品耗用3000吨，乙产品耗用2200吨，基本车间耗用30吨，供电车间耗用120吨，管理部门耗用20吨，采用计划分配法法分配，供电车间的单位计划成本是0.26元，锅炉车间的单位计划成本是4.2元。供电车间辅助生产费用＝0.26×362000＝94120（元）锅炉车间辅助生产费用＝4.2×5370＝22554（元）供电车间应转入的使用蒸汽费用＝4.2×120＝504（元）锅炉车间应转入的用电费用＝0.26×6000＝1560（元）甲产品应分摊的生产费用＝0.26×220000+4.2×3000＝69800（元）乙产品应分摊的生产费用＝0.26×130000+4.2×2200＝43040（元）基本车间应分摊的生产费用＝0.26×4200+4.2×30＝1218（元）管理部门应分摊的生产费用＝0.26×1800+4.2×20＝552（元）借：基本生产成本—甲产品69800—乙产品43040

辅助生产成本—供电504—锅炉1560

制造费用1218

管理费用552

贷： 辅助生产成本—供电94120—锅炉22554对于差异的处理：（1）为了简化核算，可把辅助生产成本的差额记入“管理费用”。供电车间的借方发生额为89504（89000+504），小于贷方94120，产生了节约差异4616，分录为：借：管理费用4616

贷： 辅助生产成本—供电4616锅炉车间的借方发生额为22560（21000+1560），大于贷方22554，产生了超支差异6，分录为：借：管理费用6

贷： 辅助生产成本—锅炉6（2）对差异的另一处理方法是将差异进行分配，即将差异额按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益单位。公式：某辅助生产费用差异分配率＝差异额/辅助生产车间以外受益单位耗用劳务数量某受益单位应负担辅助生产费用差额＝该受益单位耗用劳务量×差额分配率供电车间的借方发生额为89504（89000+504），小于贷方94120，产生了节约差异4616；锅炉车间的借方发生额为22560（21000+1560），大于贷方22554，产生了超支差异6。差异总额为节约差异4610，在甲产品、乙产品、基本车间、管理部门之间分配。供电车间差异分配率＝4616/356000＝0.13锅炉车间差异分配率＝6/5250＝0.001………优点：按事先制定的计划单位成本进行分配，不仅简化了核算工作，又能弥补交互分配法不够及时的不足，加快分配速度，而且能够反映和监督辅助生产成本计划的完成情况，便于考核和分配各受益单位的成本，缺点：正确的计划成本资料取得比较困难。资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，供电车间本月生产费用为36400元，机修车间为33600元。本月供电车间供电110000度，其中机修车间耗用10000度，产品生产耗用80000度，基本生产车间照明耗用8000度，厂部管理部门耗用12000度。本月机修车间修理工时为10600小时，其中供电车间600小时，基本生产车间7000小时，厂部管理部门3000小时。要求：根据资料分别采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法（假定每度电计划成本为0.345元，每修理工时计划成本为3.46元，成本差异记入管理费用）分配辅助生产费用，并据以编制会计分录。第四节制造费用的核算一、制造费用的内容二、制造费用的归集

制造费用的归集是通过设置“制造费用”账户进行的，该账户应按不同的生产部门设立明细账户，账内再按照费用项目设立专栏分别反映各生产部门各项制造费用的发生情况，其登记依据是有关的付款凭证、转账凭证和前述的各种费用分配表。“制造费用”作为集合分配账户，借方归集某会计期间企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、动力费、办公费、水电费、低值易耗品摊销、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等，贷方登记在会计报告期末分配计入各种产品成本的制造费用，期末一般无余额。三、制造费用的分配方法（一）实际分配率通用公式：某生产单位的制造费用分配率＝该单位本期归集的制造费用/该生产单位本期分配标准总量某种产品应负担的制造费用＝该生产单位的分配率×该种产品耗用的分配标准1、生产工人工时比例法例题：某企业在生产甲、乙、丙三种产品时，发生制造费用56000元。根据资料统计提供的生产工时：甲产品生产工时20000小时；乙产品生产工时14000小时；丙产品生产工时30000小时。要求：（1）按生产工时比例分配制造费用。（2）编制结转制造费用的会计分录。2、直接工资比例法答案：（1）制造费用分配率=56000/（20000+14000+30000）=0.875元/小时甲产品分配制造费用=0.875×20000=17500

乙产品分配制造费用=0.875×14000=12250

丙产品分配制造费用=0.875×30000=26250（2）借：基本生产成本——甲产品

17500

——乙产品

12250

——丙产品

26250

贷：制造费用

560003、机器工时比例法（二）预定分配率预定分配率法，就是按照各生产单位年度的制造费用预算和计划产量的定额工时时限确定的预定分配率，来分配制造费用的方法。按计划分配率分配的制造费用数额与制造费用实际数额之间一般存在着差异，对此差异的处理方法是：1～11月份，都是按预定分配率分配，差额不进行调整；年末时，将其差额按已分配的比例进行一次再分配，计入到各生产单位所生产的各产品的成本中去。实际数大于已分配数的，用蓝字补记，小于已分配数的用红字冲回。

公式：制造费用的预定分配率＝年度制造费用计划总额/年度内各种产品计划产量的定额工时之和某种产品应负担的制造费用＝预定分配率×该种产品当月实际产量的定额工时数（三）累计分配率法累计分配率是根据累计分配率将制造费用仅分配给完工产品，而未完工产品则不进行分配的方法。公式：制造费用分配率＝制造费用总额/车间各种产品累计分配标准之和某批次已完工产品应负担的制造费用＝该生产单位制造费用累计分配率×该批次完工产品分配标准的累计数例题：某企业基本生产车间全年计划制造费用为163200元；全年各产品的计划产量：甲产品24000件，乙产品18000件。单位产品工时定额：甲产品4小时，乙产品6小时。1月份实际产量：甲产品1800件，乙产品1500件；1月份实际发生制造费用13000元。要求：（1）计算制造费用年度计划分配率。（2）计算并结转1月份应分配转出的制造费用。

（3）计算1月末“制造费用”账户余额。（1）年度计划分配率：甲产品年度计划产量的定额工时＝24000×4＝96000（小时）乙产品年度计划产量的定额工时＝18000×6＝108000（小时）年度计划分配率＝163200÷（96000＋108000）＝0.8（元/小时）（2）1月份应分配转出的制造费用：该月甲产品应分配的制造费用＝0.8×1800×4＝5760(元)该月乙产品应分配的制造费用＝0.8×1500×6＝7200(元)该月应分配转出的制造费用＝5760＋7200＝12960（元）结转1月份制造费用会计分录：借：基本生产成本——甲产品

5760

——乙产品

7200

贷：制造费用——基本车间

12960（3）

1月末“制造费用”账户余额（借方）：13000－12960＝40答案：第五节生产损失的核算一、生产损失核算的概述1、生产损失：企业在产品生产过程中或由于生产原因而发生的各种损失。废品损失停工损失生产损失与产品生产直接相关，应该由产品成本承担，构成产品成本的一部分。2、非生产损失：由于企业经营管理或其他原因造成的损失。非生产损失由于与产品生产没有直接关系，因此不能计入产品成本。二、废品损失的核算废品：由于生产原因造成质量不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能够使用的在产品、半成品和产成品。料废工废可修复废品不可修复废品废品损失：因产生废品而造成的损失，主要包括废品的报废损失和修理费用。废品报废损失：不可修复废品已耗的实际成本扣除回收材料和废料价值后的净损失废品的修复费用：可修复废品在返修过程中所发生的修理费用，是超过合格产品正常成本的多耗损失。无论哪种损失，如果存在应由过失人负担的赔偿，则应从废品损失中扣除。（一)废品损失的归集与分配1、单独核算废品损失的企业：设置“废品损失”帐户适用范围：废品损失时有发生，数额较大，对产品成本影响较大的企业。1、可修复废品的修复费用2、不可修复废品的生产成本3、废品残料的回收价值和应收赔款4、分配结转废品净损失＝1+2-3＝2、不单独核算废品损失的企业（三）不可修复废品损失的核算1.

按废品所耗实际费用计算材料费用分配率=材料费用总额÷（合格品数量＋废品数量）废品的材料成本=废品数量×材料费用分配率其他费用分配率=某项其他费用数额÷（合格品工时＋废品工时）废品的其他费用=废品工时×其他费用分配率（二）可修复废品损失的核算2.按定额成本计算根据废品的数量、各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品的成本。适