2023年成本管理完整版

《成本管理》讲义第一章:成本及其意义一、成本的概念:什么是成本？成本是用来取的经济效益的一切支出，为获得某项商品或服务台所作的牺牲，成本是不能有效地形成未来的收益,需在当期中扣除的费用,而费用则经为产生效益而丧失的成本。所以往往“成本”与“费用”混用,但人们在具休做的时候却习惯把直接构成产品组成的费用叫成本，而其他附加的费用叫费用,各项单列是费用,汇总叫成本。二、成本习性及分类：1、什么是成本习性?所谓成本习性就是成本总额与业务量（产量或销售量)之间的依存关系（有关与无关两种），按这种关系可将所有成本为两类。2、成本种类:凡成本总额与业务量成正比例增减变动的叫变动(可变)成本。凡成本总额在一定期期和一定业务量范围内不受业务量变化而变的叫固定(不变）成本。固定与变动相加为总成本。3、成本构成:可变成本：直接材料费、直接人工费、工厂变动间接费(辅料、动力、维修等）。固定成本：厂房租金、折旧费、管理人员工资等。4、几种成本概念:1、按成本构成：①直接成本；②工厂成本(生产成本);③制导致本（产品成本）；④销售成本（总成本）;2、与决策管理有关的:①可避免成本;②不可避免成本；③机会成本；④淹没成本。5、混合成本的分解方法:①高低点法例：某公司维修费在一个时期的最高产量和最低产量的发生数如下:高点:产量9５０0ｈ,费280０元；低点:产量550０h，费202３元；9500-55002800-2023=20%=变动率9500-55002800-2023=20%=变动率则:变动成本＝550０×２0%=１10０元,固定成本核算=20２3-1100=900元(高点亦然)。②最小乘方法（略)三、成本与经济效益的关系：利润=销售收入－成本-税负=销售量×价格－成本－税负。所以说成本是衡量一个单位的经济效益的综合性指标，换句话说一个公司的生产率、技术水平、质量水平、经营管理等情况都会直接或间接地从成本上反映出来。成本控制的必然性及其意义：１、必然性:从利润形成看（利=销售量×价格－销售成本）,销售量受公司生产能力及市场需求的制约，价格受市场供求关系及国内水平限制，两者皆不能随意增长,而成本则成了公司可以自主决定的唯一因素。故,要提高经济效益，就人力要控制成本,并且公司的每一项经济活动都应进行成本分析和控制。2、成本控制对公司管理的意义成本控制是公司管理的中心工作之一，是永恒的主题。成本管理（控制）是公司增长效益的重要手段。成本管理(控制)是公司提高竞争能力的有效途径(价格、实力等)。成本管理为其他管理提出了任务并指明了方向。第二章:成本的规划与预算§1、成本预测一、利润与利润预测：利润是经济实体经营的盈余,一段以货币形式表达，有毛利、净利、税前、税后之分，管理者一般关心的是毛利即税前利润。1、利润预测和基本思绪：利润预测是为了拟定目的利润;利润预测是科学根据与主观判断的结合体,它一定要有本公司生产经营概况和市场经济动态等有关信息的历史资料,在此基础之上经数理计算,然后由公司管理当局结合未来也许发生的变化作出判断。预测的结果要及时修正或调整。2、量本利分析：研究产量、成本、利润之间的关系，即盈亏分析，有三种方法：1）方程式法：利润=销售收入-成本或销售收入=销售成本＋利润=固定成本＋变动成本＋利润或销售价格×销量=单位变动成本×销量+固定成本总额+利润设单价为p,销售量为x,单位变动成本为b,固定成本总额为a,利润为c,则上式为:px=ｂx+a＋c，ap－bap－b保本销售量额是px保本销售量ｘ保本销售量额是px例：一个自行车生产车灯,经计算,每个灯的变动成本为2.60元，为其生产线分派的固定成本为1０800元,车灯的售价为5元,计算必须售出多少车灯才干保本?将数据代入上式即得:p－b5-2.6a10800x=ﻩ=ﻩ=４500（元)p－b5-2.6a10800

px＝４5０0×5=２2５0０(元)保本售量２)边际奉献法：10800边际奉献法（或边际利润）是单位售价超过单位变动成本的金额,它一方面要补偿固定成本，补偿的尚有余头才干实现赚钱，此法可以预测盈亏,特别是多种产品，108002.4依上例：保本销量＝ﻩ=4500（只)2.4pp－bpp－b＝单位边际奉献=边际奉献率若为多品种，则不便用销售量而只能用销售金额来反映，公式如下:预计销售总收入=X为预计销售量(1）边际奉献总额=(2）预计销售总收入边际奉献总额平均边际奉献率=预计销售总收入边际奉献总额固定总额固定总额平均边际奉献率保本销售金额= 平均边际奉献率预期利润=（销售收入总额-保本销售总额）×平均边际奉献率例:某公司当期固定成本总额为１00０0元，计划生产甲、乙、丙三种产品,其数据如下:甲产品乙产品丙产品产量1０00件2０2３件3000件价格２０元1６元1０元单位变动成本1４元12元8元单位边际奉献6元4元２元边际奉献率30%2５％20%计算如下:甲乙丙合计销售收入20230元320２3元3０００0元82０23元变动成本总额14000元24000元240００元６2０23元边际奉献总额６0００元８000元6０00元20230元际际奉献率3０%25%２0%2４．39%则保本销售收入＝１00０0÷２4.39%=410００元．预期利润=(820２3-410０0）×24.39%＝1０0０0元保本销售数保本产量保本销售数保本产量产量单额a+bxpx盈亏平衡点以横座标为产量,纵座标为金额,分别划出收入与成本的图象,两条直线.收入线：y=px成本线ｙ=a+bx３.目的利润的决定:根据市场预测(销量)、测定实现利润额，如下或:目的利润＝销售收入-变动成本-固定成本=边际奉献－固定成本=销售收入×边际奉献率-固定成本=(销售收入－保本销售总额)×边际奉献率例:若前例自行车厂的市场分析认为能销售６00０只车灯,则目的利润＝（5－２.６）×600０-10８0０＝36０0元根据目的利润预测需要多大销售量：目的销售量=目的销售量=固定成本总额+目的利润单位边际奉献固定成本总额+目的利润目的销售总额=固定成本总额+目的利润目的销售总额=边际奉献率=目的销售量×边际奉献率=目的销售量×价格目的销售量=10800+8400目的销售量=10800+84002.4=8000只,金额=40000元目的价格=单位变动成本+固定成本+目的利润目的价格=单位变动成本+固定成本+目的利润销售量=变动成本+固定成本+目的利润销售量例:依前例若自行车厂预测只能售６0００只车灯,成本水平不变,而希望获得50０0元利润,则每只车灯的售价应为多少?目的单价=2.60+=5.23元目的单价=2.60+=5.23元10800+50006000以上三种方法应反复验证，互相支持才干最终拟定目的利润.二、成本预测:成本预测的目的是拟定目的成本．成本预测的基本思绪:与利润预测同样,成本预测是科学根据与主观判断的结合体,它以本公司和其他公司同类产品的成本历史数据为基础,然后公司管理当局结合目前科学技术发展情况,对生产、供应、销售、运送等各环节的技术条件进行计算,比较和分析,最后作出判断．成本预测的方法：一般方法:根据某种产品在国内外市场上的情报资料，拟定一个适当的销售价格，然后去除目的利润和规定的税金，就作为生产该产品的目的成本．推导法:根据成本习性及成本的历史资料，运用数理记录的方法来预测成本发展的趋势.用函数y＝a+bx来表达，意义同上.只规定出a、b值,即可预测任何产量下的成本．如何求ａ、ｂ值呢,一般变化不大的用高低总法，否则用最小二乘法,高低点法:例某公司情况为:高点(19７8)低点(１9７0)差异产量(件)X１０0006000Δx=4０00总成本y(元)370000250０00Δｙ=120230若计划产量为２５00０件，预测总成本多少:根据成本习性,只有变动成本才随产量而变化:所以：b===30元单位变动成本b===30元单位变动成本Δy成本差异Δx产量差异1202304000当X=100０0时,将b=3０代入y=a+bx则:370000=a+30×1０000得:ａ=３7=7０00０(元）固定成本所以:预测25000件的总成本为:y=70０00+30×250０0=820２30(元)(最小二乘法):联立方程Σy=na+bΣxΣxｙ=aΣx＋bΣx２经推导:a=a=Σy-bΣxnb=nΣxy-ΣxΣyNΣx2–(Σx)2例略．经以上方法预测的成本，需根据实际情况分析研究，须反复调整后,才干最后拟定,这样比较符合实际.§２.标准成本什么是标准成本?就是将目的总成本分别成本项目逐个细致地制定出各种产品的成本标准,事实上就是单位产品的目的成本.应注意:所谓的”标准成本”,是指公司在目前正常情况下，通过努力也许达成的标准,确切地应称为”现行的可达成的标准成本”,所以是可以更改和修正完善的.标准成本的制定:说明:标准成本的制定只针对“工厂成本”即“料、工、费”而言,管理费用和销售费用则采用预算法控制，一般不制订标准.(一)直接材料:用量标准(材料消耗定额)–由技术人员分别制定各种直接材料的定额．价格标准(计划单价）–供应部门提供各种直接材料的单价(涉及运杂费).直接材料的标准成本=价格标准×数量标准＝计划单价×消耗定额(二）直接人工:工作时间标准(工时定额）–技术和生产部门测定单位产品制造时间消耗.工资率标准(工资单价）–即计件工资单价或计时工资应分派的工资.计时工资率标准=计时工资率标准=预计支付直接人工费总额或者实际人工费总额标准总工时直接人工的标准成本＝工资率标准×时间标准＝工资单价×工时定额(三)工厂间接费：产能标准:即公司现时生产能力，一般用直接人工小时或机器小时来表达.用来计算因超过或未达成产能标准而产生的产量差异.间接费标准(即间接费预算）:一方面将属混合成本部分按一定方法分解为固定和变动两部分,与其他项目一起分别编制固定间接费和变动间接费预算,然后计算单位工时标准应承担的份额，即每工时标准的间接费分派率:每工时标准变动费分派率=每工时标准变动费分派率=变动间接费预算总额标准总工时每工时标准固定费分派率=变动间接费预算总额标准总工时故工厂间接费的标准成本：变动费用标准成本=变动费用分派率×工时定额固定费用标准成本=固定费用分派率×工时定额把以上料、工、费三大项目的标准成本加以汇总,即为产品的标准单位成本．标准成本通常每年修订一次.预算:从上可知,预算是制订成本标准的方法之一.预算种类很多，如成本预算,项目预算,收支预算,资金预算,投资预算等.预算方法也有多种,如弹性、零基、滚动预算等.但在制订成本标准时,大都采用弹性和零基两种：弹性预算：所谓弹性预算就是根据业务量的变化,编制出一套能适合各种业务量(一般间隔5%或１０％）的费用预算.零基预算：这种预算不是从现在的基础出发,主线不考虑当年的开支,而是一切从零开始，从主线上考虑各项费用的必要性和规模,具体做法有三个环节：对公司每项生产经营活动做一套方案,揭示活动的目的，以及需要的费用．对每项活动通过“成本受益”分析,将其所费与所得对比,用来评估各方案,权衡轻与重,将方案排成层次,顺序．按所完毕层次顺序,结合可动用的资金来源,分派资金，贯彻预算.§3.全面预算一、编制全面预算的意义及作用:全面预算是把公司总的战略目的的所有活动连接在一起,并规定了方法,所以它事实上是公司总体规划的数量说明,有了它公司可以按照预算进行管理和控制,而不是主观臆断,随心所欲，所以说,全面预算是公司管理体系的基础.使公司员工明确目的,有助于管理人员控制业务,指导工作.有助于协调各系统各部门的工作.是评估考核算际工作绩效的依据和标准.全面预算是公司所有计划的数量说明，从成本管理的角度看，也可以把它视作成本标准,即标准成本．二、全面预算的内容:涉及业务预算,财务预算和决策预算三大类,我们重要研究前两类.业务预算:其内容和顺序如下：销售预算→生产预算→直接材料采购预算→直接人工预算→工厂间接费预算→单位工厂成本预算→推销及管理费用预算.以上各种预算采用的时间间隔所有统一、计划期也须统一,单位工厂成本视公司采用的计算法不同而不同，变动成本计算法下只体现间接费中的变动间接费,而固定间接费则纳入收益表中解决（收益中减除)而假如是所有成本计算法，则应一块计算.另:销售、采购、间接费、推销及管理费预算中应当列出钞票收支计算.财务预算：有了业务预算,就可以编制财务预算.财务预算涉及：钞票预算、收益表、资产负债表（预计）.钞票预算的内容一般涉及钞票收入,钞票支出,钞票结余及通融资金四个内容.预计收益表:用来反映公司在计划期内业务经营的总体情况．预计资产负债表:反映公司在计划期末的概括的财务状况,体现资产、负债和股东权益的情况.三、全面预算和编制期间与程序预算的期间根据用途不同而不同,有季、月、周等预算,一般业务预算最少为月度,若为年度,也应划提成季或月列出．编制程序:一般应先由最低层负责成本控制的人员自行编制本部门预算,然后送交上级审查，经研究，平衡后汇总,再经最高领导审核批准．编制时间:在计划期开始前必须做完并得到批准．第三章成本的控制与改核§1.责任会计一、责任制与责任会计什么是责任制?即在组织上拟定对所负责的工作完全负责的责任层次(责任载体),原则是:每个责任载体对自已的工作负完全责任,同时享有一定的权限,并应承担相应的经济责任.什么是责任会计？就是对责任载体(层次)负责的有关经济活动进行计划与控制的专门制度,涉及三个内容:２.１制定工作目的－－－预算或标准.2.2建立完整的记录,计算，对比,考核工作成果的制度.2．3分析实际与预算的差异,采用纠偏措施.如何建立责任会计制度?分清变动成本与固定成本,并拟定每项成本的负责人.制定考核标准→标准成本和预算.管理人员必须能按实绩和考核标准,随时掌握,控制调节经济活动.对每个层次的实绩报告,只应考核可控项目.二、责任中心与责任成本什么是责任中心?为了使每个责任层次能对他们的实债或成果负责,必须要有十分明确的责任范围，也就是他们可以控制的活动区域,这就叫责任中心.责任中心一般有三个层次,即三类:分别为成本中心、利润中心、投资中心.成本中心：它是成本发生的区域，只能控制成本，只对成本负责.一个公司的成本中心也许有多个．如车间、班组、个人、工段等．利润中心：利润中心既对成本负责,又对利润负责的区域,它即能控制成本,又能控制收益．一个公司也也许有几个,如分公司、工厂、事业部等.投资中心:即对成本和利润负责,又对资金的投资效益负责.一个公司也许只有一个,也也许有几个.如事业部、分公司等.什么是责任成本?责任成本不同于产品成本,谁受益,谁承担，而是按责任者进行核算.它的原则是谁负责,就算在谁的头上.责任成本分解拟定,一方面把标准成本按可控与不可控(针对具体单位）划提成“可控成本”和“不可控成本”两种,然后把可控成本分派给该责任中心．可控成本的条件是:责任中心可以知道将发生什么花费．责任中心可以计量它的花费.责任中心可以控制并调节它的花费．将属于某责任中心的各项可控制成本相加,即构成该责任中心的责任成本.三、责任中心的互相转帐：在责任会计制度下,为了划清经济责任，调动各单位的积极性,公司内部应建立各个责任中心之间的互相转帐制度,这种转帐有两种类型:1．责任成本的转帐:转帐的因素:a责任成本的发生地点与应承担责任的地点不相同.b地点虽相同,但责任成本不发生在显示不出来,到以后的工序才干发现,如废品的损失费和解决费．此种转帐是为了分清责任，制定纠编措施.互相提供产品和劳务的转帐:这种转帐重要是要拟定转移价格,有如下一些可参考:a按标准成本转移；b按实际成本加成转移;c按市价转移;ｄ按议价转移．§2.成本差异分析成本控制实质上就是将实际成本与标准成本进行对比分析,采用相应纠正措施的过程,故成本差异分析是成本控制与考核的重要手段和依据.一、成本差异及其通用计算模式:会么是成本差异?即实际成本相对于标准成本发生的偏离和差额.成本差异是管理人员的一项重要信息,即可用来采用全效措施控制成本,也可借以改核名成本中心的工作业绩.成本差异的通用模式：料、工、费三大项目的标准成本都由“标准用量”与“标准价格”构成.(1)实际价格(1)实际价格×实际数量(2)标准价格×实际数量(3)标准价格×标准数量(1)---(2)价格差异(2)---(3)价格差异材料价格差异工资率差异变动费用开支差异材料价格差异人工效率变动费用效率(1)--(3)预算总额差异二、价格差异的计算与分析:例:某公司全年只生产一种产品，预计全月产能标准总工时为１200,其单位产品的标准成本资料如下：成本项目标准单价工资率或分派迟缓标准用量标准成本直接材料2元/Kg4Kｇ８元直接人工5元/ｈ3ｈ１5元变动间接费４元/h３h12元标准成本－-35元今年5月份,该公司共生产该种产品４０0件,其实际发生的成本如下:摘要数量单价重额购入直接材料２023Ｋg2.2元／Kg4400元耗用直接材料1５60Kg耗用直接人工1３00h5．10元/ｈ6630元支付变动间接费4940元1.材料价格差异的计算与分析此差异是指对于实际采购的材料数量按实际价格计算与按标准价格计算之间的差额,按通用模式:实际价格×实际数量－标准价格×实际数量，采购部可编制如下实债报告:材料名称实际采购数量实际单价标准单价单位价差价格差异总额123４=2－３5=4×1XＸX20232.２元2.０0元0.20元４0０元由于单位价格有0.2０元的差异,致使材料价格发生４０0元的逆差,一般情况,这是采购的责任,当然如是生产急需导致其他费用增长，则另当别论，要具体分析．2.工资率差异的计算与分析按通用模式:工资差异=实际工资率×实际工时－标准工资率×实际工时.生产部可编制如下实绩报告:工种名称实际工时实际工资率标准工资率单位差异工资率差异总额12３4=2-35=4×1XXX13０05.1０元/h5元/h0.1０元/h1３０元工资率出现差异,应由生产部负责安排生产的主管负责,因素也许是未“按才定位”.变动费用开支差异的计算与分析:按通用模式:变动费用开支差异=实际费用分派率×实际工时－标准费用分派率×实际工时.生产部可编制如下计算表:实际工时实际分派率标准分派率分派率差异开支差异１234=2－35=4×113０0h３.８0元(49４0÷1300)４元/ｈ-0.20元/h26０元F由于间接费是由许多明细项目完毕的,上述差异计算不便进行控制与考核,必须将变动间接费弹性预算与实际发生数进行对比,该公司情况如下:间接变动费明细项目实际数弹性预算开支差异1300h1200h130０h12３4=１－3间接材料２20０元2137.６5元2315.79元115.79元F润滑剂74０719．0377８.９538．9５F动力２02３１943.32２10５．26105.２６Ｆ合计4940元４８00元5200元２60元Ｆ这种开支差异反映了支付的节省与浪费,也反映费用项目用量方面的节约与浪费.三、数量差异的计算分析1．材料用量差异的计算与分析:按通用模式：材料用量差异＝标准价格×实际用量-标准价格×标准用量。结合上例,生产部编制出如下实债报告：材料名称标准价格实际用量标准用量用量差异差异总额12３4=2-35＝1×4XXX2元／Kｇ1560Kg１60０Kg(４×400）40Kｇ下８0元下因差异的因素多种多样,应根据实际情况分析，追究责任.２.人工效率差异的计算与分析:按通用模式:人工效率差异=标准工资率×实际工时–标准工资率×标准工时生产部据此可以编制实债报告如下:工种标准工资率实际工时标准工时工时差异效率差异1２34=２-35=1×４XXX5元／ｈ１300ｈ1200h(３×４0０）100hu５0０元u此差异是考核公司生产能力的重要指标,它的差异因素应分析,一般是工作安排不妥出现窝工或材料不允用等,分别应由生产部和采购部负责．3．变动费用效率差异的计算与分析:按通用模式:变动费用效率差异＝标准分派率×实际工时-标准分派率×标准工时生产部编制的计算表如下:标准分派率实际工时标准工时工时差异效率差1２34=2-3５=１×４4元／h１300h１20０h10０hV4０0元ｕ同开支分析同样此表不能直接用来分析与使用,必须用弹性生预算来分析,只在开支差异实债报中先加一列5=３-2，即5２０0－４80０=4