审计学第2章 审计组织与法律责任

第二章审计组织与法律责任

了解各种审计组织体系的构成，会计师事务的组织形式，了解我国政府审计和内部审计的职责和权限。

熟悉政府审计机关的设置模式，各种会计师事务所不同形式的特点，并结合实际从会计师事务所的产生、发展，考察我国会计师事务所的发展；掌握注册会计师业务范围，我国审计机构间的相互关系，审计法律责任的成因、形式、防范及相关司法解释。难点是区别管理层责任和审计责任。基本要求2.1审计组织2.1.1政府审计组织政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关。它是由国家授权开展工作，体现国家意志的审计组织，是国家政权的一个组成部分。具有较强的独立性和权威性。1.政府审计机关的隶属模式------四种

（1）立法模式。又称“英美模式”。典型的立法模式政府审计机关如美国的联邦审计局、加拿大的审计署、英国的政府审计机关等。（2）司法模式。典型的司法模式政府审计机关如法国的国家审计法院等。（3）行政模式。典型的行政模式政府审计机关如瑞典的国家审计局和我国的审计署。（4）独立模式。典型独立模式政府审计机关如德国联邦审计院和日本的会计检察院。2.我国政府审计机关的设置3.政府审计机关的职责与权限4.政府审计机关的管辖范围

2.1.2内部审计

内部审计只对受托人（被审计单位或部门）独立，是相对独立，内部审计独立性较弱。其机构一般是按部门或单位设置。

1。我国内部审计机构的设置。我国的内部审计机构是由部门内部审计和单位内部审计两部分构成。2。内部审计机构职责与权限

2.1.3民间审计组织

民间审计组织是指根据国家法律或条例的规定，经政府有关部门审核批准并经注册登记的具有一定资格的专业人员组成，从事鉴证、咨询服务等业务的专业中介机构。在我国，主要是指会计师事务所。民间审计独立于被审计单位与委托人，是双向独立，独立性最强的。

1.民间审计组织----四种会计师事务形式独资合伙（普通合伙）有限责任有限责任合伙制比较类型优点缺点我国目前情况1.独资会计师事务所对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求，虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低无力承担大型业务，缺乏发展后劲不采用2.普通合伙会计师事务所在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程；同时，任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解采用3.有限责任会计师事务所可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，建立规模型大所，承办大型业务降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任采用4.有限责任合伙会计师事务所既融入了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摒弃了它们的不足正在采用四种组织形式会计师事务所的比较2.注册会计师业务范围

根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，注册会计师依法承办审计业务、审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。一、审计业务

⑴审查企业财务报表,出具审计报告⑵验证企业资本,出具验资报告⑶办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告⑷办理法律、行政法规规定的其他业务,出具相应的审计报告二、审阅业务-----------------历史财务信息、三、其他签证业务------------内部控制审核预测性财务信息审核四、相关服务--------------对财务信息执行商定程序代编财务信息税务服务管理咨询会计服务

2.1.4注册会计师审计与政府审计、内部审计关系

注册会计师审计与政府审计、内部审计，他们既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，它们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属的关系。

1。注册会计师审计与政府审计的关系

⑴两者的审计目标不同。

⑵两者的审计依据标准不同。

⑶两者的取证权限不同。

⑷两者的经费或收入来源不同。

⑸两者对发现问题的处理方式不同。2。注册会计师审计与内部审计的关系

内部审计与注册会计师审计在工作内容具有一致性，任何一种外部审计在对一个单位进行审计时都要对其内审情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。

存在的区别：

⑴两者的审计目标不同。

⑵两者独立性不同。

⑶两者接受审计的自愿程度不同。

⑷两者依据的审计标准不同。

⑸两者审计的时间不同。2.2审计法律责任

2.2.1政府审计人员的法律责任2.2.2内部审计的法律责任2.2.3注册会计师法律责任1.注册会计师审计法律责任的成因分析（1）导致注册会计师审计法律责任的直接原因一是审计环境二是会计师事务所的短视行为以及注册会计师本身的职业素质

⑵导致注册会计师承担连带赔偿责任的原因

注册会计师法律责任的种类责任种类承担责任的主体行政责任民事责任刑事责任注册会计师（1）警告（2）暂停执业（3）罚款（增加的）（4）吊销注册会计师证书（5）没收违法所得；（6）吊销有关执业许可证（合伙人赔偿受害人损失）（1）罚金（增加的）（2）有期徒刑（3）其他限制人身自由的刑罚会计师事务所（1）警告（2）没收违法所得（3）罚款（4）暂停执业（5）撤销（6）吊销有关许可证赔偿受害人损失罚金

2.注册会计师法律责任的认定及其类型（1）注册会计师法律责任的认定（2）注册会计师法律责任的类型

（3）中国注册会计师法律责任的相关司法解释

1）事务所侵权责任产生的事由

2）利害关系人的范围

3）诉讼当事人的列置

4）执业准则的法律地位

5）归责原则和举证责任分配

6）事务所的连带责任和补充责任

7）事务所过失责任和过失认定标准

8）事务所免除和减轻责任的事由

9）事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围

10）事务所与其分支机构连带责任的规定

（1）严格遵守职业道德和执业标准。

（2）审慎选择客户。（3）签订业务约定书。（4）深入了解被审计单位业务。（5）建立健全事务所质量控制制度。（6）提取风险基金或购买责任保险。（8）妥善保管审计工作底稿。3.注册会计师防范和避免法律诉讼的措施

一、单项选择题1.审计监督体系中政府审计、内部审计和注册会计师审计三者的关系是（）。A．政府审计为主，内部审计和注册会计师审计为辅B．政府审计独立性最强，注册会计师审计和内部审计的独立性弱C．三者地位是平等的，共同构成了我国的审计监督体系D．注册会计师审计为主，政府审计和内部审计为辅3.当今世界中，成为注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势的是（）。

A．独资会计师事务所B．普通合伙会计师事务所

C．有限责任会计师事务所D．有限责任合伙会计师事务所

3.丙会计师事务所与审计客户S上市公司恶意串通，为其出具了2010年度财务报表审计的审计报告，报告掩盖了S上市公司和关联方之间的交易。对于该事项，下列说法中，正确的有（）。

A．丙会计师事务所应当承担连带责任

B．利害关系人因为信任该不实报告而遭受损失的，既有权请求S上市公司清偿全部债务，也有权要求S上市公司清偿其应当承担的债务

C．S上市公司清偿了全部债务后，可以就其替丙会计师事务所清偿的部分向丙会计师事务所追偿

D．丙会计师事务所承担主责任，S上市公司承担补充责任【答案】C

【解析】政府审计、内部审计和注册会计师审计共同构成了审计监督体系，三者地位是平等的，没有主次之分。教材第10页一、审计监督体系。

2.D【解析】有限责任合伙会计师事务所已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势。

2.

3.ABC

【解析】丙会计师事务所与审计客户S上市公司恶意串通，所以会计师事务所应承担连带责任,选项D错误。

例10•案例分析题--------详见指导书

甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司（以下简称丁公司）。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过------

要求：回答下列问题，并简要说明理由：

（1）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？

（2）ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？

（2）ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任？

本题主要考核验资与抗辩事由的法律责任（1）戊供应商可以对丁公司、乙出资人、ABC会计师事务所的分支机构以及ABC会计师事务所提起民事诉讼。

理由：利害关系人可以对事务所提起诉讼，同时如果利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师司务所提起诉讼的，应当将被审计单位作为共同被告参加诉讼。

被审计单位出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。乙出资人抽逃出资且事后未补足，可以对他提起民事诉讼。丙虽然有虚假出资，但是事后已经补足，不用作为第三人参加诉讼。

利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。

（2）ABC会计师事务所提供的三条抗辩理由都不能成立。

理由1，利害关系人如果对会计师事务所的分支机构提起诉讼，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。本题中利害关系人直接对事务所提起诉讼是可以的。

理由2，判断是否是利害关系人不是以是否存在和约关系为前提，而是因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易或者而遭受损失的自然人、法人或者其他组