基会4企业业务

第四章企业基本经济业务的核算

（借贷记账法的运用）

一、资金筹集业务

二、采购业务

三、生产业务

四、销售业务

五、利润

本章以制造企业基本经济业务为例说明借贷记账法的运用。货币资金储备资金生产资金产品资金资金筹集业务采购业务产品生产业务利润形成和分配业务产品形成过程销售过程供应过程销售业务第一节资金筹集业务

1、账户“实收资本”、“银行存款”等账户2、账务处理

【例1】企业收到投资人甲投入的银行存款200万元。债权人投资者资金来源无形资产货币实物投资形式企业实际收到投资者投入的资本一、实收资本二、短期借款

企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以

内（包括1年）的各种借款。（一）核算的账户

短期借款、财务费用、应付利息、银行存款等（二）账务处理1、借入短期借款2、计提应付利息

（或支付利息）3、到期还本付息

借：银行存款

贷：短期借款借：财务费用

贷：应付利息借：短期借款

贷：银行存款借：财务费用应付利息

贷：银行存款【例2】A企业2014年7月2日向银行借入300000元，期限3个月，年利率6%，到期还本付息。

7月2日借入：借：银行存款300000

贷：短期借款300000月末计提利息：7月31日：借：财务费用1500

贷：应付利息1500（8月末、9月末同上）

支付利息：

借：(财务费用)

应付利息4500

贷：银行存款4500到期还本：借：短期借款300000

贷：银行存款300000

第二节采购业务采购固定资产、材料等一、外购固定资产（一）固定资产的定义和内容1、定义同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的②使用寿命超过一个会计年度。2、固定资产的内容房屋、建筑物、机器、机械、运输工具

他与经营有关的设备、器具、工具等。（二）外购固定资产的初始计量

按照成本进行初始计量。其成本包括：（1）买价、（2）相关税费（可抵扣增值税进项税额除外）（3）使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可

归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和

专业人员服务费等。（三）核算的账户“固定资产”、

“在建工程”、“银行存款”、

“应交税费—应交增值税”等账户。

增值税---在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物、提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。

增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。

应税服务--是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。（一）一般纳税人增值税概述1、增值税税率：（1）

销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物

基本税率为17%，部分货物税率为13%。（2）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（3）提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。（4）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税

率为6%。（5）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。2、应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵进项税额

销项税额：纳税人销售货物或者应税劳务，向购买方收取的增值税额。

销项税额=销售额×税率

进项税额：纳税人购进货物或者接受应税劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。（四）账务处理

【例3】企业购入不需要安装的设备一台，价款500000元，增值税85000元，运费10000元，增值税1100元，杂费600元，均以银行存款支付。【例4】沿用【例3】假如购入的为需要安装的设备，以存款支付安装费20000元，安装完毕交付使用。1、原料及主要材料、2、辅助材料、3、外购半成品、4、修理用备件、5、包装材料、6、燃料等。二、外购原材料（一）原材料的内容：（二）核算的账户

“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“银行存款”、“库存现金”、“应交税费—应交增值税”等。材料成本应按照材料品种确定。

应由几种材料共同负担的采购费用，应按照一定的标准分配计入各材料的成本。2、某材料分配金额=该种材料分配标准×分配率待分配费用分配标准之和1、分配率＝

分配标准：重量、体积、买价等（三）材料采购成本的确定①买价、②相关税费（可抵扣增值税进项税额除外）③运杂费（运输费、装卸费、途中保险费等）④其他费用（运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费等）。采购成本构成（四）账务处理【例5】

5-1、A企业向B公司购买甲材料3吨，单价60000元；乙材料2吨，单价50000元；增值税8500元，运费5000元，增值税550元，杂费2000元，均以存款支付。材料已经验收入库。运杂费按照重量比例分配。

5-2、A向C企业购买丙材料2吨，价款40000元，增值税6800元。材料已经入库，款项尚未支付。

5-3、用银行存款支付前欠C企业购料款46800元。

5-4、A向B购买丁材料3000kg，价款50000元，增值税8500元，运费1000元，增值税110元，杂费600元，均以银行存款支付。材料尚未收到。

5-5、购买的丁材料收到，已验收入库①购入原材料入库，支付了款项②购入原材料入库，款项尚未支付③支付应付账款④购买原材料，已付款，材料未收到⑤在途材料收到，验收入库购料的核算应交税费银行存款应付账款原材料①③②

在途物资④⑤生产经营中各项耗费的发生、分配、归集以及产品成本的计算和结转是生产业务核算的主要内容。第三节生产业务为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费产品成本为生产一定种类、数量的产品而发生的生产成本按产品归集起来销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损失企业在生产经营中发生的各种耗费生产成本期间费用

管理费用-----企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括：

（1）企业在筹建期间发生的开办费；

（2）公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消

耗、低值易耗品摊销、行政管理部门固定资产折

旧费、办公费和差旅费等）；

（3）董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅

费等）；

（4）聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、

业务招待费；

（5）房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转

让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等；（6）企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固

定资产修理费。制造费用--生产车间等为生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用。包括车间管理人员薪酬、固定资产折旧费、水电费、办公费、机物料消耗、季节性停工损失等一、材料费用的核算（一）核算的账户“生产成本”“制造费用”“管理费用”“原材料”等（二）发出材料的计量

发出存货可按实际成本或计划成本计价，但资产负债表日均应调整为实际成本。

1、按照实际成本计价

存货的收入、发出都按照实际成本计价。按照实际成本计价时，发出存货的计价方法有：

（1）先进先出法

是假定先入库的存货先发出，按照存货入库先后顺序的各批单价，对发出的存货进行计价，以确定存货发出成本的一种方法。201×年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存

10010100010购入300123600

1003001012460013发出

100801012196022012264018购入200132600

2202001213524027发出

220501213329015013195031合计500

62004505250131950先进先出法

表4-1甲材料明细账单位：kg（2）移动加权平均法

是每入库一次存货，就要根据该存货原有的库存数量和金额以及本次入库的数量和金额，计算一次加权平均位成本，并据以对发出存货进行计价的一种方法。20移动加权平均单位成本上次结存成本+本次入库成本上次结存数量+本次入库数量=本次发出成本=发出数量×移动加权平均单位成本月末结存成本=月初结存成本+本月入库成本-本月发出成本移动平均法表4-2

甲材料明细账单位：kg201×年摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额月日71结存

10010100010购入300123600

40011.5460013发出

18011.5207022011.5253018购入200132600

42012.21513027发出

27012.21329715012.21183331合计500

6200450536715012.211833

（3）月末一次加权平均法

是于每月末，计算出本月存货的加权平均单位成本，并据以对发出存货进行计价，确定存货发出成本的一种方法。22加权平均单位成本月初结存成本+本月入库成本月初结存数量+本月入库数量=本月发出成本=发出数量×加权平均单位成本月末结存成本=月初结存成本+本月入库成本-本月发出成本月末一次加权平均法表4-3甲材料明细账单位：kg201×年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存

10010100010购入300123600

40013发出

18022018购入200132600

42027发出

27015031合计500

6200450125400150121800（4）

个别计价法

又称个别认定方法，是在发出存货时，按照该存货入库时的实际单位成本进行计价，从而确定发出存货成本的一种方法。

2、按照计划成本计价

按照计划成本进行存货的日常核算（1）存货的收入、发出和结存都按预先制定的计划单位成本计价，

（2）月末，通过计算结转发出存货应负担的成本差异，将本月发出存货的计划成本调整为实际成本。（三）发出材料的账务处理

企业发出材料的成本，按照用途计入相关的成本、费用中。

【例6】A企业设有一个生产车间，生产C和D两种产品，×年8月发出材料的成本为7300元，其中：C产品领用3000元；D产品领用4000元；车间一般耗用100元；企业管理部门领用200元。

1、短期薪酬

指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括:

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴

构成职工工资总额的组成部分。

（2）职工福利费职工薪酬-----企业为获得职工提供的服务或解除劳动

关系而给予的各种形式的报酬或补偿

包括①短期薪酬、②离职后福利、③辞退福利④其他长期职工福利。

二、人工费用（职工薪酬）的核算（一）职工薪酬的内容（3）医疗保险、工伤保险和生育保险等社会保险费

（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）带薪缺勤

企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。（7）利润分享计划

是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。（8）非货币性福利

包括企业以自产产品发放给职工作为福利，将企业拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。（9）其他短期薪酬

2、离职后福利

企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，如失业、基本养老保险，还包含某些企业提前内退的相关福利，不包含短期薪酬和辞退福利。3、辞退福利，

企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。4、其他长期职工福利，

是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。（二）核算的账户“应付职工薪酬”以及生产成本等账户。（三）账务处理

【例7】A企业×年×月发生职工薪酬如表4-4所示：1、发生职工薪酬，按照用途计入相关的成本费用（1）工资、（2）计提保险费等薪酬2、支付职工薪酬（1）发工资用银行存款发放工资7800元，代扣职工负担的保险费1100元，住房公积金1000元。（2）支付其他薪酬以存款交纳保险费4300元（企业3200元，代职工1100元），房公积2000元（企业1000元，代职工1000元）项目C产品D产品车间管理人员企业管理人员合计工资、奖金、津贴、补贴500020001000200010000按工资总额一定比例计提医疗保险40016080160800养老保险10004002004002000失业保险等100402040200工伤、生育保险100402040200住房公积金5002001002001000工会经费100402040200职工教育经费75301530150计提合计22759104559104550职工薪酬合计727529101455291014550表4-4A企业×年×月工资汇总表三、制造费用（一）核算的账户“制造费用”“累计折旧”等。（二）账务处理1、发生制造费用（1）A企业车间一般耗用材料（100元）（2）A企业车间管理人员的薪酬（1435元）（3）月末，

计提固定资产折旧

【例8】A企业计提本月固定资产折旧500元，其中：生产车间400元，企业管理部门100元

（4）办公费

【例9】A企业用现金支付办公费165元，其中：生产车间65元，企管100元（5）水电费

【例10】A企业用存款支付电费400元，增值税68元。其中：生产车间耗用300元，企管部门耗用100元。

2、月末，分配结转制造费用某产品应分配额=该产品分配标准量×分配率制造费用分配率待分配制造费用各产品分配标准之和=

【例11】A企业生产车间本月发生制造费用2300元，产品耗用工时为：C产品300工时，D产品200工时。按照工时比例分配、结转制造费用。

（1）计算分配制造费用

产品名称分配标准（人工工时）分配率分配金额（元）C产品D产品300200

合计5002300会计主管：记账：审核：

制单：

生产车间年月(企业名称)

制造费用分配表（2）结转制造费用四、计算和结转完工产品成本（一）月末计算产品成本

产品成本是通过各产品的“生产成本明细账”按照成本项目归集和计算的。

【例12】A企业本月生产C产品100件，月末全部完工，已验收入库。生产D产品10件，月末全部未完工。计算产品成本C产品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品190300110600本月发生300051401380D产品直接材料直接人工制造费用合计本月发生400028709207790

直接材料直接人工制造费用合计月初在产品190300110600分配材料费用30003000分配职工薪酬51405140分配制造费用13801380本月生产费用3000514013809520生产费用累计31905440149010120完工产品成本31905400149010120单位成本31.9054.4014.90101.20月末在产品0000表4-5产品成本计算单产品：C

本月完工：100件产量：100件年月

在产品：0件

直接材料直接人工制造费用合计月初在产品0000分配材料费用40004000分配职工薪酬28702870分配制造费用920920本月生产费用400028709207790生产费用累计400028709207790完工产品成本0000单位成本月末在产品成本400028709207790表4-6产品成本计算单产品：D本月完工：0件产量：10件年月

在产品：10件生产费用在完工产品与期末在产品之间分配原理月初在产品成本本月完工产品成本月末在产品成本本月生产费用++=2、某产品本月全部未完工，则本月累计生产费用(或本月生产费用)等于月末在产品成本3、某产品本月既有已经完工入库的产成品，又有正在加工的月末在产品。这时，需要采用一定的方法，将本月累计生产费用在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，确定本月完工产品总成本和单位成本1、某产品本月全部完工，没有月末在产品，则本月累计生产费用等于本月完工产品总成本（二）结转完工验收入库产品成本1、账户

“库存商品”、“生产成本”等。2、账务处理【例13】企业本月生产C产品100件，月末全部完工，已验收入库，其成本为10120元。生产D产品10件，月末全部未完工，结转完工验收入库C产品成本。①领用原材料⑤支付职工薪酬②发生应付职工薪酬⑥结转制造费用③计提折旧结转完工入库产品的成本④支付其他费用应付职工薪酬账户对应关系生产成本库存商品①③④②⑤银行存款（库存现金）

原材料累计折旧制造费用管理费用⑥

第四节

销售业务一、销售产品（一）取得产品销售收入1、账户：主营业务收入、应收账款、银行存款、应交税费等。2、账务处理【例14】

(1)A企业销售产品一批，价款50000元，增值税8500元，收到银行存款。（产品成本为30000元）

(2)A企业赊销给B企业产品一批，价款100000元，增值税17000元，用存款代垫运杂费3000元。货已发出，款项尚未收回。（产品成本为60000元）

(3)收回B企业前欠货款存入银行。（二）结转产品销售成本

1、账户：“主营业务成本”等，

2、账务处理

【例15】

A企业结转本月已销产品成本90000元。

二、其他销售

1、账户：“其他业务收入”、“其他业务成本”等

2、账务处理

【例16】企业销售原材料一批，价款30000元，增值税5100元，款收存银行。该批材料的成本为28000元。1、账户：“销售费用”等。

2、账务处理

【例17】（1）企业用存款支付广告费10000元。（2）企业用存款支付销售产品运费5000元，增值税550元，杂费1000元。1、运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、2、为销售本企业商品而专设销售机构的职工薪酬、业务费、固定资产折旧费、修理费等。

三、发生销售费用内容销售费用---企业在销售商品、材料、提供劳务过程中发生的各项费用

四、发生销售税费

企业经营活动发生的税费，包括营业税、消费税、城建税、资源税、教育费附加等税费。

1、账户：“营业税金及附加”，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费。

2、城建税、教育费附加的核算

【例18】

（1）计算本月应交增值税10000元，应交城建税700元，应交教育费附加300元。

（2）以存款交纳增值税10000元，城建税700元，教育费附加300元。①销售商品（材料）

款存入银行②销售商品（材料）

款未收回③收回应收账款④结转销售成本发生销售费用⑥计算应交税费

主营业务收入（其他业务收入）

银行存款（库存现金）应收账款库存商品应交税费

销售费用主营业务成本营业税金及附加①③②④⑤原材料⑥其他业务成本④销售业务的核算

第五节利润一、利润的定义和构成（一）定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（二）构成直接计入当期损益的利润＝收入－费用+利得－损失计算：

1、营业利润

=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变

动收益（-损失）+投资收益（-损失）

2、利润总额

=营业利润+营业外收入-营业外支出

3、净利润

=利润总额-所得税费用二、本年利润的核算（一）期间费用的核算

1、管理费用（1）账户（2）发生管理费用的账务处理

【例19】企业职工小王出差，预借差旅费2000元，以现金支付。小王出差回来报销差旅费1700元，余款收回现金。

2、销售费用3、财务费用4、资产减值损失5、公允价值变动损失（1）账户：“营业外收入”等。（2）发生营业外收入的账务处理借：银行存款（固定资产清理、待处理财产损溢等）

贷：营业外收入【例20】企业收到捐赠的存款50万元

1、营业外收入企业在非日常活动中形成的直接计入当期损益的利得。包括：①处置非流动资产利得、

④政府补助利得②非货币性资产交换利得、⑤盘盈利得③债务重组利得、

⑥捐赠利得等（二）营业外收支（1）账户：“营业外支出”等。（2）发生营业外支出的账务处理：

借：营业外支出

贷：银行存款（固定资产清理、待处理财产损溢）【例21】企业以存款100万元捐赠给灾区（三）所得税费用2、营业外支出

企业在非日常活动中发生的直接计入当期损益的损失。①处置非流动资产损失

⑤捐赠支出②非货币性资产交换损失

⑥盘亏损失③债务重组损失

⑦非正常损失等④罚款支出（三）期末结转损益

月末，将损益类账户的余额结转到“本年利润”账户

1、账户：“本年利润”2、账务处理【例22】月末，企业损益类账户余额如表4-7所示，结转损益（1）月末将各收入账户的余额转入“本年利润”账户

借：

主营业务收入800000

其他业务收入100000

投资收益

公允价值变动损益

营业外收入20000

贷：本年利润920000表4-7企业损益类账户余额账户借方贷方主营业务收入800000其他业务收入100000营业外收入20000主营业务成本500000营业税金及附加10000销售费用20000管理费用60000财务费用10000其他业务成本70000营业外支出30000所得税费用50000（2）将各费用账户的余额转入“本年利润”账户

借：本年利润

750000

贷：主营业务成本500000

营业税金及附加10000

销售费用20000

管理费用60000

财务费用10000

资产减值损失