第一章 第1节 货币资金

第一章资产1.货币资金2.应收及预付款项3.交易性金融资产4.存货5.持有至到期投资6.长期股权投资7.可供出售金融资产8.固定资和投资性房地产9.无形资产和其他资产初级会计实务课程目录资产：是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产【正确答案】C【答案解析】盘亏固定资产预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。【例·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。A.原材料B.融资租入固定资产C.盘亏的固定资产D.尚待加工的半成品

第一节货币资金资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。企业资产中流动性最强的一类.货币资金库存现金银行存款其他货币资金（1）职工工资、津贴（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。【解释】（5）（6）支出不受1000元结算起点的限制，其他支出受结算起点1000元的限制。重点:（一）库存现金使用范围？一、库存现金

一般企业

库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量。

边远地区和交通不便地区的企业

库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。库存现金限额企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。2、库存现金限额3、现金日常收支管理1234现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间。企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取。因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。（二）现金的账务处理应当设置现金总账和现金日记账，进行库存现金总分类和明细分类核算。设置“库存现金”科目对现金收入、支出进行核算现金日记账由出纳根据收款凭证和付款凭证，按业务发生顺序逐笔登记，每日结出余额并与实际库存现金额核对，做到账实相符。月度终了，现金日记账与现金总账余额核对，做到账账相符。【例】甲企业9月初有库存现金9000元，本月发生下列与库存现金有关的业务：9月1日，某企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。借：库存现金500

贷：银行存款5009月3日，业务员李力因出差预借差旅费1600元，出纳以现金付讫。借:其他应收款——李力1600贷：库存现金16009月10日，李力出差归来报销差旅费1500元，多预支的100元交还出纳。9月15日，购买办公用品支付现金300元。借:管理费用300贷：库存现金300借:管理费用1500库存现金100贷：其他应收款——李力16009月25日，收到乙公司交来的合同违约金1000元。借：库存现金1000

贷：营业外收入1000现金日记账期初余额预借差旅费

9000.00其他应收款1600提取现金

银付1500

9500.00现付17900.00银行存款报销差旅费现收1其他应收款1008000.00现付2购买办公用品管理费用3007700.00现收3违约金收入营业外收入10008700.00期末余额8700.001、出纳人员每日营业终了进行账款核对；2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。

实地盘点法1、不得以白条抵存，不得超限额保管现金。2、不得以今日长款弥补他日短款。3、现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”。内容（三）现金的清查盘点人签名：李红出纳员签章：王芳20002200200盘盈盘亏备注实存与账存对比实存金额账存金额现金盘点报告表单位名称：长运公司2016年8月31日重点:现金期末盘点时，出现长款、短款，审批前应如何进行账务处理？应先调整现金日记账，使账、实相符。通过“待处理财产损溢”科目核算重点:现金短缺（短款）、溢余（长款）核算科目？【例】账5000

实际4500借：待处理财产损溢

500

贷：库存现金500有人赔偿：应由责任人赔偿或保险公司赔偿的——其他应收款借：其他应收款-赵500

贷：待处理财产损溢500无人赔偿：无法查明原因——管理费用

借：管理费用500

贷：待处理财产损溢500【例】账5500

实际5700借：库存现金200

贷：待处理财产损溢200有人领：应付给有关人员或单位——其他应付款借：待处理财产损溢200

贷：其他应付款200

无人领：无法查明原因——营业外收入借：待处理财产损溢200

贷：营业外收入200【例题】（判断）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）【正确答案】×【答案解析】对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。【正确答案】D【答案解析】属于无法查明原因的现金短缺，应借记“管理费用”，贷记“待处理财产损溢”【例·单选题】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中有关会计处理不正确的是（）。A.属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”，贷记“营业外收入”

B.属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”，贷记“待处理财产损溢”C.属于应支付给其他单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”，贷记“其他应付款”

D.属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢”第二节银行存款企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。（一）银行存款的账务处理应当设置银行存款总账和现金日记账，进行库存现金总分类和明细分类核算。设置“银行存款”科目对现金收入、支出进行核算银行存款日记账由出纳根据收款凭证和付款凭证，按业务发生顺序逐笔登记，每日结出余额，定期（至少每月一次）与银行对账单进行核对，做到账实相符。月度终了，现金日记账与现金总账余额核对，做到账账相符。银行存款日记账重点:银行存款余额调节表企业银行存款日记账余额与银行对账单余额之间如有差额，编制此表。（二）银行存款的核对银行存款账单不符的原因及处理原因处理双方账目有记录或计算错误考点：存在未达账项双方各自查找原因并予以更正编制银行存款余额调节表未达账项：指同一业务因企业与银行双方取得凭证的时间差异，造成一方已入账，而另一方尚未入账的款项。1.企业已收，银行未收；2.企业已付，银行未付；3.银行已收，企业未收；4.银行已付，企业未付。

【例题】甲企业收到开户银行转来的对账单，余额为67000元，而且该公司银行存款日记账余额为59650元，经逐笔核对，发现几笔未达账项：

（1）12月27日，公司购买设备一台，开出转账支票8200元，持票人尚未到银行兑现；（2）12月27日，银行收到外地汇款7900元，已存入公司账户，公司尚未收到收款通知；

（3）12月28日，银行代公司支付本月电话费1200元，公司尚未收到付款通知；

（4）12月29日公司预收货款，收到转账支票5000元，送存银行，银行尚未入账；

（5）12月30日，银行已从公司存款账户中扣掉公司应付的短期借款利息3600元，公司尚未收到付息通知；

（6）12月30日,发生银行存款收入1050元,银行已入账公司尚未收到利息清单。

19

项目金额项目金额加：银行已收，企业未收款8950加：企业已收，银行未收款5000减：银行已付，企业未付款4800减：企业已付，银行未付款8200企业银行存款日记账余额59650银行对账单余额67000调节后的存款余额63800调节后的存款余额63800银行存款余额调节表

2015年12月31日单位：元在实际工作中一般采用编银行存款余额调节表的方式20重点：“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额是可以动用的银行存款额，此表不可以作为调整银行存款账面余额的记账依据。即：月末调表，不调账。【多选】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知『答案』AC【例题】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）『答案』×【单选】2016年8月31日，甲企业银行存款日记账余额为216万元，收到银行对账单余额为212.3万元。经逐笔核对，该企业存在以下差错及未达账项，从银行提取现金6.9万元，会计人员误记为9.6万元；银行为企业代付电话费6.4万元，但企业未接到付款通知，尚未入账。则调节后的银行存款余额为（）。A.212.3B.225.1C.205.9D.218.7『答案』A『解析』银行存款余额调节表仅作为对账的依据，不能调整银行存款日记账。应待未达账项到达时入账。

『解析』216+（9.6—6.9）—6.4=212.3（万元）三、其他货币资金其他货币资金是指企业所拥有的除现金和银行存款以外的货币资金。外埠存款信用卡存款银行汇票存款银行本票存款存出投资款信用证保证金存款其他货币资金【解释】支票通过“银行存款”核算，不属于其他货币资金。商业汇票通过“应收（付）票据”核算，不属于其他货币资金。甲企业（购货方）收款人（乙销售方）付款人出票人甲开户银行收款人开户行（代理付款人）①申请签发汇票一式四联②签发汇票交2、3联⑧通知多余款收账第4联③发货③持银行汇票和解讫通知交收款单位购货④送银行汇票和解讫通知填进账单⑤退回进账回单⑦资金清算⑥

划拨款项⑦资金清算按实际结算金额提前交足票款（一）银行汇票存款1.根据申请书第1联存根，借：其他货币资金——银行汇票贷：银行存款2.根据相关采购凭证，借：材料采购；应交税费——增值税（进项税额）贷：其他货币资金——银行汇票3.根据汇票第4联，借：银行存款，贷：其他货币资金——银行汇票银行汇票由出票银行签发，在其见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人。绝对记载事项（7项）表明“银行汇票”的字样、无条件支付的承诺、确定的金额、收款人名称、付款人名称、出票日期、出票人签章提示付款期限:自出票之日起1个月内。银行汇票★★★

可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以提取现金。银行汇票可以转让，填明“现金”字样的银行汇票不得背书转让。未填写实际结算金额或实际结算金额超过票面金额的银行汇票不得背书转让。填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票丧失可以挂失止付。未填明实际结算金额和多于金额、实际结算金额超过票面金额的，银行不予受理。实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效。持票人向银行提示付款时必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。（二）银行本票存款1.根据申请书第1联存根，借：其他货币资金——银行本票贷：银行存款2.根据相关采购凭证，借：材料采购；应交税费——增值税（进项税额）贷：其他货币资金——银行本票（见票即付，银行签发，只办理全额结算、多余款项可采用支票或库存现金结算）

①提示付款期限：自出票日起2个月②有定额（1000、5000、10000、50000）和不定额两种③用于同城或同一票据交换区域的款项支付④可以背书转让

④申请人或收款人为单位的不得签发现金银行本票银行本票❶银行本票见票即付，所以申请人申请签发本票时必须先交足票款。❷申请人开户行收到票款后，完成出票行为（注意：出票人）❸申请人结算时（比如用于支付采购材料的货款），将本票交付给收款人本票持票人可以转让所持票据（背书）❹银行本票的持票人，应自出票之日起2个月内提示付款❺持票人开户行收到所提示的本票后，代理付款人付款❻银行之间清算作成票据交给申请人绝对记载事项（6项）表明“银行本票”的字样、无条件支付的承诺、确定的金额、收款人名称、出票日期、出票人签章出票人（付款人）划拨款项出票人开户行交付本票一切债权债务关系终结若持票人未在规定期限内提示付款，出票人的付款责任并不解除。出票人仍对出票人享有付款请求权和追索权。（票据时效：自出票之日起2年）持票人未在规定期限内提示付款，丧失对出票人以外的前手的追索权。（三）信用卡存款指企业为取得信用卡而由基本存款账户转入款项，可用于10万元以下。商品交易及劳务款项的结算，不得存取现金，不得将销售收入款项存入其账户。【例】借：其他货币资金-信用卡50000贷：银行存款50000提示：向银行申领信用卡、交存现金时，做此项分录准贷记卡的透支期限最长为60天；贷记卡的首月最低还款额不得低于其当朋透支余额的10%。（四）信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业，为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。

【例】借：其他货币资金-信用证保证金2000000

贷：银行存款2000000

提示：企业办理支付境外采购材料价款时，向银行缴纳的保证金。（五）存出投资款

【例】企业向证券公司划出资金时，按实际划出的金额：借：其他货币资金-存出投资款2000000

贷：银行存款2000000

购买股票、债券、基金时：

借：交易性金融资产1500000贷：其他货币资金-存出投资款1500000（六）外埠存款

是指企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收