中级财务会计修订第三版第六章长期股权投资

5

长期股权投资INVESTMENTSChapter4

级会计学中

IntermediateAccounting2023/2/61

5长期股权投资通过本章的学习，应了解长期股权投资的核算范围，掌握企业合并形成的以及合并以外方式取得的长期股权投资的初始计量方法、长期股权投资的后续计量以及长期股权投资核算方法的转换和处置学习目的与要求2023/2/62

5长期股权投资

重点长期股权投资的初始计量和后续计量

难点长期股权投资后续计量的成本法和权益法，以及两种核算方法之间的转换教学重点与难点2023/2/635长期股权投资

第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的初始计量第三节长期股权投资的后续计量第四节长期股权投资核算方法的转换

2023/2/645长期股权投资第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的核算范围

《CAS2——长期股权投资》

规范符合条件的权益性投资

的确认、计量和相关信息的披露

●对子公司投资，即企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资

（控制关系）

●

对合营企业投资，即企业与其他合营方共同对被投资单位实施控制的权益性投资；（共同控制关系）

●

对联营企业投资，即企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资；（重大影响关系）

●

企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资2023/2/65

5长期股权投资是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。通常一方购买股权投资后，拥有另一方半数以上表决权资本即能控制。

控制一般存在以下情况：（1）直接拥有被投资企业50%以上的表决权资本（2）虽然直接拥有被投资企业50%以下的表决权资本，但具有实质控制权：

①通过与其他投资者协议，拥有被投资企业50%以上的表决权资本

A—B40%，C—B30%，A与C达成协议，C在B的权益由A代表②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营政策③有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权1、控制2023/2/66

5长期股权投资是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在

共同控制具有两种基本方式：一是各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制；

A、B、C、D企业各占F企业表决权资本的25％，按照合同约定，投资各方按照出资比例控制F企业，由于出资比例相同，所以F企业就由A、B、C、D企业共同控制二是各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制

A、B、C企业拥有D企业表决权资本各为30％、40％、30％，但合同约定，D企业由各出资方共同控制，D企业所有重大的财务和经营政策必须取得A、B、C企业的一致同意，任何一方不能单方面作出决定。在这种情况下，D企业就由A、B、C企业共同控制2、共同控制2023/2/67

5长期股权投资是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（只能参与，不能决定）

重大影响存在情形：（1）直接或间接拥有被投资单位20％或以上至50％的表决权资本，即可被认为对被投资单位具有重大影响（2）拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也具有重大影响

①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；②参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策的制定；③与被投资单位发生重要交易；④向被投资单位派出管理人员；⑤向被投资单位提供关键技术资料3、重大影响2023/2/685长期股权投资二、长期股权投资的计量原则

◆

取得时——按初始投资成本入账

◆

初始投资成本，应分别企业合并

和非企业合并

两种情况确定

长期股权投资的取得途径，或者说支付对价的方式有：

根据：资产＝负债＋所有者权益2023/2/695长期股权投资第二节长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量

■

（一）企业合并概述

■

（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

■

（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资2023/2/6105长期股权投资

■

（一）企业合并概述

1、什么是企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

2、企业合并的方式（1）以合并方式为基础——控股合并、吸收合并及新设合并

①

控股合并（A+B＝A+B）：合并方在合并中取得的是对被合并方的股权，合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投资，合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认

②

吸收合并（A+B=A或B）：是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格

③

新设合并（A+B=C）：是指企业合并中注册成立一家新的企业。原参与合并各方在合并后均注销其法人资格2023/2/611

5长期股权投资合并方式购买方（合并方）被购买方（被合并方）控股合并取得控制权，体现为长期股权投资保持独立，成为子公司吸收合并取得对方资产并承担负债解散新设合并由新成立企业持有参与合并各方资产负债参与合并各方均解散以合并方式为基础的合并分类2023/2/6125长期股权投资

■

（一）企业合并概述

（2）以是否在同一控制下进行企业合并的分类

①

同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的（指≥1年）②

非同一控制下的企业合并：指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制2023/2/613

●

1、特点：

（1）最终控制方在合并前后所控制的资产没有发生变化，不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；（2）交易作价往往不公允

●

2、初始投资成本的确定：

（1）

长期股权投资的初始投资成本=被合并方所有者权益账面价值×持股比例％（2）长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值、发行股份的面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益

5长期股权投资

■

（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资处理思路：“转移”（账面价值）2023/2/614

5长期股权投资（1）以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的借：长期股权投资【被投资企业净资产账面价值×持股％】

应收股利【已宣告发放但尚未领取的现金股利】

资本公积——资本溢价或股本溢价【支付的对价＞被合并方净资产份额的部分】

盈余公积、利润分配－未分配利润

贷：转让的资产或代偿的负债【账面价值】资本公积——资本溢价或股本溢价（2）发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资

【被投资企业净资产账面价值×持股％】

贷：股本

【按面值】

资本公积——股本溢价说明事项：（1）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等——发生时计入当期损益（管理费用）（2）为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益

●

3、核算2023/2/615

5长期股权投资例题甲公司和乙公司同为A集团的子公司。2007年4月1日，甲公司出资银行存款10000万元，取得了乙公司80％的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为15000万元。甲公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的期初金额为1500万元。有关会计如何处理？若甲公司支付银行存款13000万元取得了乙公司80％的控股权，又该如何处理？借：长期股权投资12000贷：银行存款10000资本公积——股本溢价2000借：长期股权投资12000资本公积——股本溢价1000贷：银行存款13000

2023/2/616

5长期股权投资例题甲公司和乙公司同为A集团的子公司。2007年4月1日，甲公司发行10000万股普通股（每股面值1元）作为对价，取得了乙公司80％的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为15000万元。甲公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的期初金额为1500万元；有关会计如何处理？若甲公司发行13000万股普通股（每股面值1元）作为对价，取得了乙公司80％的控股权。有关会计如何处理？借：长期股权投资12000贷：股本10000资本公积——股本溢价2000借：长期股权投资12000资本公积——股本溢价1000贷：股本13000

2023/2/617

●

1、特点：

（1）非关联的企业之间进行的合并（2）以市价为基础，交易作价相对公平合理

●

2、初始投资成本的确定：

（1）

长期股权投资的初始投资成本=购买方付出资产、发行债券或承担债务的公允价值+合并发生的各项直接相关费用

①公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益②为进行合并发生的直接相关费用，不包括为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用③已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为“应收股利”单独核算

5长期股权投资

■

（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资处理思路——购买法（确认转移资产的处置损益）2023/2/618

●

3、按交易次数实现的企业合并

（1）一次交换交易实现的企业合并

合并成本——购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值+直接相关费用（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并

合并成本——每一单项交易成本之和

①原对长期股权投资采用成本法核算的

合并成本=原账面余额+新支付对价的公允价值①原对长期股权投资采用权益法核算的

合并成本=将原账面余额调整至最初取得成本+新支付对价的公允价值

5长期股权投资

■

（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资2023/2/619

5股权投资成本借：长期股权投资

【公允价值+直接费用-已宣告股利】

应收股利【已经宣告的现金股利】

营业外支出

【差额】

贷：有关资产、有关负债【合并对价的账面价值】

银行存款【发生的直接相关费用】或营业外收入

【差额】

注意：非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”，同时结转成本●

4、核算2023/2/620

5长期股权投资例题甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司。2007年4月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款350万元向乙公司投资，占乙公司注册资本的60％,该固定资产的账面原价为8430万元，已计提累计折旧430万元，已计提固定资产减值准备100万元，公允价值为8400万元作出相应的会计处理借：固定资产清理

7900

累计折旧

430

固定资产减值准备

100

贷：固定资产8430

借：长期股权投资

8750

（公允价值8400+350）

贷：固定资产清理7900（账面价值）

银行存款350

营业外收入5002023/2/621

5长期股权投资例题甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司。2007年3月1日，甲公司以一项专利权和银行存款250万元向丙公司投资，占乙公司注册资本的60％,该专利权的账面原价为9880万元，已计提累计摊销440万元，已计提无形资产减值准备320万元，公允价值为9000万元。作出相应的会计处理借：长期股权投资（9000+250）9

250

累计摊销

440

无形资产减值准备

320

营业外支出

120

贷：无形资产

9880

银行存款

2502023/2/622

5长期股权投资例题甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A公司持有的乙公司股权。2007年7月1日（购买日），甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税额85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元作出相应的会计处理借：长期股权投资

785

贷：短期借款

200

主营业务收入

500

应交税费——应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本400

贷：库存商品4002023/2/623

5长期股权投资例题甲企业于2007年1月1日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业60％的股权。投出的原材料账面余额为5000万元，公允价值为6000万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为11000万元。假设甲、乙公司属于非同一控制下的企业合并作出相应的会计处理计算合并成本=6000×（1+17％）=7020（万元）借：长期股权投资——乙企业 7020贷：其他业务收入 6000

应交税费——应交增值税（销项税额）1020借：其他业务成本5000

贷：原材料

50002023/2/6245长期股权投资二、企业合并以外方式形成的长期股权投资■

（一）以支付现金取得的长期股权投资（实际支付金额）

初始投资成本=实际支付的价款+直接相关的费用、税金及其他必要支出

■

（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资初始投资成本=发行的权益性证券的公允价值

☆☆发生的佣金及手续费，不计入成本，从证券的溢价发行中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润

■

（三）投资者投入的长期股权投资

按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外

■（四）以债务重组、非货币性交易取得的长期股权投资

见后面相应章节注意：企业取得长期股权投资时，对于实际支付的价款中包含的对方已经宣告但尚未发放的现金股利可利润，作为应收项目单独核算2023/2/625

5长期股权投资

■

（二）发行权益性证券取得的长期股权投资借：长期股权投资（发行权益证券的公允价值）贷：股本（面值）资本公积——股本溢价发生的佣金及手续费等借：资本公积——股本溢价/盈余公积/利润分配－未分配利润

贷：银行存款确认初始投资成本2023/2/626

5长期股权投资例题

20×7年4月，

A公司通过增发8000万股普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，按增发后的平均股权计算，该8000万股股份的公允价值为15000万元，为增发该批股份，A公司向证券承销机构支付了500万元的佣金和手续费。A公司取得该部分股权后，能对B公司的生产与财务经营决策施加重大影响。作出相应的会计处理借：长期股权投资

15000

贷：股本

8000资本公积——股本溢价7000借：资本公积——股本溢价500贷：银行存款5002023/2/627

5长期股权投资

■

（三）投资者投入的长期股权投资借：长期股权投资——第三方公司【合同价或协议价】贷：实收资本——投入方资本公积——资本溢价初始投资成本＝合同或协议价2023/2/628

5长期股权投资例题

A公司设立时，其主要出资方B公司以其持有的C公司的长期股权投资作为出资投入到A公司，投资各方在合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价7500万元（作价公允）。A公司注册资本为30000元，B公司出资占A公司注册资本的20%，取得该项投资后，B公司根据其持股比例，能够参与A公司的生产与财务经营决策。作出相应的会计处理A公司的账务处理：借：长期股权投资

7500

贷：实收资本6000资本公积——资本溢价15002023/2/6295长期股权投资取得方式投资入账价值合并费用差额处理同一控制下的企业合并在合并日享有的被合并方所有者权益账面价值的份额计入当期损益合并对价的账面价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益非同一控制下的企业合并付出资产的公允价值计入投资入账价值账面价值与公允价值的差额，计入当期损益非企业合并方式付出资产的公允价值计入投资入账价值账面价值与公允价值的差额，计入当期损益核算比较2023/2/6305长期股权投资第三节长期股权投资的后续计量☆成本法的核算范围：

——

对子公司投资（控制关系）

——

不具有共同控制、重大影响，在活跃市场上没有报价、且公允价值不能可靠计量的权益性投资☆权益法的核算范围：——对合营企业投资（共同控制关系）——对联营企业投资（重大影响关系）计量原则：长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，应当分别采用成本法或权益法进行核算2023/2/6315长期股权投资一、长期股权投资的成本法■

（一）成本法的定义及适用范围成本法——投资按成本计价的方法适用范围——如前述

■

（二）成本法的核算

1、初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值

2、分派的现金股利或利润——确认为当期投资收益

【注意：投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润】★★

■

（三）具体会计处理

2023/2/632

5长期股权投资

■

（三）具体会计处理1、取得时借：长期股权投资（全部价款）应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）贷：银行存款等2、被投资方宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益核算关键：一般情况下，投资成本保持不变2023/2/633

5长期股权投资例题甲公司2006年1月1日，以8000000元的价格购入乙公司3％的股份，购买过程中另支付相关税费30000元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况如下：（单位：元）

年度乙公司实现净利润当年度分配利润2006年1000000090000002007年2000000016000000作出相应的会计处理2023/2/634

5长期股权投资（1）2006年取得投资时借：长期股权投资8030000

贷：银行存款8030000（2）2006年乙公司分配利润时借：应收股利（9000000×3%）270000

贷：投资收益270000应收股利收现分录略，下同（3）2007年乙公司分配利润时借：应收股利（16000000×3%）

480000

贷：投资收益4800002023/2/635

5长期股权投资例题

甲公司2000年4月1日，以银行存款购入乙公司10%的股份，共计10万股股票，意图长期持有。乙公司于5月1日宣告分红，每股红利为0.6元，于5月12日实际发放，乙公司当年实现净利润90万元，假定各月间的利润是均衡的。2001年5月2日乙公司再次分红，每股红利0.5元，于5月10日实际发放，2001年实现净利润30万元。2002年4月15日宣告分红，每股红利0.4元，于5月1日实际发放，2002年实现净利润70万元，2003年4月12日宣告分红，每股红利0.1元，于4月30日实际发放。

根据以上资料，作出每年分红的会计处理2023/2/6365长期股权投资二、长期股权投资的权益法■

（一）权益法的定义及适用范围

权益法——是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法

适用范围——具有共同控制（合营企业）具有重大影响（联营企业）

■

（二）设置账户

长期股权投资——成本

——损益调整

——其他权益变动

■

（三）权益法的核算

内容：初始投资成本的调整、投资损益的确认、超额亏损的确认、投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动2023/2/637

5长期股权投资

■

（三）权益法的核算核算关键：在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化1、初始投资成本的调整

◆

初始投资成本＞被投资单位可辨认净资产公允价值份额

不调整投资成本。该部分差额本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉以及不符合确认条件的资产价值

◆

初始投资成本＜被投资单位可辨认净资产公允价值份额

其差额确认为当期损益（计入营业外收入），并调整长期股权投资的成本。

该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步借：长期股权投资——XX单位（成本）贷：营业外收入2023/2/638

5长期股权投资例题A公司2005年1月取得B公司30％的股权，实际支付价款3000万元。A公司取得投资时被投资单位账面所有者权益构成如下：（假定该时点B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。单位：万元）

实收资本3000资本公积2400

盈余公积600未分配利润1500

A公司应如何进行会计处理？

若A公司实际支付的价款为2000万元，又该做何处理？

2023/2/639

5长期股权投资（1）第一种情况A公司投资成本3000万元，大于享有B公司的份额2250万元（7500×30%），不调整账面价值借：长期股权投资——成本3000

贷：银行存款3000（2）第二种情况A公司投资成本2000万元，小于享有B公司的份额2250万元（7500×30%），差额250万应计入当期损益，同时调整账面价值借：长期股权投资——成本2250

贷：银行存款2000营业外收入2502023/2/640

5长期股权投资

■

（三）权益法的核算核算关键：在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化2、投资损益的确认

◆

按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值☆☆

◆

投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值借：长期股权投资——XX单位（损益调整）贷：投资收益亏损作相反处理，投资的账面价值应该以减至零为限借：应收股利贷：长期股权投资——XX单位（损益调整）2023/2/641

5长期股权投资

1、会计政策和会计期间应以投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

2、应当以取得投资时被投资单位可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后确认考虑重要性原则，主要关注两方面调整（以公允价值为基础）：

（1）固定资产、无形资产的折旧额或摊销额（2）减值准备金额

3、投资企业与被投资企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销

确认应享有或应分担的被投资单位实现的净损益时，应考虑因素：2023/2/642

5长期股权投资例题A公司2005年1月5日取得B公司30％的股权，购买价款3300万元，能够对B公司实施重大影响。投资当日，B公司可辨认净资产公允价值为9000万元，除下述内容外，B公司其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同。（单位：万元）

假定B公司2005年实现净利润900万元，其中，在A公司取得投资时的账面存货有80%销售，A、B会计政策与会计期间相同，且未发生任何内部交易。A公司应如何进行会计处理？

项目账面原价已提折旧或摊销公允价值B公司预计使用年限A公司取得投资后剩余使用年限存货7501050固定资产180036024002016无形资产10502101200108合计360057046502023/2/643

5长期股权投资1、存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润：（1050-750）×80%=2402、固定资产账面价值与公允价值的差额应调整增加的折旧额：

2400÷16-1800÷20=603、无形资产账面价值与公允价值的差额应调整增加的摊销额：

1200÷8-1050÷10=45调整后的净利润=900-240-60-45=555A公司应享有份额=555×30%=166.50A公司确认投资收益的分录:借：长期股权投资——损益调整166.50

贷：投资收益166.50◆被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为基础持续计算的，而投资企业在取得投资时，是以被投资单位有关资产、负债的公允价值为基础确定投资成本◆长期股权投资的投资收益所代表的是被投资单位资产、负债在公允价值计量的情况下在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分2023/2/644

5长期股权投资

■

（三）权益法的核算3、超额亏损的确认投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外投资损失义务的除外

☆☆其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益，不包括日常活动产生的长期债权

借：投资收益贷：长期股权投资——XX单位（损益调整）

借：投资收益贷：长期应收款借：投资收益贷：预计负债2023/2/645

5长期股权投资

■

（三）权益法的核算——超额亏损的确认☆☆处理顺序：（1）减记长期股权投资的账面价值（2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值（3）在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍需承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失（4）除上述情况外仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记

被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益2023/2/646

5长期股权投资例题

甲公司持有乙公司40%的股份，能够对乙公司实施重大影响，2005年12月31日该项长期股权投资的账面价值为6000万元，乙公司2006年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏损9000万元，假定在甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同，甲公司如何处理？

◆

如果乙公司当年度亏损18000万，且没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，该情况下甲公司如何处理？

◆

如果乙公司当年度亏损18000万，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款800万元，该款项从目前来看，没有明确的清偿计划（非日常活动产生），按投资约定甲公司不承担额外投资损失义务。该情况下甲公司如何处理？2023/2/647

5长期股权投资（1）第一种情况：借：投资收益3600贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）3600（2）第二种情况：借：投资收益6000贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）6000

另：超额损失1200万元在账外进行备查登记（3）第三种情况：借：投资收益6000贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）6000

借：投资收益800

贷：长期应收款——乙公司800

另：超额损失400万元在账外进行备查登记甲公司的业务处理2023/2/648

5长期股权投资

■

（三）权益法的核算

4、投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动企业按照持股比例计算被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）

借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积

或相反分录2023/2/649

5长期股权投资例题

A公司持有B公司30%的股份，能够对B公司实施重大影响，当期B公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计资本公积的金额为600万元，除该事项外，B公司当期实现的净损益为3200万元。假定在A公司取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。不考虑相应的所得税影响，A公司如何进行会计处理？借：长期股权投资——损益调整960

长期股权投资——其他权益变动

180贷：投资收益960

资本公积——其他资本公积

180

2023/2/650

5长期股权投资取得投资借：长期股权投资——XX单位（成本）贷：银行存款（全部价款）

营业外收入（当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时）被投资单位盈利借：长期股权投资——XX单位（损益调整）贷：投资收益如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。被投资单位分派现金股利借：应收股利贷：长期股权投资——XX单位（损益调整）特殊情况的处理被投资单位:增资扩股、可供出售金融资产公允价值变动等情况下，导致被投资单位的所有者权益增加或减少，则投资单位应：借：长期股权投资——XX单位（其他权益变动）贷：资本公积——其他资本公积

或相反分录如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本，投资单位须作何处理？2023/2/6515长期股权投资三、长期股权投资的减值■

（一）对子公司、联营企业、合营企业的投资

应当按照《CAS8——资产减值》的规定，比较账面价值与可收回金额，确定是否计提减值准备1、可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定。2、计提数=账面价值—可收回金额■

（二）企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

应当按照《CAS22——金融工具确认和计量》的规定，比较账面价值与未来现金流量现值（折现率为参照类似金融资产当时的市场收益率），确定是否计提减值准备

注意：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备2023/2/652

5长期股权投资例题

A公司2002年1月1日以银行存款取得B公司的股份75000股，准备长期持有，其入账价值为450000元，并按权益法核算。同年7月5日，由于B公司所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股2元。年末，A公司为该项投资计提减值准备。借：资产减值损失

300000贷：长期股权投资减值准备

3000002023/2/6535长期股权投资四、长期股权投资的处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资应收股利【已宣告发放而尚未领取的现金股利】投资收益（或借）

若为权益法核算，同时：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益或相反分录

在权益法下的长期股权投资，若存在因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该投资时，应按处置比例结转相应的所有者权益，计入当期损益

！2023/2/6545长期股权投资第四节长期股权投资核算方法的转换

以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整■

（一）因追加投资而转换

（不具有共同控制或重大影响共同控制或重大影响）

1、原投资部分

2、新增加投资部分

■

（二）因减少投资而转换

（控制共同控制或重大影响）

1、处置或收回投资

2、剩余投资部分一、成本法转换为权益法2023/2/655

5长期股权投资

■

（一）因追加投资而转换

1、原投资部分核算思路：进行追溯调整（成本法—权益法），视同该项投资在初始投资时就采用权益法：（1）调整初始投资成本（比较结果）。涉及损益的，调整留存收益（2）原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动：

属于被投资单位净损益变动部分，调整留存收益（本期初以前产生）或当期损益（本期产生）；

属于其他原因变动部分，调整“资本公积”

2、新增投资部分核算思路

一开始就用权益法：调整初始投资成本（比较结果），涉及损益的，调整“营业外收入”追溯调整法：是指对交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法2023/2/656

5长期股权投资例题

A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。2008年1月1日，A公司又以1350万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。作出相应会计处理若2008年1月1日，A公司支付的是1200万元又该如何处理？？2023/2/657

5长期股权投资2008年1月1日新增投资新增投资成本1350万元大于享有B公司可辨认净资产公允价值份额1300万元（6500×

20%），不调整账面价值借：长期股权投资——成本1350

贷：银行存款1350原投资部分1、成本500万元大于享有当时B公司可辨认净资产公允价值份额490万元（4900×

10%），不调整账面价值2、对于B公司可辨认净资产原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（6500-4900）相对于原持股比例部分160万元：属于投资后B公司实现净利润100万元（1000×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动60万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）借：长期股权投资100借：长期股权投资60贷：盈余公积10贷：资本公积——其他资本公积60利润分配——未分配利润90

2023/2/658

5长期股权投资2008年1月1日，A公司支付的是1200万元

对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元（6500×20%）之间的差额应确认营业外收入100万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入90万元

借：长期股权投资1290

贷：银行存款

1200

营业外收入902023/2/659

5长期股权投资例题

A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。2008年1月1日，A公司又以1450万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。作出相应会计处理若2008年1月1日，A公司支付的是1650万元又该如何处理？？2023/2/660

5长期股权投资2008年1月1日新增投资新增投资成本1450万元小于享有B公司可辨认净资产公允价值份额1500万元（7500×

20%），调整账面价值

借：长期股权投资——成本1500

贷：银行存款1450

营业外收入50原投资部分1、成本500万元小于享有当时B公司可辨认净资产公允价值份额600万元（6000×

10%），调整账面价值和留存收益借：长期股权投资100贷：盈余公积10利润分配—未分配利润902、对于B公司可辨认净资产原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（7500-6000）相对于原持股比例部分150万元借：长期股权投资150贷：资本公积——其他资本公积50盈余公积10利润分配——未分配利润90

2023/2/661

5长期股权投资2008年1月1日，A公司支付的是1650万元借：长期股权投资1650贷：银行存款1650对于新取得的股权，其成本为1650万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元（7500×20%）之间的差额150万元属于包含在长期股权投资中的商誉，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑体现在长期股权投资中的商誉为50万元借：盈余公积10利润分配——未分配利润90贷：长期股权投资1002023/2/662

5长期股权投资商誉、留存收益、营业外收入的确定应与投资整体相关

1、原投资部分：

初始投资成本＞（＜

）被投资单位可辨认净资产公允价值份额

2、新增投资部分初始投资成本＞（＜）被投资单位可辨认净资产公允价值份额成本法转换为权益法——追加1、均为＞关系，则均作为投资作价中体现出的商誉，不调整2、均为＜关系，均调整长期股权投资成本，前者调留存收益，后者营业外收入3、原＞、新＜比较前后投资成本之和（①）与前后所占公允价值份额之和（②）

①＞

②，新增投资成本不需调整，①和②的差额作为投资整体的商誉

①＜②，新增投资成本需调整，①和②的差额作为营业外收入4、原＜

、新＞

①＞

②，原调整的留存收益应全部冲回，①和②的差额作为投资整体的商誉

①＜②，原调整的留存收益按①和②的差额冲回2023/2/663

5长期股权投资

■

（二）因减少投资而转换核算思路：

1、按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；

2、剩余比例部分，追溯调整（成本法—权益法），视同一开始就用权益法：（1）调整初始投资成本（比较）。涉及损益的，调整留存收益；（2）原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动：属于被投资单位净损益变动部分，调整留存收益（本期初以前产生）或当期损益（本期产生）；属于其他原因导致被投资单位所有者权益变动部分，调整资本公积2023/2/664

5长期股权投资例题A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。20×9年5月6日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/