注册会计师CPA会计教材《第21章租赁》施元冲老师给我们的PPT

第二十一章租赁(494)

2/6/20231本章要点

1.与租赁有关的相关概念2.融资租赁的判断标准3.承租人对融资租赁、经营租赁的会计处理4.出租人的会计处理5.售后租回交易的会计处理2/6/20232一、与租赁业务会计相关的概念(394—395)1．租赁租赁是指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。2.租赁期是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。2/6/202333.租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。4.租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期,表明租赁行为的开始。2/6/202345．最低租赁付款额(1)概念

是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。2/6/20235(2)构成内容（1）租赁合同没有规定优惠购买选择权①租赁期内承租人每期支付的租金②租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值③租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何由承租人支付的款项（2）租赁合同规定有优惠购买选择权①租赁期内承租人每期支付的租金②承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项2/6/20236

【例题】甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金50万元；（2）或有租金40万元；（3）履约成本30万元；（4）承租人有关的第三方担保的资产余值20万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（）。

A.250万元

B.270万元

C.320万元

D.340万元

【答案】B

2/6/202375.资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。6．担保余值（1）就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；（2）就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。7．未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。2/6/202388．或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。9．履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。2/6/2023910．最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。2/6/202310（2006年）乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（）。A.51万元B.55万元C.58万元D.67万元【答案】C【解析】应收融资租赁款=8×6+7+3=58（万元）；或有租金与履约成本不能计算在内。2/6/202311二、租赁分类的具体标准(395)

1．租赁类型

融资租赁经营租赁2/6/202312

2、认定融资租赁的标准（满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁）

（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。2/6/202313

（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（租赁期/租赁资产使用寿命≥75%）。但如果租赁资产是一项旧资产，在开始此次租赁前其已使用年限超过该资产全新时可使用年限的75%，则该条标准不适用。2/6/202314

（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（最低租赁付款现值/租赁资产公允价值≥90%）；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（最低租赁收款现值/租赁资产公允价值≥90%）；

（5）租赁资产性质特殊,如不作重新改制，只有承租人才能使用。2/6/202315【例题】下列哪些项目可认定为融资租赁（）。

A．承租人有购买资产的选择权，所订立的购价为1万元，行使选择权时租赁资产的公允价值为25万元

B．租赁期为8年，租赁资产尚可使用年限为10年C．租赁期为3年，在开始此次租赁前已使用年限为16年，该资产全新时可使用年限为20年

D．租赁开始日最低租赁付款额的现值为905万元，租赁开始日租赁资产公允价值为1000万元

答案：ABD

2/6/202316三、承租人对融资租赁的会计处理(398)（一）租赁期开始日的会计处理(441)1、判断租赁类型是否属于融资租赁2/6/2023172、确定融资租入固定资产及负债的入账价值（1）计算最低租赁付款额①最低租赁付款额=∑各期租金（一般是等额的）+租赁期满时承租人或与其有关的第三方担保的资产余值和支付的其他款项（或行使优惠购买选择权而支付的款项）；②最低租赁付款额作为承租人的“长期应付款—

应付融资租赁款”入账。2/6/202318（2）计算最低租赁付款额的现值1）选择折现率承租人在计算最低租赁付款额的现值时，需按以下顺序选择折现率：①出租人的租赁内含利率②租赁合同规定的利率③同期银行贷款利率2/6/202319２）根据确定的租赁期限和选定的折现率查表计算最低租赁付款额的现值：最低租赁付款额的现值=租金×年金现值系数＋担保余值×复利现值系数（或留购款×复利现值系数）2/6/2023203）比较确定融资租入固定资产的入账价值租入固定资产的入账价值=min(最低租赁付款的现值，租赁资产公允价值)4）计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额－融资租入固定资产的入账价值5）进行账务处理借：固定资产——融资租入在建工程未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款2/6/2023213、初始直接费用的处理1）内容手续费、律师费、差旅费、印花税等2）会计处理计入租入资产价值。借：固定资产贷：银行存款等2/6/202322【例】20×3年12月1日A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：1、租赁标的物：程控设备。2、起租日：租赁物运抵A公司生产车间之日（20×3年12月31日）。3、租赁期：20×3年12月31日—20×6年12月31日，共3年。4、租金支付方式：每年支付租金200000元。租金于每年末支付。5、租赁期届满时程控设备的估计余值：120000元。其中由A公司担保的余值为100000元；未担保余值为20000元。6、该设备的保险、维护等费用由A公司自行承担，每年10000元。2/6/2023237、该程控设备租赁开始日的公允价值为650000元。8、租赁合同规定的利率为6%（年利率）。9、该程控设备估计使用年限为6年。采用年数总和法按年计提折旧。10、20×6年12月31日，A公司将该程控设备交回B公司。11、A公司按实际利率法按年摊销未确认融资费用。此外，设备不需安装。要求：（1）判断租赁类型；（2）编制A公司租赁开始日、20×4年12月31日及租赁期满归还租赁资产日的会计分录。注：PA（3，6%）=2.673；PV（3，6%）=0.842/6/202324（1）A公司的该项租赁属融资租赁。理由：最低租赁付款额的现值=200000×2．673＋100000×0．84=618600（元），占租赁开始日租赁资产公允价值的90%[即585500（650000元×90%）]以上，符合融资租赁的判断标准，因此该项租赁应认定为融资租赁。2/6/202325（2）最低租赁付款额=200000×3＋100000=700000（元），最低租赁付款额的现值=200000×2.673＋100000×0.84=618600（元），租赁资产公允价值=650000（元）。租赁资产的入账价值应按最低租赁付款额的现值618600与租赁开始日租赁资产公允价值650000两者中较低的一个作为入账价值。即：租赁资产的入账价值=618600（元）未确认融资费用=700000－618600=81400（元）20×3年12月31日的有关会计分录：借：固定资产—融资租入固定资产618600

未确认融资费用81400

贷：长期应付款

7000002/6/202326（二）租赁期内的会计处理1、分摊未确认融资费用1）未确认融资费用的分摊方法:实际利率法每期应分摊的未确认融资费用＝应付本金的期初余额×分摊率2/6/2023272）分摊率确定该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产入账价值相等的折现率。①以最低租赁付款额现值作为入账价值的：不需重新确定分摊率②以租赁资产公允价值作为入账价值的：应当重新计算分摊率2/6/202328（2007年）承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（）。

A.银行同期贷款利率

B.租赁合同中规定的利率

C.出租人出租资产的无风险利率

D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率【答案】D2/6/2023293）未确认融资费用分摊的会计处理借：财务费用贷：未确认融资费用借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款2/6/202330如上例:未确认融资费用分摊表单位：元日期租金确认的融资费用应付本金的减少额应付本金的余额20×3．12．3161860020×4．12．312000003711616288445571620×5．12．312000002734317265728305920×6．12．3120000016941183059100000合计60000081400518600100000未确认融资费用的分摊率为租赁合同利率6%。2/6/20233120×4年12月31日①借：长期应付款200000

贷：银行存款200000②借：财务费用37116

贷：未确认融资费用371162/6/2023322、计提折旧1）折旧政策采用与自有应提折旧固定资产相一致的折旧政策2）应提折旧总额的确定

①存在担保余值的应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值②不存在担保余值的应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值2/6/2023333）折旧期间(1)如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，应以租赁开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；(2)如果无法合理确定租赁期满时承租人能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。如上例:借：制造费用259300

（618600－100000）×3/6

贷：累计折旧2593002/6/202334

【例题】甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为150万元设备租赁期满后归还给出租人。该设备的预计使用年限为12年。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。

A.105万元

B.108万元

C.113万元

D.120万元

【答案】A

【解析】该租入设备应计提的折旧总额＝1200－150＝1050（万元），甲公司每年对该租入设备计提的折旧额＝1050÷10＝105（万元）。2/6/2023352、履约成本的会计处理履约成本发生时直接计入当期损益借：管理费用等贷：银行存款2/6/2023364、或有租金的会计处理在实际发生时确认为当期损益（1）或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的借：销售费用贷：银行存款（2）如果或有租金以物价指数为依据计算的借：财务费用贷：银行存款2/6/202337（三）租赁期届满时的会计处理1）返还租赁资产①存在承租人担保余值借：累计折旧长期应付款――应付融资租赁款贷：固定资产――融资租入固定资产如上例:20×6年12月31日借：长期应付款——应付融资租赁款100000

累计折旧518600

贷：固定资产——融资租入固定资产6186002/6/202338②不存在承租人担保余值借：累计折旧贷：固定资产――融资租入固定资产2）留购租赁资产①支付购买价款时借：长期应付款――应付融资租赁款贷：银行存款②结转资产所有权借：固定资产——生产用固定资产贷：固定资产――融资租入固定资产2/6/2023393）优惠续租租赁资产①如果承租人行使优惠续租选择权则视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理②如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金借:营业外支出贷:银行存款2/6/202340（四）相关会计信息披露1、各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。2、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。3、未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。2/6/202341四、出租人对融资租赁的会计处理(404)（一）租赁期开始日的会计处理1.应收融资租赁款的入账价值应收融资租赁款的入账价值

=最低租赁收款额+

初始直接费用2/6/2023422.未实现融资收益的计算未实现融资收益＝（应收融资租赁款＋未担保余值）－（最低租赁收款额的现值＋初始直接费用＋未担保余值的现值）＝（最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值）－（最低租赁收款额的现值＋初始直接费用＋未担保余值的现值）

＝（最低租赁收款额＋未担保余值）－（最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值）2/6/202343因为：租赁内含利率：是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。所以：

最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+初始直接费用未实现融资收益＝最低租赁收款额+未担保余值－(租赁资产公允价值+初始直接费用)2/6/202344

【例题】甲公司采用融资租赁方式出租资产，租期为5年，每年的租金为1000万元，资产的余值是400万元，其中担保的资产余值为300万元，未担保余值为100万元，租赁资产的账面价值为5100万元，公允价值为5160万元，甲公司支付初始直接费用20万元。则最低租赁收款额＝1000×5＋300＝5300应收融资租赁款=5300+20=5320

未实现融资收益＝5300＋100－（5160+20）＝220

2/6/2023453.会计处理借：长期应收款(最低租赁收款额)

未担保余值营业外支出

(融资租赁资产公允价值小于帐面价值的差额)

贷：融资租赁资产(原帐面价值)

银行存款(初始直接费用)

营业外收入

(融资租赁资产公允价值大于帐面价值的差额)

未实现融资收益2/6/202346如上例：借：长期应收款5300

未担保余值100

贷：融资租赁资产5100

营业外收入60

银行存款20

未实现融资收益220

2/6/202347（二）租赁期内的会计处理1．未实现融资收益分配的会计处理（1）分配方法实际利率法每期确认的融资收入＝租赁投资净额的期初余额×租赁内含利率2/6/202348（2）会计处理按收到的租金借：银行存款贷：长期应收款按当期应确认的融资收入金额借：未实现融资收益贷：租赁收入2/6/2023492．应收融资租赁款坏账准备的计提出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。对应收融资租赁款计提坏账准备的会计处理与应收账款计提坏账准备的会计处理相同。2/6/2023503．未担保余值发生变动的会计处理（1）期末①未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额借：资产减值损失贷：未担保余值减值准备②将减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少额的差额借：未实现融资收益贷：资产减值损失2/6/202351（2）已确认损失的未担保余值得以恢复的①按未担保余值恢复的金额借：未担保余值减值准备贷：资产减值损失②原减值额与由此产生的租赁投资净额的增加额的差额借：资产减值损失贷：未实现融资收益2/6/2023524．或有租金的会计处理出租人对或有租金应在实际发生时确认为当期收入借：应收账款贷：租赁收入2/6/202353（三）租赁期满时的会计处理1.收回租赁资产①存在担保余值，不存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款②存在担保余值，也存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款未担保余值③不存在担保余值，但存在未担保余值借：融资租赁资产贷：未担保余值④不存在担保余值，也不存在未担保余值不做会计处理2/6/2023542.优惠续租租赁资产①如果承租人行使优惠续租选择权则视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理②如果租赁期届满时承租人没有续租承租人返还资产的会计处理同上述（1）收回租赁资产的会计处理2/6/2023553.留购租赁资产①收到购买价款时借：银行存款贷：长期应收款②如存在未担保余值的借：营业外支出贷：未担保余值2/6/202356（四）相关会计信息的披露（出租人对融资租赁应披露的信息）（1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额；（2）未实现融资收益的余额；（3）分摊未实现融资收益所采用的方法。2/6/202357五、经营租赁的会计处理经营租赁是指除融资租赁以外的租赁，即不能满足融资租赁判断标准中的任何一条标准租赁合同。（一）承租人对经营租赁的会计处理(396)1．租赁资产时承租人对经营租赁的资产不能作为资产入账。2/6/2023582．租金的会计处理（1）按直线法确认为费用如果其他方法更合理，也可以采用其他方法(2)注意：

①出租人提供了免租期免租期→不扣除②出租人承担了承租人的某些费用从租金总额中扣除2/6/202359（3）会计处理预付租金时:

借:长期待摊费用贷:银行存款确认租金费用时:借:管理费用等贷:长期待摊费用2/6/202360(3)初始直接费用计入当期损益

例:

甲公司于

2002年

1月

1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为

4年，设备价值为

200万元，预计使用年限为

12年。租赁合同规定

:第

1年免租金，第

2年至第

4年的租金分别为

36万元、34万元、26万元；第

2年至第

4年的租金于每年年初支付。2002年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为

()万元。A.OB.24C.32D.50【答案】B【解析】承租人发生的经营租赁租金确认为费用，若出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内分摊

(包括免租期)。因此，2002年甲公司应就此项租赁确认的租金费用＝(36＋34＋26)÷4＝24(万元

)。2/6/2023613.退回租赁资产时：注销备查簿记录。4.信息披露承租人还应在财务报告中披露与经营租赁有关的以下内容：(1)资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额；(2)以后年度将支付的不可撤消经营租赁最低租赁付款额总额。2/6/202362【2009年】20×7年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为6万元，每年末支付当年度租金；前3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%，自次月起每月增加租金0.5万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于20×7年1月5日支付律师费3万元。经营租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（）。

A.或有租金在实际发生时计入当期损益

B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益

C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产

D.经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧

E.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用【答案】ABE

2/6/202363（二）出租人对经营租赁的账务处理(403)1．折旧政策对经营租出的固定资产应采用类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧。2/6/2023642．租金的处理（1）按直线法确认为收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。

(2)注意：

①出租人提供了免租期免租期→不扣除②出租人承担了承租人的某些费用从租金总额中扣除2/6/2023653．会计处理（1）确认租金收入时借：应收帐款其他应收款贷：租赁收入（2）实际收到租金时借：银行存款贷：其他应收款应收帐款2/6/2023664、初始直接费用的处理（1）计入当期损益（2）金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。2/6/202367【2010年】下列各项中，应当计入当期损益的有()。

A．经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用

B．经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用

C．融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用

D．融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用

E．融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用

【参考答案】BE

2/6/202368六、售后租回的会计处理(408)（一）售后租回交易的含义售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该资产从买主（即出租人）处租回的交易。2/6/202369（二）售后租回交易的处理原则

1、出租人售后租回交易同其他租赁业务的会计处理相同2、承租人由于其既是资产的承租人同时又是资产的出售者，因此，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理有所不同。

2/6/202370（三）售后租回交易的会计处理1、售后租回交易形成融资租赁①卖方(承租人)出售资产时，不确认损益②未实现售后租回损益=售价-资产账面价值③未实现售后租回损益的分摊按该项租赁资产的折旧程度进行分摊，即按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊，调整各期的折旧费用。2/6/202371

【例】2007年12月31日，甲股份公司将生产线一条以720万元的价格出售给A公司，价款已收入银行存款户。该生产线的账面原价为1000万元，已提折旧为400万元。甲公司出售资产的同时又与A公司签订了一份租赁合同，将该生产线租回。如售后租回交易形成融资租赁：2/6/202372出售资产时：未实现售后租回收益=720－600=120（万元）借：累计折旧400

固定资产清理600

贷：固定资产1000借：银行存款720

贷：固定资产清理600

递延收益—未实现售后租回损益1202/6/202373按折旧程度进行分摊未实现售后租回损益借：递延收益―未实现售后租回损益贷：管理费用或制造费用等

或相反2/6/2023742、售后租回交易形成经营租赁（1）售后租回交易不是按公允价值达成的①售价﹤公允价值a)确认当期损失b)如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的→递延收益c)公允价值与帐面价值的差额确认当期损益2/6/202375【例】2007年12月31日，甲股份公司将生产线一条以550万元的价格出售给A公司，价款已收入银行存款户。该生产线的账面原价为1000万元，已提折旧为400万元。甲公司出售资产的同时又与A公司签订了一份租赁合同，将该生产线租回。如售后租回交易形成经营租赁，假定公允价值为580万元：2/6/202376出售资产时：借：累计折旧400

固定资产清理600

贷：固定资产1000如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的借：银行存款550

递延收益—未实现售后租回损益30

营业外支出20

贷：固定资产清理600

2/6/202377如果损失不能由低于市价的未来租赁付款额补偿的借：银行存款550

营业外支出50

贷：固定资产清理600

2/6/202378②售价﹥公允价值a)应予递延,并在预计的资产使用期限内摊销b)公允价值与帐面价值的差额确认当期损益

2/6/202379【例】2007年12月31日，甲股份公司将生产线一条以550万元的价格出售给A公司，价款已收入银行存款户。该生产线的账面原价为1000万元，已提折旧为400万元。甲公司出售资产的同时又与A公司签订了一份租赁合同，将该生产线租回。如售后租回交易形成经营租赁，假定公允价值为500万元：2/6/202380借：累计折旧400

固定资产清理600

贷：固定资产1000借：银行存款550

营业外支出100

贷：固定资产清理600

递延收益—未实现售后租回损益502/6/202381（2）有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的

按正常出售资产处理2/6/202382【例题】2008年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以176万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为300万元，已计提折旧160万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2009年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁期开始日为2009年1月1日，租期为3年；租金总额为48万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2009年度利润总额的影响为（）万元。假定资产账面价值与公允价值相等，没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的。

A.-44

B.-16

C.-4

D.20

【答案】C

【解析】未实现售后租回收益＝176－（300－160）＝36（万元）

每年租金费用＝48/3＝16（万元）

每年分摊未实现售后租回收益＝36÷3＝12（万元）

对甲公司2009年度利润总额的影响为－4（即12－16）（万元）

2/6/202383

【例题】2008年12月31日，甲公司将一台生产用大型机器设备以110万元的价格销售给乙公司，账面原价200万元。同时甲公司与乙租赁公司签订了一份融资租赁合同将该设备租回。合同主要条款及其他有关资料如下：

(1)租赁标的物：大型机器设备。

(2)租赁期开始日：2008年12月31日。

(3)租赁期：2008年12月31日一2011年12月31日。

(4)租金支付方式：自承租日起每6个月于月末支付租金22.5万元。

(5)该设备的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约1万元。2/6/202384

(6)该设备在租赁开始日的公允价值为120万元。

(7)租赁合同规定年利率为14%。

(8)该设备的估计使用年限为10年，已使用5年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧，没有计提减值准备。

(9)租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价6万元。估计期满时的公允价值为45万元。

(10)承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计1.5万元，以银行存款支付。[(P/A，7%，6)=4.7665;(P/F，7%，6)=0.6663;(P/A，8%，6)=4.6