2023年国际会计复习资料

计算题：１、设某公司2023年8月5日拥有ＵS$３000,当天欧元对美元的即期汇率(买入价）US$O.870０／EURO1,若将该美元投于180天期的美国国库券，其基准利率为10％，若将该美元现在现汇市场上换成若干欧元,并将其投于期限相同和风险限度相似的欧元债券,其利率为9%。试拟定，2０２3年8月５日18０天的远期汇率。在同一时日的远期汇率大于即期汇率,其差额即为升水；相反地，若同一时日的远期汇率小于即期汇率,则差额就叫贴水。无论是升水还是贴水，都可以用绝对数（××１00%）来表达。设以rus与rｕｋ分别表达ｎ天的美元与英镑的国库券的年利率,Fo与So分别表达英镑对美元的n天的期汇汇率与即期汇率。则可以大体地得出：rus-rｕk=×答案：US$3000×（1+1０%×）=US$3150若将该美元换成欧元，然后再投资于180天的欧元债券,到期日的欧元本息为：[US$3０00／（US$O.8700/EUＲO1)]×（１＋9%×)=EURＯ3５86.２2023年８月５日18０天的远期汇率就是UＳ$3１５0与之比。Ｆo=US＄３１5０/EＵRＯ358６.２≈0.８７2、某公司以人民币为记账本位币,２０23年8月８日出口价值为ＵS＄400０的商品一批，于8月１8日收回该货款,8月８日和８月１８日美元的中间价分别为￥８．25/UＳ$1和￥8.３0/US＄1。注意:在折算外币业务时，要区分外币业务的性质比较麻烦，因此,在外币折算实务中，采用了折中的方法，即在外币折算业务发生时，按“中间价”——买入价与卖出价的平均数来折算。答案：8月8日的会计分录为:借:应收账款US$4000￥３３０00贷:销货￥3300０8月18日借：银行存款——美元存款￥332０0贷：应收账款UＳ$40０0￥33２0０期末会计分录为:借:应收账款￥２00贷：汇兑损益￥200就该业务来说:虽然在8月18日该公司“应收账款”3、设某公司以人民币为记账本位币,现将EＵＲO300０卖给外汇银行，当天欧元的买入价是:￥723．７0/EUＲO100，卖出价是：￥725.80/EURO10０，设该公司以当天汇率为记账汇率。规定:编制会计分录。第3、4题均为不同货币之间的兑换问题，注意外汇牌价的使用问题。答案:中间价=（７2３.70+725.８０)／2=７24.75会计分录:借：银行存款——人民币存款￥21711汇兑损益３1.5贷:银行存款——欧元存款￥2174２.５03、设某公司以EUＲO50０0从银行兑换成港币,设港币的银行买入价为EURO１=HKD6.796１,卖出价为ＥＵRＯ１=HＫD6．816１，计算可获取的港币金额并编制会计分录。答案：中间价＝（６．796１＋６．816１)=6.8061会计分录（记账汇率的选用方式同例题3):借:银行存款——港币存款EＵＲO5000HKD３３980．5汇兑损益49贷：银行存款——欧元存款HKD34030.5４、设某公司以人民币为记账本位币，按两项交易观点解决外币交易业务，并将汇兑损益按当期损益法解决。２0２3年3月份发生如下经济业务。(记账汇率为：￥１１．7０=￡１),资料如下：(1）赊购商品￡8０00，约定一个月后付款，货已验收入库。(２)以英镑存款￡４00０0,支付２０23年3月5日的购货款。(3)以英镑4000按买入价￥１1.80=￡1,换取人民币。(４)以人民币￥2023０,买入HKD23500。规定：编制会计分录。(注:该公司选用分币记账法。）答案：会计分录:⑴借:应收账款￡8０00￥93600贷:销货￡８0００￥９360０⑵借：应付账款￡40000￥４680０0贷:银行存款￡４000０￥468000⑶１／2借：银行存款——人民币户￥47200贷:货币兑换——人民币户￥4７20０2／2借：货币兑换——英镑户￡4０00贷:银行存款——英镑户￡40０0⑷1/２借：银行存款——港币户ＨＫD23500贷:货币兑换——港币户HKＤ2350０2／2借：货币兑换——人民币户￥20２30贷：银行存款——人民币户￥20２３05、设某国际公司向某期货公司申请开立外汇期货买卖账户，存入ＵS$２20230，同时以本地货币LC1=US＄０.5５０0的交易价格购入3个月后到期的期货合约LC125000。交付期货交易所的手续费及交付期货公司的佣金分别为ＵS$100和US$20，当天持仓的清算交易价格为LC1=US$０.4900。其后平仓的交易价为ＬC１=US$０.5520。设该国际公司以UＳ$为记账本位币。规定：编制会计分录。外汇期货交易：是指买卖双方在期货交易所以公开喊价方式成交后，承诺在将来某一特定日期,以当前所约定的价格交付某种标准数量的外币。根据外汇期货协议交易的特点：应设立“其他应收款”科目以核算外汇期货交易者对期货交易的所保证金的增减变化及其结果；设“期货投资”科目以核算外汇期货和约的开仓与平仓情况;设“期货交易清算”科目以核算交付给期货交易所经纪人的手续费与佣金及购入外汇期货的成本等。答案:会计分录：开户时:借：其他应收款US＄２202３０贷：钞票UＳ$22023０开仓时：(购入商品及交付手续费和佣金）借：期货投资US$68７50期货投资手续费UＳ$10０期货投资佣金US$20贷:期货交易清算UＳ$６８870（12５００0×０.５５00=68７5０）确认持仓盈亏：125000×(0．490０－0.550０）=7５00注意：这里的盈亏是一种未实现的期货投资损益借：期货交易清算7500贷:其他应收款7500平仓时：1２50０0×0.55２0＝6900０借;期货交易清算69000贷:期货投资68750期货投资损益2506、某公司于2023年6月１日预计在１个月后将支付UＳ＄２00,000的货款,现有本地货币(ＳF）,即期汇率为US$１＝SF1.4226，为防止美元升值而带来的(损失）风险，决定于该日买入一笔US$2０0，000的看涨权,敲定价格是US$1=SF1.411０,期权价格为US$1=SF０．002。设该公司以SF为记账本位币。(设到期日利率为UＳ$1=SF１.4２０0）。规定：编制会计分录。外币期权交易：是一种由交易双方按商定的汇率就将来在约定的某段时间内或某一天购买或出售某种货币的选择权预先达成的和约。答案：会计分录：借:期权保证金SF400贷:钞票SF４00（202300*.０02=４０0)借:应收期权合约约定款（US$２０0,00０）SF28452０贷:应付期权合约约定款ＳF28220０贷：预期期权交易损益２3２０(2０23０0*1.4226=２84５２02023０0*1.４11=2822０0)2０2３年7月1日，到期日。借:应付期权合约约定款SF２８22０0贷:钞票SF2８22００借：钞票(US＄２０0，0０0）ＳF284000借:预期期权交易损益２3２0贷：应收期权合约约定款SF284520贷:期权交易损益１800（20２300＊1．42=28400０）7、设一家美国母公司100%地拥有的国外主体ＡＢＣ公司以本地通货(ＬC）表达的且符合美国公认会计原则的2０23年12月3１日和2０2３年１2月31日的比较资产负债表及２０23资产负债表

本地货币

钞票

100０0应收账款

2023０

存货

3０0０0

固定资产

16０00０

资产总额

22023０

应付账款

48０0０

长期负债

2０230

实收资本

1００00０

留存收益

５2023

权益总额

22０23０

本地货币(ＬC)

销货

2023００销货成本与费用

销货成本

（11900０)

折旧费(直线法)

(2０2３0)

其他费用

(298６0）

报表折算损益

税前收益

31140

所得税

(934０)

净收益

２1800

留存收益（199９.12．３1）

44０00

合计

65８00

股利

(1380０)

留存收益(2023.１2.31)

５2023

ABC公司比较资产负债表折算某公司资产负债表工作底稿２０２３

本地货币

汇率

美元汇率选用钞票

100０00．242400２023应收账款

202３0

０．24４8002023存货

30000

0.21

630０２０２3年第四季度平均汇率固定资产

１６00０0

０．2２

3５２００固定资产取得日汇率资产总额

220230

４8７０0应付账款

480０0

0.24

1152０2０23长期负债

20230

０.24

480０2023实收资本

１0００00

０．22

22023股票发行日汇率留存收益

5２０23

103８0(轧算)权益总额

22０２３０

48700

折算某公司损益表及留存收益表工作底稿

2０2３年度(至12月３1日止)

本地货币（ＬC)

汇率

美元汇率选用销货

202３000.2040000202３年平均汇率销货成本与费用

销货成本

(119000)

(2３26０)

折旧费(直线法）

(20２30)

0.2２

(44０0)固定资产取得日汇率

其他费用

(2９860)

0．2０

(59７2)2０23年平均汇率

报表折算损益

（倒算)

（3106)税前收益

31１40

(倒算)

3262所得税

(9３４0)

0．20

(1868)2023年平均汇率净收益

21８00

(倒算)

1３9４留存收益（１999.12.３1）

4４000

(上年报表)

121６0

合计

６580０

（倒算）

1３5５４股利

(13800)

0.2３

(3１７４)股利支付日汇率留存收益(202３.1２.31）

5２０23

10380

本年购货=期末存货+本年销货-期初存货

=３000０＋119000-24000=１２5０00

本年销货=期初余额+本年购货-期末余额

=24０0０×0.19＋１2500０×0.２0-３0000×０.２1

=4560+2５０0０-630０=２３260汇率选用期初余额2０２3年第四季度平均汇率本年购货2023年平均汇率期末余额2０23年第四季度平均汇率

本年净收益=年末留存收益-年初留存收益+本年股利支出

＝１0380-12１６０+3174

＝1394报表折算损益＝本年净收益+本年销货成本＋本年折旧费+本年其他费用＋本年所得税－本年销货收入=1３94+2326０+４40０+5972+18６8-400０0=-31０68、假设甲公司于２０２３年8月14日与期货经纪人签订承诺购入债券期货10０000美元的3个月期货协议，按期货价格的10%交纳初始保证金10000美元，并在每月月末按照期货价格的涨(跌）补交(退回）相应的金额。设8月30日该项债券期货的市价涨至104000美元。9月１５日,甲公司预测其市价将转趋疲软,因而按102０23美元转手平仓，并支付交易费600美元，通过保证金进行差额结算。规定:采用（1）交易日会计和(2）结算日会计,分别作出交易日、8月末和结算日应作的分录。按交易日会计８．14日借:债券期货投资$100000贷：应付债券期货协议款＄１００000借：存出保证金$１0０0００贷：银行存款$100０00８.30日借：债券期货投资$40００贷:债券期货投资损益$4000借:存出保证金$400贷：银行存款$40０９.15日借:债券期货投资损益＄２023贷：债券期货投资$2０23借：应付债券期货协议款＄１0０0０0财务费用$6０0银行存款$11８00贷:债券期货投资＄１02０23存出保证金$１04０0按结算日会计8．14日借:存出保证金＄100０0０贷:银行存款＄1０0０00８．30日借:债券期货投资$400０贷：债券期货投资损益$4000借：存出保证金$400贷：银行存款＄40０9.１5日借:债券期货投资损益$2023贷:债券期货投资$２０2３借:财务费用(交易费）＄6００银行存款＄118０0贷:债券期货投资$2023存出保证金$１04009、2０23年12月11日，英国进口商向美国出口商赊销商品。账款约定按英镑结算,计80０0英镑。假设当天汇率为US$1.８220/￡１,(中间价),账款清偿期为60天，年末（2０２3年12月31日)汇率为UＳ$1.8１４0/￡1，至20２3年2月9日结算时,汇率为US$1.８2５0／￡１规定:为美国出口商作出赊销、年末调整和结算的各项分录：按单向交易观点按两项交易观点。答案：按单向交易观点２023年12月11日借:应收账款（￡８00０)US$14５７6贷：出口销售ＵS$1457６1２月３１日借：出口销售ＵS$64贷:应收账款（￡)UＳ$642023年2月9日借:应收账款（￡）US$8８贷:留存收益US$88借：银行存款(￡８００0）UＳ$１460０贷：应收账款（￡８０00)UＳ$146００2、按两项交易观点(1）将未实现汇兑损益计入当期净收益2023年12月11日借:应收账款(￡80０0)ＵS$14576贷：出口销售US$1457６12月31日借:汇兑损益US$64贷：应收账款(￡)ＵS$642023年2月9日借:银行存款(￡8０00）US$14600贷:应收账款(￡８０00)UＳ$14512贷：汇兑损益UＳ＄88(２）将未实现汇兑损益递延2０23年12月11日借:应收账款（￡8000)US$14576贷:出口销售UＳ$１４576１2月３1日借：递延汇兑损益US$6４贷：应收账款(￡)ＵＳ$64２0２3年2月9日借：银行存款(￡8000）US＄14600贷：应收账款（￡8000)ＵS$145１2贷：汇兑损益ＵＳ$24贷：递延汇兑损益US$６４１0、(1)设于美国的某公司202３年的收益为ＵS$3０0００0，公司所得税税率为30%，当年向股东分派了60％的股利，假定股东的个人所得税税率均为2５％。试计算：在古典制度下公司收益实际缴纳的所得税款总额。答案：公司收益US＄3０00０0减：公司所得税(30%）90０00公司净收益US$210000股利（60%）US$1２600０减:个人所得税(２5％）31５00股东净收益US$9４500缴纳的税款总额公司所得税(3０%）90000个人所得税3１5０0

税款总额US$121500(2）沿用上题资料，公司收益和分派股利及个人所得税税率的数据,在税率分割制度下,对已分派收益课征公司所得税20%,对留存收益则课税40%。试计算公司收益上实际缴纳的所得税款总额。答案:公司收益UＳ$３０00０0减：公司所得税已分派收益US$180０00(2０%)3600０留存收益ＵS$1２0２3０(40％)４８000公司净收益US$2１6000股利(60％）US$12960０减:个人所得税（25%）3２400股东净收益US$97200缴纳的税款总额公司所得税（3０%)8400０个人所得税3２400

税款总额US$11６4００名词解释:创建合并购买国际会计协调化负债外币折算吸取合并权益结合资产外币兑换国际税务国际会计会计模式通货膨胀会计物价变动会计共同控制远期协议套期控制合并权益功能货币收益互换协议外币折算取得控制股权金融工具答案：1、创建合并是指现存的几家公司以其净资产换取新成立公司的股份，本来的公司都宣告解散。２、购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个公司获得另一个公司净资产和经营活动的控制权的公司合并。3、国际会计协调化是一个过程，不是一蹴而就的。通过这个过程，可以限制和会计实务中的差异，形成一套公认的标准和惯例,促使各国会计实务和财务信息的可比性。4、负债：是指公司由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致具有经济利益的资源流出公司。5、外币折算是指把不同的外币金额换算为本国货币的等值或同一特定外币等值的程序，它只是在会计上对本来的外币金额的重新表述。６、吸取合并是指一家公司取得其他一家或几家公司的净资产而后者宣告解散。7、权益结合是指参与合并的公司的股东共同控制它们的所有或事实上是所有的净资产和经营活动,一以便继续对合并后的实体分享利益和分担风险。8、资产：资产是指由于过去事项的形成而由公司控制的预期会导致未来经济利益流入公司的资源。9、外币兑换是指把外币换成本国货币、把本国货币换成外币、或是不同外币之间的互换。10、国际税务是指两个或两个以上的国家,在凭借其税收管辖权对同一跨国纳税人的同一项所得征税时，所形成的各国政府和跨国纳税人之间的税收征纳关系，以及国家与国家之间的税收分派关系。11、国际会计是国际性交易的会计,不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化。1２、会计模式是会计实践的示范形式,是对已定型的会计实务的概括和描述。13、通货膨胀会计是指一般物价水平同步连续背景下的会计对策,其重要因素是政府为了填补财政赤字而不断增发通货各种生产和生活消费品价格都连续上涨。１４、物价变动会计可以泛指旨在消除物价变动影响的个别会计程序和方法。1５、共同控制:是指非关联的合营者对合营公司的投资视同母公司对联营公司的投资。16、远期协议：即在未来日期以拟定价格购买或销售特定金融工具的承诺。１7、套期是指一项衍生工具或非衍生工具,作为被套期项目的公允价值或钞票流量变动的所有或部分抵消。1８、控制合并是指一家公司通过长期股权投资取得另一家或几家公司的控股权，使被投资公司成为它的附属公司，它自己则成为这些子公司的母公司,或称控股公司。1９、权益是指公司资产扣除公司所有负债以后的剩余利益。20、功能货币:是计量公司的钞票流量和经营成果的统一尺度。２1、取得控制股权是指能在股东大会上享有多数表决权，这样就能绝对控制该公司的财务和经营决策。２2、金融工具指形成一个主体的金融资产并形成另一个主体的金融负债或权益工具的协议。23、收益是指公司会计期间经济利益的增长，其形式表现为因资产流入、资产增值或是负债减少而引起的权益增长,但不涉及与权益参与者出资有关的类似事项。24、互换协议即交易双方之间以特定方式互换未来一系列钞票流量的协议。25、外币折算是指把不同的外币金额换算为本国货币的等值或同一特定外币等值的程序,它只是在会计上对本来的外币金额的重新表述。１、简述哪些国际会计方法具有国际性质?把外币交易和外币报表的折算引入会计领域,是会计国际化带来的独特问题,由此引发了跨国公司合并和国际合并财务报表与外币折算互相关联和制约的问题,以及各国的物价变动影响在国际合并财务报表中如何吃力和调整的问题，这些问题从2０世纪７0年代以来,就成为国际会计研究中既需协调一致但又矛盾重重的“三大难题”。在世纪之交，金融工具、特别是衍生金融工具的创新引发的会计解决问题，给传统的会计概念和实务带来巨大的冲击,成为各国会计准则机构联合攻关、仍未妥善解决的难题;此外,国际税务会计也是值得关注的问题。2、试述在此后发展中,英国会计模式是否能成为沟通美国会计模式和欧洲大陆会计模式的桥梁应当可以。由于,英国是欧盟成员国,早欧盟卓有成效地协调其成员国的会计实务过程中,英国会计模式的“真实和公允”观点，在19７8年就为当时欧共体发布的第４号指令所接受,从而在不同限度上遏制了欧洲大陆国家极度稳健的会计惯例。随着欧洲大陆各国证券市场的发展,这种协调也将趋向更具有共同基础。此后,这种趋势通过支持国际会计准则委员会的活动，特别是国际会计准则理事会的国际财务报告准则制定工作而不断发展。3、“会计惯例”与“会计准则”这两个概念是否等同?试述两者之间的关系不等同。可以从历史发展的过程阐明其关联和区别。(１)在长期的历史发展过程中,实务界形成了诸多主体都习惯采用的会计方法,这就是会计惯例。（2）鉴于这些会计方法互相之间或对同类交易和事项采用的不同会计方法之间,往往存在矛盾乃至相悖之处，不同主体往往根据自身的利益选用不同的会计方法。在２0世纪30年代,美国的会计职业界一方面通过对会计惯例的筛选，制定出可作为通用标准的会计准则。发展至今,这仍是制定会计准则的基本方法。(3）会计准则可以说是“标准的会计惯例”。（4)20世纪80年代，美国财务会计准则委员会一方面启动制定财务会计概念框架，以指导会计准则的制定工作,使准则的制定从初期的实用主义倾向，转向规范性的寻求概念依据,以此作为筛选不同准则之间和统一准则允许采用的不同会计方法之间矛盾的指导原则。（５）由此引发了在制定准则时是着重考虑规范性的概念依据，还是着重考虑准则执行的经济后果之争,激化时会导致特定准则的难产,或制定发布的准则不为广大主体所遵循。社会、经济环境的演变，也导致了原有准则的修订或被取代。(6）从这个意义上说，会计准则也可以被看做是在一定期期被普遍遵循的流行的会计惯例。4、试述在制定高质量的国际会计准则的过程中,需要考虑发展中国家的哪些规定？鉴于发展中国家重要属于以发达国家为母国的跨国公司资本投向和经营活动所在的东道国，在制定高质量的国际会计准则的过程中,必须顾及它们的信息需求,如跨国公司必须履行其社会责任（如对本地的环境保护责任