《会计学基础实训》指导书new

《会计学基础实训》指导书

保险职业学院保险管理系黄建中编写一、编制说明为指导本课程的实训教学，实现课程的教学目的，特制定本计划，就实训教学的目的、方式、内容与时间安排、要求和考核做出规定。二、实训教学目的锻炼学生利用所学会计学的基本理论、基本方法和基本技能处理企业日常发生的经济业务、编制会计报表、利用会计信息的实际操作能力，实现课程教学中理论与实践的有机统一。三、实训教学内容与时间安排序号教学内容时间安排一准备4学时二建账10学时三填制记账凭证16学时四登账8学时五六七结账与对账编制报表总结4学时10学时4学时合计56学时四、实训教学内容第一章会计模拟实训概述第二章单项模拟实训

第一节账户与复式记账第二节原始凭证填制与审核第三节记账凭证填制与汇总第四节会计账簿设置与登记第五节更正错账第六节成本计算第七节会计报表编制第八节会计档案整理与保管第三章综合模拟实训第一节记账凭证账务处理程序第二节科目汇总表账务处理程序

第一章会计模拟实训概述

一、会计模拟实训的目的会计模拟实训的目的是全面培养学生的识证能力、制证能力、登账能力和编制会计报表以及经济活动分析能力。通过会计模拟实训，加深对会计的基本理论、基本知识、基本方法的掌握与运用，提高会计技能，形成会计责任观念。

二、会计模拟实训的一般要求

(一)对教师的要求会计模拟实训是培养和提高学生专业技能的关键，教师要认真负责，对每次实训要做到有计划、有控制、有指导、有实训成绩、有实训讲评。教师对实训课要像上正课一样，不得离开教室或实训室，对整个实训过程要作具体指导，以便学生顺利完成实训任务。(二)对学生的要求对学生的要求包括道德要求和技术性要求两个方面。1.道德要求(1)会计模拟实训的操作过程要符合会计法规。(2)会计模拟实训的账务处理要符合会计核算原理。(3)学生在进行会计模拟实训时，态度要端正，目的要明确，作风要踏实，操作要认真,以一个会计人员的身份参与实训。2.技术性要求(1)会计凭证、会计账簿、会计报表项目的填制要准确、完整。(2)会计凭证、会计账簿、会计报表的文字、数字书写要清晰、工整、规范。(3)会计凭证、会计账簿、会计报表的填制(编制)要及时。(4)会计凭证、会计账簿、会计报表的填制除按规定必须使用红墨水书写外，所有文字数字都应使用蓝(黑)墨水书写，不准使用有铅笔和圆珠笔(除复写凭证外)。(5)会计凭证、会计账簿、会计报表的操作出现错误，必须按规定方法进行更正，不得涂改、刮擦挖补或用褪色药水消除字迹。(6)会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料，须及时整理立卷，编制目录，装订成册，归档保管。三、会计模拟实训的步骤会计模拟实训的整个过程可分为准备阶段、实训操作阶段和总结阶段。(一)实训准备阶段。1.实训指导教师应指导学生学习《会计学基础实训教程》，让学生明确各个实训的目的、要求，以及证、账、表的操作标准。2.学生须准备齐全实训所需的证、账、表、笔、算盘、印签等用品用具。(二)实训操作阶段每次实训都应在实训指导教师的具体指导下进行，学生应认真完成各次实训任务。实训的具体操作，这里以综合实训为例说明如下：1.开账，即建账，根据模拟企业账户的期初余额及有关资料开设总分类账，明细分类账及日记账。2.填制记账凭证，根据审核无误的原始凭证填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。3.登账，根据记账凭证及所附原始凭证逐笔顺序登记日记账、明细分类账和总分类账。4.结账与对账。月终结出现金日记账、银行存款日记账、各种明细分类账和总分类账的发生额和余额，并将总分类账的余额与日记账的余额、明细账的余额核对相符。5.编制报表。月终，根据总分类账和明细分类账的余额编制资产负债表，根据有关账户的发生额编制利润表。6.学生对所填制的凭证、账簿、报表进行系统整理，并装订成册。(三)总结阶段学生操作完毕后，实训指导教师和学生应当及时进行总结。总结工作包括：1.学生撰写实训总结报告(主要谈实训的收获)。2.实训指导老师对整个实训作总评。3.实训指导老师评定学生实训成绩。四、会计实训的时间安排单项实训根据课程进度安排，如教师上完账户与复式记账一章，应安排一定时间作账户与复式记账的单项实训，其他类推。会计综合实训须在学生学完《会计学基础》全部课程后，单独安排一周时间。一周时间大致可这样安排：准备阶段半天，实训操作5天，总结半天。五、会计实训的考核会计实训是财会专业学生的必修课，实训成绩单独考核。实训成绩的考核分为合格和不合格两个等级。凡符合下列要求的，实训成绩为合格，即：1.会计凭证、会计账簿、会计报表的操作符合第二章要求。2.会计科目使用正确。3.会计数据计算准确。4.会计凭证、会计账簿的摘要清楚。5.会计实训报告语句通顺。学生实训操作出现二处不合上述要求的，实训成绩作合格处理；出现三处或三处以上合上述要求的，实训成绩作不合格处理。

第二章

单项模拟实训第一节

账户与复式记账

一、

内容提要

账户是根据会计科目开设在账簿中的户头。在账簿中开设账户是为了分类、连续地记录经济业务，提供各种有用的会计信息。每个账户不仅要有明确的核算内容，而且应该具有一定的结构形式。通过账户既能对经济业务进行分类、定向的反映，又能对经济业务进行连续、定量的反映。在会计实务中，账户的具体结构有各式各样的，如“三栏式”、“多栏式”、“数量金额式”等。账户根据其反映的经济内容不同，可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五大类。账户根据其反映经济内容详细程度不同，可分为分类账户、二级账户和明细分类账户三大类。账户根据其用途和结构不同，可以分为盘存账户、资本账户、结算账户、集合分配账户、跨期摊配账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、计价对比账户和调整账户等十一大类。复式记账是指在账簿中登记经济业务的记账方法。其基本特征是：对每一项经济业务和都要以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记，借以全面地反映会计要素的增减变动，并进行试算平衡。根据记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡等方面的不同，复式记账可分为增减记账法、收付记账法和借贷记账法三种。在会计实务中，企业会计核算一律采用借贷记账法。借贷记账法是以资产和权益的平衡关系为理论基础，以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账法。二、

实训指导

(一)实训目的本单项模拟实训的主要目的是：明确账户的核算内容和基本结构，熟悉借贷记账法的记账规则，掌握开设和登记账户、编制会计分录以及试算平衡的基本操作技能。

(二)实训要点1.账户开设和登记方法。2.会计分录编制方法。3.试算平衡方法。

(三)实训操作标准1.账户的开设和登记。账户的开设既要强调统一性，又要考虑适用性。应根据规定的会计科目在账簿中开设总分类账户，根据会计科目划分的子、细目并结合经营管理的实际需要开设必要的二级账户和明细分类账户。在账户的运用中应首先掌握账户的属性。账户有两个基本属性：一是决定账户性质的属性，即账户反映的经济内容；二是决定账户使用方法的属性，即账户的用途和结构。在账户运用时，应首先考虑该账户的经济内容，也就是说该账户核算什么?监督什么?发生的经济业务应该通过哪些账户进行反映?其次，要注意该账户的用途和结构，也就是该账户的借方记什么?贷方记什么?余额在哪一方?在账户的运用中还应正确处理个别与整体的关系。从个别来看，每个账户是分别从不同角度来记录和反映企业生产经营活动的某一方面或某一环节，它们都分别反映着特定的经济内容，只能在一定情况下使用，不能相互替代或混淆。从总体来看，企业的生产经营活动是一个有机整体，因此，作为记录和反映经济业务的账户也并不是彼此孤立的，它们相互联系、相互依存，形成一个完整的账户体系。有些账户之间有着固定的对应关系，而有些账户之间是根本不可能发生对应关系的。在借贷记账法下，任何账户都分为借方和贷方两个基本部分。账户的左方为借方，右方为贷方。登记的方法是：资产、成本和费用类账户的借方记增加数，贷方记减少数或转销数；负债、所有者权益和收入类账户的贷方记增加数，借方记减少数或转销数。每一账户的余额应按下列两个公式进行计算：(1)资产类账户的余额计算公式：借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额(2)权益类账户的余额计算公式：贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额账户的登记方法按方式不同可分逐笔登记和汇总登记。本单项模拟实训的目的是掌握登账的基本技能，所以应采用逐笔登记方式。具体登记时要根据所编制的会计分录来进行。首先根据会计分录所指明的账户名称找到相同名称的账户，然后再根据会计分录所指明的记账方向，把相关的金额登记在与会计分录一致的借方或贷方，要谨防错记、漏记、重记或串记。同时，还要登记日期、凭证号数和摘要。2.会计分录的编制。在会计实务中，编制会计分录主要是为了方便记账，减少记账差错，以保证账户登记的正确性。会计分录是指明每项经济业务应登记的账户名称、记账方向和记账金额的一种记录。在会计实务中，会计分录是编制在记账凭证上的。本单项模拟实训可暂不考虑使用记账凭证，对会计分录可作一般列示即可。对每项经济业务确定会计分录时，应按照以下步骤进行：(1)分析经济业务内容，确定所涉及的账户名称(包括总账和明细账名称)；(2)根据所涉及账户的性质和结构，结合经济业务内容，确定应该记入的借贷方向；(3)确定应计入账户的金额；(4)最后以规范格式把会计分录列示出来。编制会计分录，是对经济业务进行记录和反映的重要一环，要求做到账户、方向和金额三要素准确无误。一般来说，一笔经济业务应编制一组会计分录，可以一借一贷，一借多贷、一贷多借，也可以多借多贷。不能把多笔不同内容的经济业务合并起来编制一组会计分录，也不能把一笔经济业务任意割裂开来编制多组会计分录。具体列示会计分录时，应先借后贷，竖式排列。若为复杂会计分录，应该借项与借项对齐，贷项与贷项对齐，借贷左右错开，以利试算平衡。3.试算平衡。试算平衡，就是根据借贷记账法的试算平衡公式，检查会计分录或各种账户的记录是否正确，以保证记账质量。这是会计核算的又一重要环节。试算平衡要求从以下三方面进行：(1)试算每组会计分录的借贷金额是否平衡。任何一组会计分录，其对应账户之间的借项金额合计必须等于贷项金额合计，如不相等便是错误的。这是由于借贷记账法的记账规则所决定的。因此，对每笔经济业务编制会计分录后都应随时进行试算平衡，以免发生差错。(2)试算全部账户的借贷发生额是否平衡。总分类账户借方和贷方发生额是根据每组会计分录逐笔或汇总记入的，因此，全部总分类账户的本期借方发生额合计必须等于本期贷方发生额合计。(3)试算全部账户的借贷余额是否平衡。由于资产余额表现为账户的借方，权益余额表现为账户的贷方。根据“资产=权益”会计方程式平衡原理，全部账户的借方余额合计必然等于全部账户的贷方余额合计。在会计实务中，会计分录的试算平衡是分散在平时随时进行的。全部账户的发生额和余额试算平衡则是通过编制“试算平衡表”，并集中在一定时期期末定期进行的。必须指出，试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确，它还有一定的局限性。如果借贷不平衡，肯定账户记录或计算有错误；如果借贷平衡，只能说明账户记录基本正确，因为有些错误，并不影响借贷双方的平衡。如在账户的借方和贷方重复记录或漏记某项经济业务，又如将某项经济业务串记了账户或某一项错误记录恰好被另一项错误记录抵销。因此，在具体操作中，会计期末还要进行账目的核对。

第二节

原始凭证填制与审核

一、内容提要原始凭证，俗称单据，是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生或完成情况的书面证明，是记账的原始依据。一切会计记录都要有真凭实据，没有凭据，不能任意动用资产，也不能进行账务处理。因此，填制和审核原始凭证，是会计核算的基础工作，它对于记录和监督经济业务，明确经济责任，处理经济纠纷具有重要作用。原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。自制原始凭证，是由本单位经办业务的部门或个人，在办理某项经济业务时自行填制的凭证。按其反映业务的方法不同，又可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。一次凭证是指凭证的填制手续是一次完成的，用以记录一项或若干项同类性质的经济业务的凭证。如收料单、销货发票、工资结算单、收款收据、成本计算单、盘点表等。累计凭证是指在一定时期内连续记录若干项目同类经济业务的凭证。这类凭证的填制手续是随着经济业务的发生而多次完成的。如限额领料单等。汇总凭证，亦称原始凭证汇总表，它是根据一定时期内，若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总而成的。如收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资汇总表和销货日报表等。外来原始凭证，是指在同外单位发生经济往来时，以外单位取得的凭证。外来凭证都是一次凭证。如购货时取得的普通发货票、专用发货票，托运商品时取得的运单以及银行转来的收账通知等。在会计实务中，原始凭证的种类繁多，格式各异，反映的具体内容也各种各样。但是，每一原始凭证一般都应具备以下基本要素：(一)原始凭证的名称。(二)原始凭证的填制日期和编号。(三)填制和接受凭证的单位名称。(四)经济业务的内容及实物规格、单位、数量和金额。(五)填制凭证的单位及有关人员签章。在会计实务中，财会人员一方面要填制和出具原始凭证，另一方面又要接受和审核原始凭证。原始凭证的填制要求做到记录真实、内容完整、书写清楚、填制及时。原始凭证的审核是一项严肃、细致的工作，必须认真执行。主要审核原始凭证的真实性、合法性、准确性和完整性。三、实训指导(一)实训目的本单项模拟实习的主要目的是：明确原始凭证应具备的基本要素，熟悉部分有代表性的原始凭证基本格式，掌握填制和审核原始凭证的基本操作技能。(二)实训要点1.对外来的原始凭证进行审核的方法。2.对发生的经济业务填制原始凭证的方法。(三)实训操作标准1.对外来的原始凭证的审核。在会计实务中，财会人员外来的原始凭证有的来自外单位，有的来自本单位经办业务的部门或人员。对接受的原始凭证的审核主要应从真实性、合法性、准确性和完整性四个方面进行。所谓真实，就是原始凭证应如实反映经济业务的本来面貌，不得掩盖、歪曲和捏造。首先，经济业务的双方当事单位和当事人必须是真实的；其次，经济业务发生的时间、地点和填制凭证的日期必须是真实的；再次，经济业务的内容必须是真实的；最后，经济业务的实物量和价值量必须是真实的。所谓合法，就是原始凭证所反映的经济业务必须符合国家政策、法令以及会计法规、制度和预算的规定。首先，不真实的原始凭证，如假发票、假收据、假车票等均是不合法的；其次，虽真实但制度不允许报销的也是不合法的，如个人因私购买物品、外出旅游而用公款报销等；再次，虽能报销，但超过规定比例和限额的部分也是不合法的。如职工出差超标准乘坐交通工具、住宾馆，超标准开支医药费等等。所谓准确，就是原始凭证的文字表述和数字计算必须准确无误。首先，文字、数字的书写要清晰、工整、规范，不得潦草，不得任意自造简化字，不得任意省略；其次，人民币符号“￥”与阿拉伯金额数字之间不得留有空白，数字前有“￥”的，后面不再写“元”字。汉字大写金额前必须有“人民币”三字，并且，它们之间不得留有空白。再次，数量、单价与金额要计算准确无错，大小写金额应一致。最后，原始凭证必须使用钢笔或圆珠笔填写。支票必须使用碳素墨水，并且数字不得更正。所谓完整，就是原始凭证应具备的要素必须完整，手续必须齐全。比如，双方经办人员必须签名或盖章；发票上应该印有税务专用章和财务公章；事业、行政单位收费应该开具的是财政部门统一印制的收据；购买实物的凭证必须有验收证明或使用证明人签章；支付款项的凭证必须有收款单位或收款人的收款证明；需经领导签名批准的凭证应该有领导人的亲笔签名；填制退货发票退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证；职工因公出差，应填写正式借据，报销差旅费冲销或归还借款时，应由财会人员另开收据；经过上级批准的经济业务，应将批准文件作为原始凭证附件，若批准文件需单独保管，应在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号；购买的是专控商品，除了必须通过银行转账、取得汇款凭证、销货发票、本单位验收或使用证明外，还必须附有社会集团购买力专控办公室签发的批文。总之，在会计实务中，财会人员必须对接收的原始凭证进行全面的、认真的、严格的审核。经过审核，对符合要求的，应及时办理会计手续，并据以进行账务处理。对于不真实、不合法的原始凭证，应该不予受理；对于记载不准确、不完整的原始凭证，应该予以退回，要求更正、补充。2.对发生的经济业务填制原始凭证。原始凭证的填制是由各单位经办业务人员，根据规定的格式、内容和基本要求直接填制的，只有少部分原始凭证是会计人员填制的，如收款收据、工资结算单、费用汇总表、利润分配表等。本单项模拟实训，学生应扮演不同角色，如采购员、销售业务员、仓库保管员等，掌握各种不同原始凭证的填制方法。原始凭证填制的基本要求是记录真实、内容完整、书写清楚、填制及时。原始凭证填制时，必须严肃认真地、实事求是地记录经济业务的内容、时间、数量、金额以及责任单位和责任人。不得把就餐写成住宿，或把购买甲材料写成乙材料；不得把经济业务发生的真实日期写成以前或以后的日期；不得冒他人、他单位之名伪造责任人或当事人，也不得填写假名；不得任意抬高或压低单价，多开或少开金额。原始凭证填制时，各个项目、内容要填写完整，不得任意不填留空，或随便简化内容。尤其是各种签名或盖章必须齐全、清晰、完整，不得模糊不清。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号，注明各联用途。作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。

原始凭证填制时，文字和数字要字迹清楚、整齐、规范、易于辩认。大小写金额除已在原始凭证审核中提到的几点外，还应注意：所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“——”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“——”代替。汉字大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”字之后应写“整”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字。阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字，如￥10150，汉字大写金额应写成人民币壹佰零壹圆伍角整。阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如￥100456，汉字大写金额应写成人民币壹仟零肆圆伍角陆分。阿拉伯金额数字元位是“0”，或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字，如￥132056，汉字大写金额应写成人民币壹仟叁佰贰拾圆零伍角陆分，或人民币壹仟叁佰贰拾圆伍角陆分。又如￥100056，汉字大写金额应写成人民币壹仟圆零伍角陆分，或人民币壹仟圆伍角陆分。原始凭证填制时，经济业务发生的时间和原始凭证的填制时间，有时是一致的，例如领料和填制领料单的时间；有时是不一致的，例如，在月工资情况下，所发工资是一个月的，但发工资的时间却是用日来表示的，这两个时间都应反映。原始凭证必须及时填制，不得任意提前或推后。原始凭证在填制时若发生书写错误，不得随意涂改、刮擦、挖补，按规定办法更正。但若有关现金、银行存款收支业务的原始凭证金额填写错误，不能在凭证上更改，需加盖“作废”戳记，妥善保管，重新填写，以免错收错付。

第三节

记账凭证填制与汇总

一、内容提要记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的，用以确定会计分录，作为登记账簿依据的会计凭证。在会计实务中，填制记账凭证是根据记账规则对原始凭证内容所做的技术处理，是将原始凭证转化为会计语言，以便于记账、算账、查账和原始凭证的保管。填制记账凭证是会计循环的起始环节。记账凭证按其反映内容的不同可分为专用记账凭证和通用记账凭证。专用记账凭证按其反映内容与货币资金的关系，又可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证是用来反映现金或银行存款收入业务的凭证。它根据现金或银行存款收入业务的原始凭证填制。付款凭证是用来反映现金或银行存款付出业务的凭证。它根据现金或银行存款付出业务的原始凭证填制。转账凭证是用来反映不涉及现金或银行存款收付业务的凭证。它根据有关转账业务的原始凭证填制。通用记账凭证是以一种通用格式，既可用来反映收、付款业务，又可用来反映转账业务的凭证、规模小、业务少的单位一般采用这种记账凭证，而不采用收、付、转三种。记账凭证按其填制方式的不同，可分为复式凭证和单式凭证。复式凭证是在每一张凭证上反映一笔经济业务所涉及的全部会计科目。单式凭证是在一张凭证上只填写一个会计科目。一笔经济业务涉及几个会计科目，就填写几张凭证。记账凭证按其反映经济业务的数量不同，又可分为单项记账凭证和汇总记账凭证。在会计实务中，由于各单位具体情况不同，会计人员选择使用的记账凭证的种类也就不尽相同。但是，各种记账凭证都应该具备下列基本要素：(一)记账凭证的名称；(二)记账凭证的日期和编号；(三)经济业务内容摘要；(四)应借应贷会计科目及必要子、细目的名称和金额；(五)所附原始凭证的张数；(六)制证、审核、记账等有关人员签章。收付款凭证还要有出纳人员签章。在会计实务中，会计人员一方面填制记账凭证并把所依据的原始凭证附在后面；另一方面要根据记账凭证直接或按一定方式汇总后登记总账及有关明细账。记账凭证的汇总是指根据一定时期的记账凭证编制科目汇总表或汇总记账凭证。它一般定期进行。其目的是为了减少记账工作量。记账凭证的填制和汇总要求做到记录真实、内容完整、分录正确、书写清楚、填制及时。对记账凭证必须经过认真复核后，才能据以记账。二、实训指导(一)实训目的本单项模拟实训的主要目的是：明确记账凭证应具备的基本要素，熟悉记账凭证填制与汇总的基本程序，掌握根据原始凭证判断会计分录并填制记账凭证的基本操作技能。(二)实训要点1.收、付、转专用记账凭证填制方法。2.通用记账凭证填制方法。3.科目汇总表编制方法。4.汇总记账凭证编制方法。(三)实训操作标准1.记账凭证填制。现将记账凭证填制方法及要求，按其填制程序分述如下：(1)确定采用何种记账凭证。首先，应确定采用哪种格式的记账凭证。若企业规模大、收付款业务多宜选择采用专用凭证；若企业规模小、业务少宜选择采用通用记账凭证。若为了集中反映账户对应关系、便于查账、减少凭证数量宜选择采用复式凭证；若为了分工汇总、记账、加速账务处理工作宜选择采用单式凭证。其次，若选择采用专用凭证，在接到原始凭证填制记账凭证时，还要具体确定填制收、付、转哪一种专用凭证。一般来说，若为收款业务应填制收款凭证，若为付款业务应填制付款凭证，若为转账业务应填制转账凭证。但是，对于现金和银行存款之间及各种银行存款之间相互划转的业务，如从银行提取现金或把现金存入银行，要注意只填制付款凭证，不填制收款凭证，以免重复记账。(2)必须根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。记账凭证可以根据一张或若干张反映同一经济业务的原始凭证填制，也可以把若干张同类经济业务的原始凭证进行汇总，根据汇总表填制。对于调整、结账、会计记录倒户以及更正错账，一般没有原始凭证，但填制记账凭证时要作较为具体的说明或附有自制的计算单。(3)填写记账凭证的日期。填写日期一般是会计人员填制记账凭证的当天日期，也可以根据管理需要，填制经济业务发生的日期或月末日期。因此，它可以与所依据的原始凭证日期一致，也可能不一致。一般来说，记账凭证的填写日期具体要求是：报销差旅费填写报销当日日期；现金收付填写收付日期；银行收款业务填写财会部门收到银行进账单或银行回执的戳记日期，但当实际收到进账单日期与银行戳记日期相隔较远，或当日收到上月银行收款凭证，则应按财会部门实际办理转账业务的日期填写；银行付款业务，应填写财会部门开出付款单据或承付的日期；属于计提费用、分配利润等转账业务应填写当月最末日期。(4)填写记账凭证的编号。记账凭证编号必须连续，不得跳号、重号。当月记账凭证的编号，可以在填制当日填写，也可以在月末或装订记账凭证时填写。业务量大的单位，可使用“记账凭证编号单”，事先在编号单上印好顺序号，编号时用一个销一个，在装订凭证时将编号单附上，使编号和张数一目了然，便于查考。在具体编号时，可采用统一编号和分类编号两种方法。统一编号较适用通用凭证，即将全部凭证作为一类统一编号。分类编号较适用专用凭证，它又分为两种方式，一是分别现金收付、银行存款收付和转账业务三类，分别起头，连续编号，这种凭证编号应分为收字第×号、付字第×号、转字第×号；二是分别现金收入、现金付出、银行存款收入、银行存款付出和转账业务五类，分别起头，连续编号，这种凭证编号应分为现收字第×字、现付字第×号、银收字第×号、银付字第×号、转字第×号。如果一笔经济业务需要填制两张以上复式记账凭证，或企业采用的是单式凭证时，还要按凭证数量编列分号。如第15号记账凭证的经济业务需填制3张记账凭证，则编号分别为1

2

3

15—、15—、15—。其中15为总号表示经济业务顺序；而分数则为分号，字母3表示3

3

3

该项经济业务，即15号凭证共有3张，分子1、2、3则分别表示它们是15号凭证的第1张、第2张和第3张。记账凭证无论是统一编号，还是分类编号，每一会计期间都必须按当月起从一号重新起编。不得采用按年或按季连续编号方法。(5)填好摘要。摘要一栏，是填写该记账凭证反映的经济业务内容的。它没有统一模式，应因事而异，详略不同。填写的基本要求是真实准确，简明扼要。其中：收付款业务要写明收付款对象及款项内容，使用支票的，应填写支票号码；购买物资业务要写明供货方及主要品种、数量；债权债务业务应写明对方名称、经手人及发生时间；溢缺事项应写明发生部门、原因及责任人；对于冲销或补充等更正差错事项，应写明“注销×月×日×号凭证”或“订正×月×日×号凭证”字样；若一张或几张原始凭证需填制两张以上记账凭证而其只能附在一张之后，则应分别写明“本记账凭证附件包括×号记账凭证业务”或“原始凭证附在×号记账凭证后面”等字样。(6)准确填写账户名称并正确反映借贷方向。账户名称，即会计科目，应填写全称，不得简写或只写编号而不写名称，不得用“..”符号代表。要写明必要的二级科目及明细科目，以便登记明细账。账户的借贷方向要正确，或以账户体现出来，或以金额体现出来。填写账户名称时先写借项，后写贷项。不能把不同内容、不同类型的业务合并，编制一组会计分录，填制在一张凭证上；也不能人为地把一笔业务任意割裂开来填制在几张凭证上。原则上一笔经济业务编制一张记账凭证。(7)金额栏数字的填写。记账凭证的金额必须与所附原始凭证的金额相符。填写金额时，阿拉伯数字要规范，写到格宽的二分之一，并平行对准借贷栏次和科目栏次，防止错栏串行。金额数字要写到分位，角分位没数字也要填上“00”，角分位的数字或零，要与元位的数字平行，不得上下错开。要在金额合计行填写合计金额，并在前面写上“￥”符号。不是合计金额，则不填写货币符号。填写金额(包括文字)不得跳行，对多余空行，应划斜线或“S”形线注销。划线应从金额栏最后一笔金额数字下的空行划到合计数行上面的空行，要注意两端都不能划到金额数字的行次上。(8)所附原始凭证张数的计算和填写。记账凭证后附的主要有原始凭证、原始凭证汇总表、计算单、分配表、批准文件等。附件张数应用阿拉伯数字填写在指定位置。附件张数的计算方法有两种：一种是按构成记账凭证金额的原始凭证或原始凭证汇总表计算张数，原始凭证或原始凭证汇总表所附的单据，只作为附件的附件处理。如差旅费、市内交通费、医药费等单据，因数量多，可粘在一张表上，作为一张原始凭证附件，但该表上同样要注明原始单据的张数。另一种方法是以所附原始凭证的自然张数为准，有一张算一张。(9)记账凭证的签章。记账凭证填制完成后，要由有关人员签名或盖章，以示负责。签名时要写姓名全称，不得任意简化，以免混淆。一般程序时，填制人员填毕后先签章，再由稽核人员审核后签章，之后由会计主管人员复核后签章，最后记账人员在据以记账后签章。另外，收付款凭证，还必须由出纳人员签章，表明其是否对该项款项进行了收付。2.记账凭证复核。对记账凭证的审核实质是对原始凭证的进一步查核，除按对原始凭证的审核要求外，还包括以下方面的审核：(1)记账凭证是否附有原始凭证，是否同所附原始凭证的内容相符合。(2)应借、应贷的会计科目和金额是否正确无误。(3)凭证中有关项目的填列是否完备，有关人员是否都已签名或盖章。在审核过程中，如果发现记账凭证有错误，应查明原因，及时更正。3.记账凭证汇总。定期对记账凭证进行汇总，并据以登记总账，既可以减少记账工作量，又可试算平衡，加强对记账凭证正确性的审核。在会计实务中，记账凭证汇总主要采用科目汇总表和汇总记账凭证两种方式。(1)科目汇总表。科目汇总表，也称记账凭证汇总表。它是根据一定时期的记账凭证，按照相同科目归类加计金额，并试算平衡，据以登记总账的一种记账凭证。科目汇总表的格式可根据需要自行设计，表格上不反映账户的对应关系。科目汇总表可以逐日或定期汇总编制。汇总方式分为全部汇总和分类汇总两种。全部汇总是将一定时期内的记账凭证，全部汇总到一张科目汇总表上。分类汇总是将一定时期的收款凭证、付款凭证和转账凭证分类汇总，分别编制收款、付款和转账三种汇总表，或分别编制现收、现付、银收、银付和转账五种汇总表。科目汇总表的编制方法如下：①科目汇总表的日期除按日汇总外，应写期间数，如×年×月×日至×日。编号一般按年填写顺序号。会计科目名称排列应与总账顺序保持一致，以方便记账。②把汇总期间记账凭证的相同会计科目的借方金额和贷方金额分别相加，并填入汇总表中各该会计科目的同一方向栏内。③将每一会计科目的汇总金额填入汇总表后，应分别加总计算全部会计科目的借方发生额合计和贷方发生额合计，并填入表中最末行合计栏内。④注明本科目汇总表所汇总的记账凭证的起讫号数。⑤制证、复核、会计主管、记账等人员履行职责后应分别签章。(2)汇总记账凭证。汇总记账凭证是在汇总记账凭证账务处理程序下，根据收、付、转记账凭证定期汇总编制的一种记账凭证。它分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。汇总记账凭证的格式应采用多栏式，并反映账户对应关系。汇总记账凭证一般定期(如10天)汇总填列一次，定期登记总账。汇总记账凭证的编制方法如下：①汇总收款凭证。根据收款凭证汇总，并按现金或银行存款的借方分别设置，即凭证左上端设借方科目并填现金或银行存款。然后，根据汇总期间的全部收款凭证分别按与现金或银行存款相对应的贷方科目加以归类，计算填列合计数。②汇总付款凭证。根据付款凭证汇总，并按现金或银行存款的贷方分别设置，即凭证左上端设贷方科目并填现金或银行存款。然后，根据汇总期间的全部付款凭证分别按与现金或银行存款相对应的借方科目加以归类，计算填列合计数。③汇总转账凭证。根据转账凭证汇总，并按每一贷方科目分别设置，即在凭证左上端列示贷方科目。然后，根据汇总期间的全部转账凭证，分别按与设证科目相对应的借方账户加以归类，计算填列合计数。④对于一借多贷或多借多贷的记账凭证，不能编制汇总记账凭证。因此，在填制记账凭证时，就应将其分解为一借一贷的简单分录。⑤汇总记账凭证应填列所汇总记账凭证的起讫号数。⑥制证、复核、会计主管、记账等人员履行职责后应分别签章。

第四节

会计账簿设置与登记

一、内容提要会计账簿是以会计凭证为依据，序时地、分类地记载企业、单位全部经济业务的簿籍。它由若干张具有专门格式，并以一定形式相互联结在一起的账页所组成。在会计实务中，设置和登记会计账簿是使会计资料系统化而做的进一步技术处理，账簿记录储备着大量经济信息，是编制会计报表的依据。登记账簿是会计循环的中心环节。账簿按其用途可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。序时账簿，亦称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔登记的账簿。分类账簿，简称分类账，是用来分类登记经济业务的账簿。根据其详细程度不同又可分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿，简称总账，是根据一级会计科目设户，反映经济业务总括情况的账簿。明细分类账簿，简称明细账，是根据二级科目或明细科目设户，反映经济业务详细情况的账簿。备查账簿，亦称辅助账，是对某些在总账或明细账未能记或记载不全的事项进行补充登记的账簿。账簿按其外表形式可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。订本式账簿是在启用前就把许多已编印页码的账页固定装订在一起的账簿。其优点是能避免账页散失和防止抽换，比较安全。缺点是不便调整各账户页数，也不利于分工记账。活页式账簿是由若干零散的账页组成的账簿。其优点是可根据实际需要随时增减账页，便于分工记账。缺点是账页容易散失或被抽换，不太安全。卡片式账簿是由硬纸卡片组成的装在卡片箱内保管备用的账簿。其优缺点与活页式账簿相同。

一般而言，各种会计账簿都应具备封面、扉页、账页和封底四个组成部分。每个会计主体，都应根据自身经济业务特点和经营管理需要，并结合会计制度要求设置一定种类和数量的账簿，并形成科学严密、简明适用的账簿体系。账簿启用时，应填制“账簿启用登记表”。登记账簿应遵守规定的书写要求，做到清晰、规范、及时、准确。总账与明细账应采用平行登记方法。要定期对账、结账、更正错账，保证记账质量。对账包括账证、账账和账实核对。结账分为月结和年结。更正错账的方法主要有划线更正法、红字更正法和补充登记法。二、实训指导

(一)实训目的本单项模拟实训的主要目的是：明确账簿的种类和基本结构，熟悉登记账簿的一般要求，掌握会计账簿设置、登记以及对账和结账的基本操作技能。(二)实训要点1.账簿设置和启用方法。2.账簿登记方法。3.对账和结账方法。(三)实训操作标准1.会计账簿设置。会计账簿设置的要求包括账簿设置种类的要求和账簿设置格式的要求。(1)账簿设置种类的要求。设置账簿要能全面、系统地反映会计主体的经济活动情况，为经营管理提供必要的会计信息，贯彻统一性和灵活性原则。一般情况下要根据会计制度、管理需要和实际业务来决定，同时也要考虑本单位所选择的会计核算形式的影响。在会计实务中，每个会计主体一般都应设置总账、明细账、日记账和备查账。账簿的设置要求体系完整、组织严密、层次分明。各账簿之间既要有明确分工，互不重复，又要密切联系，互为补充；有关账簿之间要有统属关系或平行制约关系；要既便于记账，又便于报账和查账，并要注意人力、物力和财力的节约，避免过于繁琐。(2)账簿设置格式的要求。账簿设置格式要求包括账簿装订形式要求和账页格式设计要求。总账装订形式一般应选用订本式，其账页格式应采用“三栏式”。明细账装订形式一般应采用活页式或卡片式，其账页格式可根据需要分别采用“三栏式”、“数量金额式”、“多栏式”和“平行式”等。如“应收账款”、“应付账款”等债权债务明细账应采用“三栏式”；“原材料”、“产品成品”、“库存商品”等存货明细账应采用“数量金额式”；“材料采购”、“生产成本”、“管理费用”等成本费用明细账应采用“多栏式”，其中“材料采购”也可采用“平行式”。序时账装订形式一般也应采用订本式，其账页格式可采用“三栏式”或“多栏式”。备查账装订形式应采用活页式或卡片式，其账页格式可灵活设计，并注重某项经济业务的发生和注销的记叙。2.会计账簿启用。在启用账簿时，应在账簿的扉页填列“账簿启用登记表”，详细载明：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期，加盖单位公章，并由会计主管人员和记账人员签章。更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人、监交人姓名，加盖名章。在启用账簿时，还应填写“账户目录表”。总账账户按照科目编号和科目名称填列，写明各自的起讫页数。明细账户除按照科目编号和科目名称填列外，并要填明所属明细账户名称。若采用的是活页式账簿，可在定期装订后再按实际使用的账页顺序编制页数进行填列。在建账或结转新账时，应根据需要选择或确定会计科目、明细科目，并在账簿的账页上开设账户。在账页眉线上的有关位置要注明账户名称，然后，登记期初余额。在账页右侧，按鱼鳞参差形式粘贴上口取纸，标明账户名称，以利日后查找。每个账户都应留有所需的账页数，既不能少，不够使用；也不能多，造成浪费。3.会计账簿登记。现金日记账和银行存款日记账，应由出纳人员根据审核无误的收付款凭证逐日逐笔顺序登记。每日终了，计算出余额。总账由会计人员登记，其登记的依据取决于所采用的会计核算形式。采用记账凭证会计核算形式的，直接根据记账凭证登记；采用汇总记账凭证会计核算形式的，根据汇总记账凭证登记；采用科目汇总表会计核算形式的，根据科目汇总表登记。明细账的登记方法，应根据各会计主体所记录的经济业务内容、业务量大小和经营管理上的要求而定。一般来说，应根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证逐笔进行登记，也可以逐日或定期汇总登记。备查账一般根据有关资料予以登记，如会计制度有具体规定的，则从其规定。登记会计账簿的具体规则和要求如下：(1)要根据审核无误的会计凭证记账。登记时，要对准一级科目及明细科目，将会计凭证的日期、种类和编号、摘要、借贷金额和其他有关资料一一记入账内，要求做到清晰准确一丝不苟，谨防串户、反向或看错写错数字。登毕后，要同时在记账凭证上注明账簿页数，或注明已经登记的符号“”，以免重记、漏记。并且要在记账凭证上签名或盖章，以示负责。为了保持美观，每一页的第一笔业务的年、月应在年、月栏中填写，只要不跨年度或月度以后本页再登记时，一律不填月份，只填日期。跨月登记时，应在上月的月结线下的月份栏内填写新的月份。(2)记账时，必须用钢笔和蓝、黑墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔。账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或用褪色药水更改字迹，必须按规定方法更正。红色墨水只能在下列情况下使用：①按照红字冲账的记账规则，冲销错误记录；②在只设借方栏的多栏式账页中，登记贷方发生额；③在账户的余额栏前，如未印明余额的方向(借或贷)，在余额栏内登记负数余额；④结账划线或按规定用红字登记的其他记录。(3)记账时，文字和数字都不能顶格书写，摘要的文字要紧靠左边和底线书写，阿拉伯数字要在相应栏次并紧靠底线书写，数字的高度约占格宽的二分之一或三分之二，除“6”可以略高，“7”和“(4)记账时，不得跳行、隔页，应按规定的页次逐行、逐页顺序连续登记。如不慎出现跳行、隔页时，应将空行用斜线注销或用“此行空白”字样注销；将空页用“×”符号注销或用“此页空白”字样注销；并在空行中间或空页的“×”符号交叉点处盖章负责。对订本式账簿不得任意撕毁，对活页式账簿也不得任意抽换账页。(5)账页记满时，应办理转页手续。每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页的借贷方发生额和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内分别注明“过次页”和“承前页”字样。对不需加计发生额的账户，可只把每页末的余额转入次页第一行余额栏内，并在摘要栏内注明“承前页”即可。具体办法是：第一，需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应为本月初至本页末止的发生额合计数；第二，不需要结计本月发生额但需要结计全年累计数的账户，结计“过次页”的本页合计数应为自年初至本页末止的累计数；第三，对某些既不需结计当月发生额又不需要结计全年累计发生额的账户，可以将每页末余额直接结转次页，但为了验证月末余额的计算是否正确，可以用铅笔结出每页的发生额，这个合计数不占正式空格，写在底线下边。(6)有借、贷、余额栏的账户，应按规定时间结出余额，并按余额的实际情况在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样；如果该账户已结平，无余额，则应在“借或贷”栏内写上“平”字，并在余额栏“元”字栏内写“0”或“б”符号。(7)登记银行存款日记账时，除了年、月、日、摘要、凭证号码之外，还须在特定栏内注明原始凭证的种类和号码，以满足与银行对账的要求。如“现支××号”、“信汇××号”和“转支××号”等。(8)为了防止在账簿记录中更正错误引起连锁反映，即一个数字改动了，与之有关的其他数字都要随之改动，除月末和转页这两种情况外，其他时候登记账簿，可以暂不用墨水结计余额，若需随时了解余额，可用铅笔临时登记余额栏数字，待核实无误后，再用钢笔补填。4.对账和结账。(1)对账的基本要求是：①账证核对相符。即各种账簿记录要与有关的记账凭证和原始凭证核对相符。②账账核对相符。即各种账簿之间有勾稽关系的记录要核对相符。如总分类账户的期末借方余额合计数与期末贷方余额合计数要核对相符；现金和银行存款日记账期末余额要分别与现金和银行存款总账的期末余额核对相符；总分类账户期末余额要与其所属明细分类账户期末余额核对相符；会计部门财产物资明细账要与实物保管和使用部门有关财产物资明细账的期末余额核对相符。③账实核对相符。即各财产物资明细账的账面余额与实存数额之间要核对相符。如现金日记账每日余额应与实际库存现金数核对相符；银行存款日记账的账面余额与银行对账单应每月核对相符；原材料等存货明细账期末余额及固定资产账面余额应与其实有数量核对相符；债权、债务明细账余额应与有关单位核对相符。(2)结账的方法和要求：①及时结账。现金和银行存款日记账、债权债务、材料、产品等明细账应随登记入账时间结出余额；总账和其他明细账可到月终时结出余额。现金和银行存款日记账、产品(商品)账、费用(不含多栏式)账等应在每月记完最后一笔账时，结出本月发生额的合计数；损益、利润等明细账除应每月结计发生额合计数外，还应按月结出年初起至本月止的累计发生额；总分类账应在年度终了结计出全部发生额合计数。不得为赶编报表而提前结账，也不得先编报表，后结账。②正确作出结账标记。在会计实务中，结账一般采用划线结账的方法。结账时，有些账户不需要结算本期发生额，月末只需在最后一笔账目记录的数字下端划一单红线即可。年终在最后一笔账目记录的数字下端划双红线，并在摘要栏注明“结转下年”字样。有些账户需要结算本期发生额，则应分别结出月份、年度的发生额，其结账方法如下：月结。应先在各账户本月份最后一笔账目下端划一通栏单红线，在红线下用钢笔蓝黑墨水结出本月借方、贷方发生额和月末余额，并在摘要栏内注明“本月发生额及余额”或“本月合计”字样，然后在下面划一通栏单红线。对本月份没有发生额的账户，不需办理月结手续。年结。办理年结，应在12月份月结数字下，结算填列全年12个月的发生额及年末余额，并在摘要栏内注明“本年合计”或“本年发生额及余额”字样，然后将年初借(或贷)方余额列入下一行借(或贷)方栏内，并在摘要栏内注明“年初余额”字样，将年末借(或贷)方余额，列入再下一行的贷(或借)方栏内，并在摘要栏内注明“结转下年”字样，最后加总借贷两方合计数(借贷双方的合计数应平衡)并填列在最末一行，在摘要栏内注明“借贷合计”字样，同时在合计数下划两条通栏红线，表示封账。5.会计账簿更换。总分类账和日记账必须每年更换一次。绝大多数明细分类账也应每年更换一次，但有些明细分类账，如固定资产明细账、低值易耗品明细账等则不必每年更换，可以连续使用。在更换新账簿时，应将上年度年末余额直接记入新年度启用的有关新账户中去，一般不编制记账凭证。在新账第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

第五节

更正错账

一、内容提要错账是指在账务处理过程中，由于会计凭证填制错误或登账时发生笔误而导致的账簿记录差错。在会计实务中，尽管财会人员对原始凭证和记账凭证进行过数次复核，登记账簿又力求认真细致，但由于每日处理大量数据，分类、汇总和记录的手续繁杂，所以，账簿记录仍难免发生差错。出现错账以后，第一是查出来，第二是要更正。查找和更正错账是会计实务中经常出现的特殊业务，是财会人员必须掌握的基本技能之一。错账的类型较多，经常发生的有错记、漏记和重记。错记是指由于会计凭证错误导致错记了账，或是凭证正确但过账时发生笔误，出现串户、反向、数码写错、颠倒、移位、以及结账时发生额或余额结错等。其中，串户是指把甲账户的发生额记到了乙账户中；反向是把借方发生额记到了贷方，或把贷方发生额记到了借方；数码写错是指因眼睛看错或头脑指挥错误，将某数字写成一个与之毫不相干的另一数字；数码颠倒，也称倒码，是指把某一数字中的前后数码位置颠倒写了；数码移位，也称错位，是指数字位数未对齐，前移或后置了位置。漏记是指记账时因某种原因发生遗漏，少记了数字。重记是指记账时因某种原因发生重复，多记了数字。查找错账的方法，根据其查找范围大小分为普查法和抽查法。普查法就是对被查期内的所有账目或某一错账项目所包括的全部账目进行全面查找。抽查法就是对被查期内的部分账目或某一错账项目所涉及的部分账目进行重点查找。查找错账的方法，根据其查找程序不同分为顺查法和逆查法。顺查法是先查原始凭证、记账凭证是否有错，然后依据凭证逐笔复核记账是否有误，最后检查账簿记录或结算是否错误。逆查法是先查账簿结算和登记是否有错，然后检查所依据的记账凭证及原始凭证是否有误。查找错账的方法，根据其具体技术不同分为逐笔查找法和简便查找法。其中简便查找法主要有“二除法”和“九除法”等。更正错账的方法主要有划线更正法、红字更正法和补充登记法。另外，在某些特定情况下，财会人员还可运用原证更正法。二、实训指导(一)实训目的本单项模拟实习的主要目的是：明确错账的主要类型，熟悉各种查找和更正错账方法的适用范围，掌握查找和更正错账的基本操作技能。(二)实训要点1.查找错账方法。2.更正错账方法。(三)实训操作标准1.错账的查找。对账发现差错必须首先查明错误原因，以便进行更正。查找错误的工作量比制证、记账要大许多倍。所以，不仅要认真、耐心、细致，而且应掌握一定的技巧，讲求效率。因记账工作是一个系统工程，发生错误的环节较多，具体情况较为复杂，因此，查找错账的方法没有固定模式。一般来说，财会人员应根据错账类型和错误数量多少，结合自己的记账经验，选择采用不同的查找方法。如果错账可能是因凭证有误而导致，并且若干错误搅在一起，这种情况宜采用普查法进行全面检查，逐笔核对。如果平时加强复核，错误不多，可以采用抽查法进行重点检查。如果是先发现账簿记录有误，要寻找造成错误的原因，可采用逆查法。如果是先发现凭证有错，要查明由此引起的连锁影响，宜采用顺查法。如果差错的数字只是角位、分位，或者只是整数，就可以缩小查找范围，查找角位、分位或整数位的数字，其他数字则不必一一进行检查。如果总账已经平衡，而某一账户的总账余额和其所属明细账余额之和不相符，可根据其差数在明细账上查找错误。如果明细账余额小，可能是漏记增加数，或多记减少数。如果明细账余额大，可能是重记增加数，或少记减少数。若是漏记可先查凭证，若是重记，可先查账簿。总之，查找错误要因情况而宜，对症下药。为提高效率，在日常核算中应该对自己的账簿记录做到心中有数，平时要注意总结经验，发现常见错误的产生规律。在具体查找过程中，还要注意各种方法的配合使用。下面着重介绍一下查找账簿记录差错中常用的“二除法”和“九除法”。(1)“二除法”。即用账簿之间或账实之间的差数除以2，若能除尽，所得的商数就可能是账簿中记错的数字。它适用于记账方向，即反向的错误查找。比如某企业一定时期内全部总账借方余额之和与贷方余额之和已经平衡，但某一总账账户余额与其所属明细账或日记账余额不符，而且二者的差数为偶数，这时就可以初步断定是明细账或日记账发生记账方向错误所致，并可采用“二除法”查找该错误数字。例如，若现金总账余额为180元，而现金日记账余额为100元，二者差数为80元。用2除之，其商为40元。这40元可能就是日记账中记错了方向的错误数字，即应该在借方记录40元，但误记了贷方，不仅没增加40元，减少了40元，所以其余额正好比总账少了80元。这样，在日记账中查找错误数字就有了一定目标，缩小了范围，不必再逐笔查找其他数字了。反之，若明细账比总账多了80元，则可能是应该在贷方记40元，而误记了借方，因而可以在明细账的借方查找。这种方法简便实用，在账实不符的情况下，若差数为偶数，同样可以采用此法查找错误数字。但是，该方法仅适用于账户中出现一笔错误时使用，若出现多笔错误数字就不太适用了。(2)“九除法”。即对账差额用9除，若能除尽，以此判断错误所在。它适用于查找数字移位或数码颠倒方面的错误。数字移位，如把10000写成1000，把150写成1500，正好错误数字都比正确数字少记或多记了9倍，因而其差数能被9除尽。如果差错的数额较大，就应检查在记账时是否发生了错位。例如，某单位某日业务终了现金日记账余额为701元，盘点实存现金为341元。账面与实际相差360元，用9除之，商数为40元，即可初步断定该40元为要查找的错误数字，即账面多记或少记的金额正好是40元的9倍，就是说可能是在增加栏(借方)把40元误记为400元，导致账面记录多记了360元。当然也可能是减少栏(贷方)应记400元，误记为40元，少记了360元，致使余额多360元。总之，查找的范围相对缩小，查找的目标基本找到了。数码颠倒，如把39写成93，把82写成28，其差数也必然是9或9的的倍数，也能被9除尽。如果发生了此种情况，就可采用“九除法”进行查找。例如，某单位总账已经平衡，但某一总账账户余额与其所属明细账余额不相符，总账余额为4382元，明细账余额为4310元，差数为72，用9除之，商数为8，该商数就是所颠倒邻数之差，比如误把08误写成80，或把19误写成91，以此就可缩小范围，在明细账上查找该相邻数字了。“九除法”也仅适用于账户中出现一笔错误时使用，若出现多笔错误数字也就不适用了。2.错账的更正。账面记录发生错误时，既不能任意涂改，或用刮、擦、挖、补以及用褪色药水褪色后更正，也不能任意撕毁账页重新抄账，必须根据错账的具体情况，采用规定的方法进行更正。(1)划线更正法。划线更正法又称“红线更正法”。在结账之前，发现账簿记录中所记录的文字或数字有错误，而记账凭证中无错误，应采用划线更正法进行更正。更正的方法是先在错误的文字或数字上划一条红线，以示注销。必须全部划销，不得只划销其中错误的个别数码。对于划销的数字，不得全部涂抹，应使原有字迹仍能辨认，以备日后查考。然后将正确的文字或数字用蓝、黑墨水写在被划销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处签章，以示负责。(2)红字更正法。红字更正法又称“红字冲账法”。这种方法适用于以下两种情况：①记账以后，如果发现记账凭证中的会计科目或金额有错误，致使账簿记录有错误，应采用此方法更正。更正的方法是先用红字填制一张内容与原错误凭证完全相同的记账凭证，并用红字登记入账，以示冲销原有的错误记录，并在摘要栏注明“冲销某月某日某号错误凭证”。然后用蓝字填制一张正确的记账凭证，登记入账，并在摘要栏写明“补记某月某日××号账”。②记账后，如果发现记账凭证中的会计科目并无错误，只是所填金额大于应填金额，并已登记入账，也可以采用此方法更正。更正的方法是填制一张账户名称、方向与原凭证相同，红字金额等于多记金额的记账凭证，据以入账，将多记金额冲销，并在摘要栏内写明“冲销某月某日第××号记账凭证多记金额”。(3)补充登记法。记账以后，如果发现记账凭证和账簿所记金额小于应记金额，所用会计科目并无错误，可采用此方法更正。更正的方法是，填制一张会计科目、方向与原凭证相同，蓝(黑)字金额等于少记金额的记账凭证，将少记金额补记入账，并在摘要栏内写明“补记某月某日第××号凭证少记金额”。另外，在会计实务中，财会人员还经常采用另一种更正错账方法，叫原证更正法。原证更正法是根据原来正确的记账凭证，更正记账或结算余额错误的方法。当记账凭证正确、汇总凭证也正确，登记明细账时发生差错，账已经记了许多笔，余额也跟着结错，对账时才发现。不宜采用划线更正法，那样账簿上将改正许多处，出现许多红线；也不宜采用红字更正法或补充更正法，那样将影响汇总记账凭证和总账的记录。可行的办法是采用原证更正法。即在原记账凭证摘要栏说明记账错误情况，并以原记账凭证为依据，在该明细账上将差额补记一笔，使用原凭证编号，并摘要说明。如果属于多记，差额应用红字，表示冲销。账簿余额结错，连续多笔，不宜采用划线更正法时，也可采用原证更正法。

第六节

成本计算

一、内容提要成本计算是对经济活动过程中发生的费用，按照一定的对象进行汇集和分配，计算出各该对象的总成本和单位成本。成本计算是会计核算的一种专门方法。工业企业的成本计算主要有材料采购成本计算、产品生产成本计算和产品销售成本计算。商品流通企业的成本计算主要有商品采购成本计算和商品销售成本计算。工业企业成本计算最完整，最有代表性，本教材仅对此进行实训指导和模拟训练。材料采购成本计算，是按照采购材料的品种作为成本计算对象，汇集和分配材料采购过程中发生的材料买价和各种采购费用，并按成本项目计算各种材料的实际采购总成本和单位成本。

产品生产成本计算，是按照生产的各种产品，归集和分配在生产过程中所发生的各项生产费用，并按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。产品销售成本计算，是按照销售产品的品种作为成本计算对象，采用一定方法计算产品销售过程中发生的已销产品生产成本。工业企业成本计算的内容、原则、程序，由于不同教材的角度不同，表述方法存有差异。从有利于模拟实训角度出发，我们把其划分为成本计算前提和成本计算操作技术处理程序两个方面。工业企业成本计算前提包括确定成本计算对象、确定成本计算期和确定成本项目三个方面。(一)确定成本计算对象确定成本计算对象，是指在一定时间和空间范围内承担费用的物质实体。进行成本计算，必须首先确定成本计算对象，以便能够按不同对象归集费用，计算其总成本和单位成本。一般来说，凡是劳动耗费的受益物，都应当作为成本归属的对象。工业企业的材料采购成本应以材料的品种作为成本计算对象；产品生产成本应以产品的品种作为成本计算对象；产品销售成本应以销售的各种产品作为成本计算对象。(二)确定成本计算期确定成本计算期，是指每计算一次成本所需间隔的时间，即确定成本计算的时间界限。成本计算期主要是针对产品生产成本计算来说的，因而它要受生产周期的制约。从理论上说，产品生产成本计算期应当与其生产周期相一致，但从实践上看，还必须考虑企业生产组织和工艺过程等特点以及分期考核经营成果的要求。因此，成本计算期可与生产周期一致，也可与会计报告期一致。除某些特殊情况外，一般都与会计报告期一致。(三)确定成本项目确定成本项目是指将成本对象所包含的各种耗费按照经济用途分类所形成的项目名称。它是成本对象构成内容的反映。确定成本项目是为了便于分析成本，找出其升降原因，以加强成本控制，满足成本管理要求。工业企业的材料采购成本项目分为买价和采购费用等；产品生产成本项目分为直接材料、直接工资和制造费用等；产品销售成本项目仅指已销产品的生产成本。工业企业成本计算操作技术处理程序包括开设费用成本明细账户、汇集和分配成本项目费用和编制成本计算表三大步骤。(一)开设费用成本明细账户开设费用成本明细账户，就是按照成本对象分户，并以成本项目为专栏，分别为每一个成本对象开设账户，以便对发生的费用进行分类登记。(二)汇集和分配成本项目费用汇集和分配成本项目费用，就是对成本计算期内所发生的各种费用，根据受益原则在各受益对象的明细账户之间进行归集和分配。这是成本计算操作技术处理的中心环节，应着重划清五个界限：1.正确划分各种费用的补偿界限。2.正确划分各期费用的界限。3.正确划分产品费用和期间费用的界限。4.正确划分不同产品成本的界限。5.正确划分完工产品成本和月末在产品成本的界限。以上五个界限，都应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用，负担费用多少与受益程度大小成正比。(三)编制成本计算表编制成本计算表，就是根据各成本对象明细账户所归属和分配的费用资料，分别编制已完成采购手续的材料采购成本计算表、已完工入库产品的生产成本计算表和已销售产品的销售成本计算表，从而计算出各成本对象的总成本和单位成本。上述三个基本程序，相互联系地体现了成本计算这一会计核算方法一系列连续的操作技术处理过程。二、实训指导(一)实训目的本单项模拟实训的主要目的是：明确成本计算前提，熟悉成本计算操作技术处理程序，掌握材料采购成本计算、产品生产成本计算和产品销售成本计算的基本操作技能。(二)实训要点1.材料采购成本计算方法。2.产品生产成本计算方法。3.产品销售成本计算方法。(三)实训操作标准1.材料采购成本的计算。材料采购成本应以材料的品种作为成本计算对象。材料采购成本项目应分为买价和采购费用两个。买价是供应单位发票中注明的材料价格(不含增值税)；采购费用是指材料的运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。材料采购成本的计算方法应分别从买价、采购费用汇集的方法和确定采购成本所运用的计算方法两个方面来把握。(1)买价和采购费用汇集方法。买价和采购费用汇集的基本要求是：直接成本项目费用直接计入，间接成本项目费用分配计入。一般来说，买价可以根据原始单据直接计入采购成本，称为直接成本项目费用，应直接计入该种材料采购成本明细账户的借方。采购费用，应区别情况处理：当一批购入一种材料时，则属于直接成本项目费用，应直接计入该种材料采购成本明细账户的借方；当一批购入多种材料时，则属于间接成本项目费用，须按一定标准分配计入各种材料采购成本明细账户的借方。这个分配标准应该与被分配费用联系密切，有一定的依存关系。如运杂费一般应以材料的重量、体积、件数和买价等比例进行分配。(2)确定采购成本的计算方法。在会计实务中，确定材料采购成本所运用的计算方法，可以用如下公式表示：采购费用分配率=该批购入材料采购费用总额/各种材料的重量(体积、件数或买价)之和某种购入材料采购费用额=该种购入材料的重量(体积、件数或买价)×采购费用分配率某种材料采购成本=该种材料买价+采购费用某种购入材料采购单位成本=该种材料采购成本÷该种材料采购数量材料采购成本计算操作技术处理程序应按以下三个有序步骤进行：(1)按材料品种开设多栏式采购成本明细账户。(2)按受益原则汇集和分配采购成本并记入各种材料采购成本明细账户。(3)根据材料采购成本明细账户资料编制材料采购成本计算表。2.产品生产成本的计算。产品生产成本应以产品的品种作为成本计算对象。产品生产成本应以会计报告期作为成本计算期。产品生产成本项目应根据制造成本法的规定分为直接材料、直接工资和制造费用三个。直接材料是指构成产品主要实体的各种原材料及主要材料以及虽不构成产品的实体，但有助于产品形成的各种辅助材料。直接工资是指直接参加产品生产的工人工资以及按规定比例计提的福利费。制造费用是指制造部门(分厂、车间)用于管理生产、组织生产和为生产服务而发生的费用。包括制造部门(分厂、车间)的各种管理人员、技术人员和其他服务人员的工资及福利费、固定资产折旧费和修理费、物料消耗、办公费、水电费、季节性、修理期间的停工损失、劳动保险费等。产品生产成本的计算方法应分别要素费用汇集的方法和确定产品生产成本所运用的计算方法两个方面来把握。(1)要素费用汇集方法。要素费用汇集的基本要求是：直接成本项目费用直接计入，间接成本项目费用先汇集而后分配计入。一般来说，直接材料和直接工资直接用于产品制造，可以根据原始单据直接计入生产成本，称为直接成本项目费用，应直接计入该种产品的生产成本明细账的借方。制造费用通常不能直接认定用于何种产品，称为间接成本项目费用，需先将它们汇集到“制造费用”账户中，月末，再按一定标准分配计入各有关产品的生产成本明细账的借方。这个分配标准应该与被分配的制造费用联系密切，有一定的依存关系。如制定费用通常可采用生产工人工资、生产工时、定额工时和机器工时等比例进行分配。(2)确定生产成本的计算方法。在会计实务中，确定产品生产成本所运用的计算方法，可以归纳为以下公式表示：间接费用分配率=应分配间接费用总额/各种产品生产工人工资(生产工时、定额工时或机器工时)之和某种产品应分配间接费用额=该种产品生产工人工资(生产工时、定额工时或机器工时)×间接费用分配率本月完工产品总成本=月初在产品成本+本月发生的生产费用-月末在产品成本本月完工产品单位成本=本月完工产品总成本÷本月完工产品数量产品生产成本计算操作技术处理程序应按以下五个有序步骤来进行：(1)按产品品种开设多栏式生产成本明细账户。(2)按受益原则汇集和分配要素费用并记入各种产品生产成本明细账户。主要包括：①材料费用的归集和分配；②工资及福利费的归集和分配；③固定资产折旧费的归集和分配；④待摊和预提费用的归集和分配。(3)按受益原则分配制造费用并记入各种产品生产成本明细账户。(4)分配在产品和完工产品费用并登记各种产品生产成本明细账户。(5)根据生产成本明细账户资料编制生产成本计算表。必须指出，本模拟实训教材对于产品生产成本的计算，只限于解决按照生产成本对象和成本项目归集和分配生产费用，计算出各成本计算对象总成本和单位成本的最基本方法的处理。因此，在确定成本计算对象和成本计算期以及费用在完工产品和在产品之间分配等方面都比较简单，有关会计实务中更为具体复杂的产品生产成本计算方法将在有关专业会计及其模拟实训教材中解决。3.产品销售成本的计算。产品销售成本应以销售产品的品种作为成本计算对象。产品销售成本应以会计报告期作为成本计算期。产品销售成本项目仅指已销售产品的生产成本。产品销售过程中发生的销售费用，如运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费以及专设销售机构人员工资、业务费等，应作为期间费用，直接计入当期损益，不再分配计入已销产品的销售成本中。产品销售成本的计算应贯彻收入与费用相配比原则，即本期计算和结转的产品销售成本，必须与本期产品销售收入相配比，以便正确计算经营成果。由于每种产品各自生产的单位成本不尽相同，即同一产品在不同会计期间进行生产，其成本可能高低不一，而本月销售的产品有可能是本月生产的，也有可能是上月或其他月生产的，也有可能兼而有之。这样，本月已销产品的单位成本究竟是多少呢?就必须采用一定的方法进行计算。产品销售成本的计算方法主要有先进先出法、加权平均法和移动加权平均法等。其中，加权平均法的计算公式如下：1.加权平均单位成本=期初结存产品成本+本期收入产品成本期初结存产品数量+本期收入产品数量2.已销产品总成本=已销产品数量×加权平均单位成本或：已销产品总成本=期初结存产品成本+本期收入产品成本-(期末结存产品数量×加权平均单位成本3.已销产品单位成本=已销产品总成本÷已销产品数量以上公式中“加权平均单价”是根据产成品明细账户资料计算的。因此，根据产品销售成本计算的特点，可将其操作技术处理程序列示如下：(1)按产品开设产品销售成本明细账户。(2)根据产成品明细账户资料采用一定方法计算本月已销产品销售成本，并予以结转。(3)编制产品销售成本计算表。

第七节

会计报表编制

一、内容提要会计报表是会计核算工作的总结。它是以日常核算资料为依据，总括地反映会计主体在一定日期或一定期间的财务状况、经营成果和理财过程的报告文件。在会计实务中，编制会计报表是对会计凭证和会计账簿等日常核算资料所做的最后一步技术处理，会计报表所提供的会计信息，与凭证、账簿相比更为集中、概括、系统，使用上更为方便。及时、准确地编制会计报表，是会计工作的重要内容之一，也是会计循环的最后环节。会计报表按其经济内容分为主要会计报表和附属会计报表。主要会计报表，简称主表，它是反映经营活动基本指标的报表。主要包括资产负债表、利润表（或利润表）和现金流量表。附属会计报表，简称附表，它是对主要报表上的一些重要指标作详细补充说明的报表。主要包括利润分配表、主营业务收支明细表和应交增值税明细表。会计报表按其服务对象分为对外报表和对内报表。对外报表是指企业向外提供的供有关部门、企业和