高级财务会计借款费用

第二章借款费用2/6/20231高级财务会计学习目标通过本章的学习，正确理解借款费用的概念、特征，了解和掌握借款费用的确认和计量原则，明确专门借款费用的资本化条件；全面掌握借款费用的会计处理及相关会计信息的披露。2/6/20232高级财务会计一、借款费用的概述

借款费用的概念及特征借款费用的确认原则2/6/20233高级财务会计借款费用的概念

企业会计制度中的借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。

2/6/20234高级财务会计借款费用的特征

借款费用是随借入资金的发生而必然发生的费用支出.借款费用有一定的支付标准并须按期支付.2/6/20235高级财务会计借款费用的确认原则

确认的一般原则确认的具体原则借款费用的计量原则借款费用资本化的条件

2/6/20236高级财务会计确认的一般原则

对于符合资本化条件的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产的成本；对于企业在筹建期间发生的借款费用，应当依据其发生额先计入长期待摊费用，然后在企业开始生产经营的当月一次计入当期管理费用；对于在企业生产经营期间发生的借款费用，应当依据其发生额计入当期的财务费用；对于在清算期间发生的借款费用，应计入清算期间的清算损益。2/6/20237高级财务会计确认的具体原则

因专门借款而发生的辅助费用因专门借款而发生的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额

2/6/20238高级财务会计借款费用的计量原则

资本化计量的期间限定资本化计量的金额限定应与发生在所购建固定资产上的资产支出相挂钩。2/6/20239高级财务会计资本化计量的期间限定

固定资产的实体建造或安装工作已经全部完成或实质上已经完成；所购置或建造的固定资产与设计或合同要求相符合或基本符合，即使有个别与设计或合同要求不相符的地方也不会影响其正常使用；继续生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生；2/6/202310高级财务会计在固定资产分别建造、分别完工情况下，应按以下情况分别界定，一是所购建固定资产的各部分分别完工，而且每部分在其他部分继续建造期间可以单独使用，并且使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成；二是所购建固定资产的各部分分别完工，但是每一部分都必须等到固定资产整体完成后才可使用。2/6/202311高级财务会计如果所购建固定资产需要试生产或者试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化。2/6/202312高级财务会计资本化计量的金额限定

利息资本化金额的确定应注意两个问题：2/6/202313高级财务会计有时资产支出总额超过专门借款总额，表明企业购建工程的资金来源不是单一的，还有除专门借款以外的其他资金。按照借款费用核算的规定，允许借款费用资本化的借款范围仅限于专门借款，所以，每期允许企业资本化的借款费用应当以不超过当期专门借款实际发生的借款费用的金额为限。2/6/202314高级财务会计有时由于资产支出的发生不够均衡，有可能会出现所计算的利息资本化金额超过当期实际发生的利息金额，应以当期实际发生的利息为限。对资本化金额设置限额,可以有效避免资产价值高估和利润虚增。2/6/202315高级财务会计应与发生在所购建固定资产上

的资产支出相挂钩

2/6/202316高级财务会计计量时应把握的原则：

必须在允许资本化的期间内所发生的借款费用；要与在固定资产购建过程中所发生的资产支出相挂钩。2/6/202317高级财务会计借款费用资本化的条件

资产支出已经发生支付现金转移非现金资产承担带息债务2/6/202318高级财务会计

借款费用已经发生为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始2/6/202319高级财务会计二、借款费用的会计处理

利息资本化金额的确认与计量汇兑差额和辅助费用资本化金额的确认与计量借款费用的信息披露2/6/202320高级财务会计

满足资本化条件的借款费用，在购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的、应予以资本化，计入所购建固定资产成本；在购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，直接计入当期财务费用。2/6/202321高级财务会计金额较大的辅助费用应予资本化：如、发行债券

应付债券-债券面值银行存款在建工程

发行手续费2/6/202322高级财务会计利息费用的处理:

应付债券-应计利息在建工程按资本化利息计长期借款-应计利息财务费用按计入损益的利息计应付债券-债券溢价

溢价摊销2/6/202323高级财务会计

企业利息资本化金额的计量应按以下公式计算：

每一会计至期末止购建期间利息=固定资产累计×资本化率资本化金额支出加权平均数2/6/202324高级财务会计累计支出加权平均数的计算

按月计算资产累计支出加权平均数累计支出月初资产当月资产支出加权平均数＝支出余额+算术平均数当月资产支出当月资产算术平均数=支出总额÷22/6/202325高级财务会计按季度、半年或全年计算资产累计支出加权平均数累计支出Σ[（月初资产当月资产支出加权平均数=支出余额+算术平均数）×1/会计期间涵盖的月数]2/6/202326高级财务会计在进行上述计算时应注意两点：

如果按季计算，上述公式中“会计期间涵盖的月数”，则为3；如果按半年计算，则为6；如果按全年计算，则为12。在计算借款费用资本化金额时，累计支出加权平均数的计算一定要与资本化率计算的口径一致。2/6/202327高级财务会计资本化率的计算

资本化率，实际上是专门借款的借款利率。如果为购建固定资产的专门借款不是一笔，而是多笔，而且各笔专门借款的利率又不相同，采用其中任何一个利率作为资本化率都会使计算出来的利息资本化金额与实际应负担的资金成本不符。所以，应当计算一个加权平均利率作为资本化率。2/6/202328高级财务会计资本化率的确定可按以下方法进行：

如果为购建固定资产的专门借款只发生一笔，则资本化率即为该项专门借款的利率如果为购建固定资产的专门借款发生一笔以上，则资本化率应为每项专门借款利率的加权平均利率。2/6/202329高级财务会计加权平均利率采用的计算公式为：

加权平均利率=（专门借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数）×100%专门借款本金加权平均数=Σ〔每笔专门借款本金×每笔借款实际占用天数/会计期间涵盖的天数〕2/6/202330高级财务会计利息资本化金额的计算

每一会计至期末止购建期间利息=固定资产累计