财经法规第二讲

会计核算闫紫燕会计核算1、会计核算的总体要求2、会计核算的其他要求3、会计凭证4、会计账簿5、财务会计报告6、财产清查7、会计档案的管理一、总体要求1、会计核算依据根据《会计法》的规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。实际发生的经济业务事项是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。一、总体要求2、基本要求《会计法》第十三条会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。一、总体要求3、具体要求1）会计资料必须真实并且完整，是会计资料最基本的质量要求。2）任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。二、会计核算的其他要求1、依法建立账册所有国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织，都应该按照《会计法》的规定设置会计账簿，进行会计核算。二、会计核算的其他要求2、明确会计核算的内容(1)款项和有价证券的收付(2)财物的收发、增减和使用(3)债权、债务的发生和结算(4)资本、基金的增减(5)收入、支出、费用、成本的计算(6)财务成果的计算和处理(7)需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项二、会计核算的其他要求3、正确采用会计处理方法不得随意变更会计处理方法，会影响到会计资料的一致性和可比性。二、会计核算的其他要求4、以公历年度作为会计年度公历年度是指1月1日至12月31日（1）年度中间成立的单位，应当以成立之日起到12月31日（2）年度中间清算的单位，应当以1月1日到清算日为一个会计年度（3）季节性生产的单位，也应当以1月1日至12月31日为一个会计年度二、会计核算的其他要求5、记账本位币可以是人民币，也可以是外币作为记账本位币，但编制财务会计报告应当折算为人民币6、会计电算化必须符合国家统一的的规定二、会计核算的其他要求7、正确使用会计文字记录我国境内的国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织，应当使用中文，民族自治地区可以同时使用民族文字。练习题【例题·单选题】下列经济业务事项不需办理会计手续，进行会计核算的是（）。

A.成本的计算B.材料的收发

C.经济合同的签定D.资本的增加

【例题·判断题】以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算是一种严重的违纪行为。练习题【例题·单选题】会计资料的真实性是指（）。

A.会计资料所反映的内容应当同单位实际发生的经济业务的内容相一致

B.构成会计资料的各项要素必须齐全，必须如实、全面地记录和反映经济业务发生情况

C.会计资料所反映的结果，应当同单位实际发生的经济业务的结果相一致

D.会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致

练习题【例题·判断题】业务员李某出差花了2000元的住宿费，却采用涂改手段将2000元改为3000元的住宿费前来报销。则李某的这种行为属于伪造会计凭证行为。【例题·判断题】将购进生活物资的费用，编制为购进办公设备的原始凭证，这种行为属于变造会计凭证的行为。三、会计凭证填制和审核会计凭证是会计核算的首要环节。会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。来源不同外来原始凭证原始凭证自制原始凭证

一次性凭证填制方法累计凭证

汇总凭证记账凭证：收款凭证、付款凭证、转账凭证（一）原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。（一）原始凭证1、原始凭证的内容主要必须具备（至少7项）：凭证名称，填制凭证的日期，填制凭证的单位名称或填制人的姓名，经办人员签名或盖章，接受凭证的单位名称，经济业务内容，数量、单价和金额。（一）原始凭证2、原始凭证的填制和取得填制符合会计法律制度的规定，做到内容真实，项目完整，填制及时，书写清楚。

A.外来：单位开具的：填制单位的公章

个人开具的：填制人员的签名或签章

B.自制：

自用：单位领导或指定人员签名或盖章

对外：本单位的公章（一）原始凭证

3、原始凭证的审核A.对不真实、不合法的原始凭证：

①有权不予受理；

②向单位负责人报告，请求查明、追究

B.对记载不准确(或不完整)的原始凭证：

①予以退回

②要求经办人更正、补充（一）原始凭证

（1）内容不得涂改（2）内容有错误---开具单位重开或更正（3）金额错误---不得更正应重开（4）开具单位应正确开具、更正、重开原始凭证（一）原始凭证☆不得涂改：随意涂改的原始凭证为无效凭证☆内容错误（非金额错误，如文字错误等）

A.更正：出具单位进行；更正处加盖单位印章

B.重开：出具单位进行☆金额错误

A.不得更正；只能重开

B.出具单位进行☆出具单位的法定义务：对有误的原始凭证，负有更正或重开的法律义务，不得拒绝（一）原始凭证4、原始凭证的保管（1）数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。（2）原始凭证不得外借，确有特殊原因的，经本单位负责人批准，可以复制或提供查阅。提供复印件的，应在专设登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或盖章。（一）原始凭证（3）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。确实无法取得证明的，如车船票，由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。练习题【例题·单选题】甲单位从超市购买一批烟酒，作为福利发给单位职工，要求超市开具办公用品发票，该发票是（）。

A.不真实的原始凭证B.不合法的原始凭证

C.不真实的记账凭证D.不合法的记账凭证练习题【例题·单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，会计机构、会计人员审核原始凭证的具体程序、要求，应当由国家统一的会计制度规定进行，对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向（）报告。

A.会计机构负责人B.总会计师

C.上级单位负责人D.单位负责人练习题【例题·单选题】根据我国《会计法》的规定，外来原始凭证的金额有错误时，应当采取的正确做法是（）。

A.由出具单位重开

B.由出具单位更正并加盖出具单位印章

C.由接受单位更正并加盖接受单位印章

D.由经办人员更正并加盖经办人员印章练习题【例题·单选题】出纳员在审查业务员的住宿发票时，发现大小写金额不一致，该凭证属于（）。

A.不真实的原始凭证

B.不合法的原始凭证

C.不完整的原始凭证

D.不准确的原始凭证练习题【例题·多选题】我国对原始凭证的错误规定了如下处理方法（）。

A.金额错误的，只能由出具单位重开B.更正处应加盖出具单位的印章C.不得直接作为填制记账凭证的依据D.非金额错误的，由出具单位重开或更正

练习题【例题·多选题】下列各项中属于原始凭证的（）。

A.领料单B.入库单

C.发票D.购销合同练习题【例题·多选题】根据《会计法》的规定，对原始凭证进行审核时，应包括的内容有（）。

A.审核凭证所记载的经济业务是否真实、可靠

B.合法性、合规性、合理性审核

C.完整性审核

D.正确性审核

（二）记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后，填制的会计凭证。

（二）记账凭证

1、内容

(1)按内容分：“收、付、转账”或通用【提示】转账业务：指“即非收款，也非付款”的业务，即“不涉及款项”的业务。不能理解为“银行转账业务”(收款或付款业务)。【提示】同时涉及收款及付款，则“付款优先”

(2)按填列方法分：单式、复式

（二）记账凭证2、填制（1）必须进行连续编号，一笔业务需多张凭证应用分数编号法

(2)必须以审核无误的原始凭证为依据，原始凭证可以是各种不同类型的（二）记账凭证（3）必须附原始凭证及注明张数（结帐、更正错账除外）审核无误的原始凭证（粘附记账凭证后，并注明“附单据X张”）；及有关资料【注意】不是所有“记账凭证”都附有“原始凭证”，例如：期末结账分录、错账更正分录等凭证。（二）记账凭证（4）原始凭证分割单的开具及内容（分割单必须具备原始凭证的基本内容）原始凭证分割单

【用途】一张原始凭证由多单位共同负担

【操作】由保存凭证的单位开具“原始凭证分割单”，“单”中具备原始凭证基本内容

【典型反例】复印“原始凭证”给其他单位（二）记账凭证（5）发生错误应当重开（6）空行应划线注销（7）字迹清晰工整，符合规定要求（二）记账凭证3、记账凭证的审核审核内容：编制依据是否真实，填写项目是否齐全，金额计算是否正确，书写是否清楚等。练习题【例题·单选题】甲乙公司共同购买100万元的设备，甲出70万元，乙出30万元，现销售方只给甲开出一张发票，现乙公司要进行账务处理，则（）。

A.甲公司记账后再将发票原件交乙公司记账

B.甲公司保存发票原件，并向乙公司出具发票复印件作为其记账依据

C.由丙公司向乙公司出具发票的复印件作为其记账依据

D.由甲公司保存发票原件，并向乙公司开出原始凭证分割单作为其记账依据

练习题【例题·单选题】《中华人民共和国会计法》规定作为记账凭证的编制依据必须是（）的原始凭证和有关资料。

A.经办人签字B.领导认可

C.金额无误D.经过审核练习题【例题·多选题】记账凭证的填制要求包括（）。

Ａ.内容完整Ｂ.分类正确

Ｃ.连续编号Ｄ.注销空行四、会计账簿（一）会计账簿的设置1、总账(总分类账)：总账科目

订本账、活页账(一般:订本账)2、明细账(明细分类账)：明细科目

按装订方式：订本账、活页账(一般:活页账)

按账页格式：三栏式、多栏式、数量金额式3、日记账：特殊的序时明细账(逐日逐笔登记)

包括：现金日记账、银行存款日记账

必须：①必须设置；②必须:订本账4、其他辅助账簿（备查账簿）四、会计账簿(二)会计账簿的启用与登记启用账簿时，应在相应位置写明1、封面：单位名称、账簿名称四、会计账簿2、扉页：“账簿启用及经管人员一览表”一般：启用日期、起止页数签章：1)记账人员、会计机构负责人姓名

2)记账人员、会计机构负责人名章

3)单位公章调动：交接日期、交接人员(交接双方、监交)四、会计账簿（三）记账要求

1、记账依据：审核无误的会计凭证四、会计账簿2、基本的记账规则（《会计基础工作规范》）

(1)内容：凭证的日期、编号、摘要、金额等

(2)连续编号：不得隔页、缺号、跳行

【补充】隔页、跳行应将空行或空页划线注销，或注明空白，并由会计记账人员及会计机构负责人(会计主管人员)签名或盖章四、会计账簿(3)结出余额：定期结余、转页结余

【注意】结出余额(结余)≠结账(结余+结束)

例：日记账应当按日结余（≠按日结账）四、会计账簿(4)更正(三种)：

①

划线(红线)更正

②

红字(冲销)更正

③(蓝字)补充登记

【补充】更正处必须由会计记账人员及会计机构负责人(会计主管人员)签名或盖章例题例1：张芳出差,借差旅费4000元，开出现金支票支付。记账时本应贷记“银行存款”科目，却误记“现金”科目，并已登记入账。

①用红字金额填制一张与原错误分录相同的记账凭证，分录如下：借：其他应收款——张芳4000贷：现金4000②用蓝字填制一张正确记账凭证，其分录如下：借：其他应收款——张芳4000贷：银行存款4000例题例2：销售商品一批,收到购货方开出并承兑的商业汇票2500元，作为销售收入。如不考虑税金，在填制记账凭证时，将金额2500元误记25000元，多记了22500元，并已入账。

误记会计分录为：借：应收票据25000贷：商品销售收入25000红字金额填制一张记账凭证。其分录如下：借：应收票据22500贷：商品销售收入22500例题例3：收到某购货单位偿还的前欠货款4500元存入银行，在填制记账凭证时，将金额误记为5400元，少记了900元，并已登记入账。更正时，应将少记的900元用蓝字填制一张记账凭证，并登记入账。其补充更正分录是：借：银行存款900贷：应收账款900四、会计账簿(5)对账(四种)：“账”与“实、证、账、表”进行核对，包括：“账实、账证、账账、账表”四种核对；达到四个相符。

【注意】对账至少每年一次(6)结账：定期，包括月结、季结、年结

【注意】不包括日结（按日一般为“结余”）四、会计账簿3、电算化记账：

要求：电算化账簿的登记、更正也必须合法

【补充】电算化下更正方法：①红字；②补充4、依法设置和登记：【注意】“法”＝会计法规

+其他相关法规5、禁止账外设账四、会计账簿6、账簿的保管总账、明细账、日记账和辅助性账簿：一般15年库存现金日记账和银行存款日记账：25年固定资产卡片在固定资产报废清理后保管3年练习题【例题·单选题】会计账簿登记，以经过审核的（）为依据。

A.原始凭证B.记账凭证C.会计凭证D.汇总凭证练习题【例题·单选题】会计账簿记录发生错误，按规定更正后，有关人员在更正处（）。

A.签名并盖章B.签名或盖章

C.盖章D.不用签名或盖章

练习题【例题·多选题】各单位应当定期进行账目核对，并保证其（）。

A.账实相符B.账账相符C.账表相符D.账证相符练习题【例题·多选题】会计账簿记录发生错误或者隔页、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由（）在更正处盖章。

A.会计人员B.稽核人员

C.会计机构负责人（会计主管人员）D.单位负责人

练习题【例题·多选题】按照会计账簿的用途不同，可划分为（）。

A.日记账B.明细账

C.辅助账D.订本账

【例题·判断题】登记会计账簿时要用钢笔书写。五、财务会计报告财务会计报告是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。五、财务会计报告1、财务会计报告的组成由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。2、财务会计报告的编制要求五、财务会计报告3、财务会计报告的对外提供月度：月份终了后6日季度：季度终了后15日半年度：半年终了后60日年度：年度终了后4个月4、财务会计报告的保管月度、季度：3年年度财务会计报告（决算）：永久五、财务会计报告5、财务会计报告的签章程序财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名盖章。设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章。6、财务会计报告责任主体单位负责人是财务会计报告的责任主体。练习题【例题1·单选题】根据国家统一的会计制度规定，单位对外提供的账务会计报告应当由单位有关人员签字并盖章，下列各项中不需要在单位对外提供的财务告上签字并盖章的人是（）。

A.单位负责人B.总会计师

C.会计机构负责人D.单位内部审计人员练习题【例题·判断题】财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当在财务会计报告对外提供10日后再将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告对外提供。六、财产清查财产清查是会计核算的专门方法之一。对财产物资的实地盘点；款项及债权债务的清查核对，即“账实核对”的工作六、财产清查(一)分类：1、定期或不定；2、全面或部分(二)要求：1、各单位

应当

定期进行财产清查

2、编制年报前，必须进行财产清查(三)意义：(账实核对

→

账实相符

→

账实）

账：保证会计资料的真实、完整

实：保护单位资产的完整、安全七、会计档案的管理（一）会计档案的范围和种类会计档案是指会计凭证、会计账簿、会计报表等会计核算专业资料，是记录和反映单位经济业务事项的重要历史资料和证据。会计档案包括：1、会计凭证类2、会计账簿类3、财务报告类4、其他类七、会计档案的管理（二）会计档案的指导、监督、检查部门各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。七、会计档案的管理（三）会计档案管理的要求在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。七、会计档案的管理1、归档：会计部门2、管理：本年及下一年---会计部门随后-----档案部门或会计部门

出纳员不得兼管会计档案管理

3、移交手续：移交清册4、借阅手续：不得借出（不是“一般不得借出”）、不得拆散、涂画、抽换，注意查阅手续七、会计档案的管理有三点要注意1、原则上不能随意拆封，要拆封要会计部门与经办人共同拆封。（以分清责任）2、原则上不能外借，要借出需要经单位负责人批准3、经单位负责人批准后，可查阅和复印，但必须办理登记手续七、会计档案的管理（四）会计档案保管的期限保管期限分为永久和定期。定期保管期限分为3、5、10、15、25年，保管期限从会计年度终了后的第一天算起。企业和其他组织的年度财务报告（决算）（包括文字分析）、会计档案保管清册和会计档案销毁清册等应永久保存。七、会计档案的管理（五）会计档案销毁的规定1、编制会计档案销毁清册（单位负责人必须签字）2、专人负责监销（注重监销人员的选派,不同单位情况各不相同）七、会计档案的管理

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3、不得销毁的会计档案：未了结的债权债务、在用的固定资产等有关凭证。特殊情况：正在建设期间的建设单位档案◎特殊操作

(1)注明原因：销毁清册、保管清册

(2)单独抽出，立卷保管练习题【例题·单选题】会计档案原件不得借出，如有特殊需要，可以在不拆散原卷册的前提下提供查阅或复制，但须经（）批准。

A.企业主管部门B.财政部门C.会计机构负责人

D.单位负责人练习题【例题·单选题】会计档案的保管期限是从（）算起。

A.会计档案形成时

B.会计档案装订时

C.会计年度终了后的第一天

D.会计档案经审计后

练习题【例题·单选题】一般单位销毁会计档案的，其监督者为（）。

A.政府财政部门

B.会计机构负责人

C.单位负责人

D.档案部门和会计部门共同派出的人

练习题【例题·单选题】根据《会计法》有关规定，会计档案的销毁办法由国务院财政部门会同（）制定。

A.审计部门