《会计基础》第一章总论综述

目录

第一章总论

第二章会计要素与会计等式第三章会计科目与账户

第四章会计记账方法第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理

第六章会计凭证第七章会计账簿第八章账务处理程序

第九章财产清查

第十章财务报表

第一章总论一、会计的概念与特征：（一）会计概念

会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。单位是国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的统称。会计已经成为现代企业一项重要的管理工作。（二）会计的基本特征：

1、会计是一种经济管理活动2、会计是一个经济信息系统3、会计以货币为主要计量单位4、会计具有核算和监督的基本职能5、会计采用一系列专门的方法

例题1：会计是以（B）为主要计量单位。

A、实物B、货币C、劳动量D、价格

例题2：下列关于会计特征说法正确的是（ABCD）。A、会计是以货币作为主要计量单位B、会计采用一系列专门的方法C、会计具有核算和监督的职能D、会计是一种管理活动

（三）会计发展史：1、古代会计1）古印度公社时期，已经有了农业记账员；公元前3世纪左右，在埃及已经有关会计方面的详细记录。2）我国最早可追溯到伏羲时代，出现了“结绳记事”和“刻契记事”；西周有了“司会”一职；西汉已有了会计账簿；唐宋创造了“四柱结算法”；明代时账房组织制度也已经形成了。2、近代会计

1）1494年，意大利数学家卢卡·巴其阿勒的《算术、几何、比与比例概要》---近代会计的开端。2）1916年管理学鼻祖之一亨利·法约尔的名著《工业管理与一般管理》出版，标志着会计发展进入了一个新阶段。

3、现代会计

传统会计分化为财务会计与管理会计两大分支----现代会计形成的标志1）1985年我国颁布了新中国第一部《中华人民共和国会计法》。2）2006年2月财政部发布了新的《企业会计准则》。例题3：我国会计一词的产生时间是（B）。A、西汉B、西周C、宋代D、唐朝例4判断题：现代会计形成的标志是传统会计分化为财务会计与管理会计两大分支。（∨）结绳记事

结绳记事

现代的会计工作二、会计的对象与目标

（一）会计的对象：会计的对象是指会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计监督和核算的内容，即会计对象。以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。

工业企业的资金运动通常表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。

例题1单选：下面关于会计对象说法不正确的是（C）A、会计对象是指会计所要核算和监督的内容。B、特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。C、企业日常进行的所有活动都是会计对象。D、会计对象就是社会再生产过程中的资金运动。[答案解析]企业能以货币表现的经济活动才能确认为会计对象。

例题2判断：凡是能够以数量表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计对象(×)[答案解析]:凡是能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计对象。

（二）会计目标

也称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准。财务会计信息主要应满足以下两个方面的需要：

1）反映管理层受托责任履行情况；2）向财务会计报告使用者提供决策有关的信息。

财务会计报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。主要通过财务会计报告向其使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。例题1：下列哪些是财务会计报告使用者（ABCD）。A、投资者B、债权人C、政府及其相关部门D社会公众例题2：财务会计报告向其使用者提供（ABD）等会计信息。A、财务状况B、经营成果C、管理能力D、现金流量

第二节会计的职能与方法（一）会计的基本职能1、核算职能

（1）会计的核算职能（也称反映职能）：是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。会计核算是会计的基本职能之一，也是会计工作的核心和重心。

（2）会计核算的内容主要包括：

1）款项和有价证券的收付；2)财物的收发、增减和使用；3）债权债务的发生和结算；4)资本的增减；5）收入、支出、费用、成本的计算；6）财务成果的计算和处理；7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

（3）会计核算职能的特点：1）会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据，如果以虚假的经济业务事项或资料进行核算，则是一种严重的违法行为，同时会计核算主要是从价值量上综合反映各单位的经济活动过程和结果。2）会计核算具有完整性、连续性和系统性。

会计核算的具体内容

C.企业债券D.银行汇票

E.其他债券答案D

2、会计监督职能（也称控制职能）：

1）是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。

2）监督职能的特点：（1）会计监督主要利用价值指标进行经常性的监督，监督的核心是保证会计资料的真实可靠。（2）会计监督主要依据法律、法规和制度进行。对企业发生的经济活动进行事前、事中和事后的监督。3、会计核算与监督职能的关系：二者是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。例题1单选：下列哪些不属于会计核算职能（B）A、确定经济活动是否应该或能够进行会计处理。

B、审查经济活动是否违背控制制度的要求。C、将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总。D、编制会计报表提供经济信息。例题2判断：会计监督职能是指会计人员在进行会计核算之后，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。（×）正确的说法：会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。（二）拓展职能

1、预测经济前景2、参与经济决策3、评价经营业绩二、会计核算方法：

是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、计量和报告所采用的各种方法。

（一）会计核算方法体系

1、填制和审核凭证2、设置会计科目和账户设置账户3、复式记账4、登记会计账簿复式记账5、成本计算6、财产清查7、编制财务会计报告

各项经济业务登记账簿

成本计算财产清查会计核算方法体系图（二）会计循环是指按照一定的步骤反复运行的会计程序。填制和审核会计凭证是会计核算的起点。

会计核算方法体系

填制和审核凭证

编制会计报告

第三节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是进行会计工作的先决条件。（一）会计主体

是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。如企业集团是会计主体，但通常不是一个独立的法人。

例题1单选：下列关于会计主体概念说法不正确的有（D）A、可以是独立法人也可以是非法人。B、可以是一个企业也可以是企业内部的某一个单位。C、可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。

D会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动。

（二）持续经营：

是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

如果说会计主体是一种空间界定，则持续经营是一种时间上的界定。

它的意义：可使会计原则建立在非清算基础之上，从而为解决很多常见的资产计价和收益确认问题提供了基础

（三）会计分期：

就是将一个企业持续经营的生产活动期间划分为若干个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

会计期间分为年度、半年度、季度和月度，按公历确定起讫日期（有的国家采用三月制和七月制）。

它的意义：界定了会计信息的时间段落，为权责发生制、划分收益性支出与资本性支出等会计原则奠定了理论与实务的基础。在此基础上，会计处理可以运用预收、预付、应收、应付、预提和摊销等一系列会计处理方法。

例题6判断：由于有了持续经营这个会计基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别。【答案解析】由于有了会计分期这个会计基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别。（四）货币计量：

是指在会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的经济活动。会计制度规定，企业的会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，可以选定其中一种货币为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币。货币计量前提还包括币值不变这一假定。二、会计基础是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制。目的是为了更加真实、公允地反映企业单位某一特定日期的财务状况和某一特定期间的经营成果。

（一）权责发生制：也称作应收应付制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。我国绝大多数企业采用这一基础记账。

优点：可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的财务成果。

缺点：实务处理繁琐，期末按权责发生制的要求进行账项调整。（二）收付实现制：也称现金制，是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生。适用于财政会计、行政单位会计和不实行成本核算的事业单位会计。优点：会计记录直观，便于根据账簿记录来量入为出；会计处理简单，不需要对账簿记录进行期末账项调整。

缺点：不符合配比原则的要求，不能正确计算各期损益。现举例说明权责发生制和收付实现制的具体运用：【例1-1】甲公司2001年10月份发生以下经济业务，要求分别按权责发生制、收付实现制计算10月份的收入和费用。（1）10月10日，销售A产品100件，每件单价1500元，货款150000元当月收到并存入银行。（2）10月10日，销售B产品200件，每件单价1200元，根据销货合同约定，货款240000元次月10日前支付。（3）10月14日，接受乙公司订单订购A产品500件，每件单价1500元，货款750000元，按销货合同约定需预付订购A产品货款10%计75000元，已收到存入银行，余款发货后支付。（4）10月15日，以银行存款支付本年度第四季度仓库租金90000元。（5）10月15日，收到本年度第四季度出租包装物的租金收入30000元，款项存入银行。（6）10月18日，按销货合同约定。收到8月销售A产品的货款300000元，款项存入银行。（7）10月20日，以银行存款支付公司管理部门的水电费8000元。（8）10月25日，购买办公用品5000元，款项未付。（9）10月31日，计提本月应负担借款利息10000元，每季度末支付。具体计算如表1-1所示。

表1-1单位：元经济业务（按序号）权责发生制收入费用

收付实现制

收入费用（1）150000

150000

（2）240000

（3）

75000（4）30000

90000（5）10000

30000（6）

300000（7）

8000

8000（8）

5000（9）

10000合计40000053000555000

98000经上述计算，该单位9项经济业务的结果是：在权责发生制下，利润=400000-53000=347000（元）在收付实现制下，利润=555000-98000=457000（元）可见权责发生制使会计程序复杂化，但同现金收付实现制相比，其所获得的结果更能合理、准确地表现企业一个特定会计期间的经营绩效，还可预测未来现金的流入，这是投资人最关心的！！！例题2：某企业12月25日销售商品10万元，购货方承诺一个月后付款，次年1月26号收到款项。

权责发生制确认销售收入为12月；收付实现制确认销售收入为1月。例题3：【判断题】某企业12月与A公司签订了一份明年的供货合同，会计部门应依据该份合同核算当年收益。（×）

例题1、某单位6月份预付第三季度财产保险费1800元；支付本季度借款利息3900元（其中5月份1300元，4月份1300元）；用银行存款支付本月广告费30000元。根据收付实现制，该单位6月份确认的费用为（D）。A、31900元B、31300元C、33900元D、35700元【答案解析】本题考核收付实现制的应用。收付实现制下是以现金收到或付出为标准，所以6月份应确认的费用为1800+3900+30000=35700（元）。例题2、按照权责发生制原则的要求，凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论是否归属于本期，都应当作为本期的收入和费用处理。（×）【答案解析】按照收付实现制的要求，凡是本期实际收到的款项的收入和付出款项的费用，不论是否归属于本期，都应当作为本期的收入和费用处理。按照权责发生制的要求，凡是本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都作为本期的收入和费用入账。例题3、我国事业单位采用收付实现制核算。（×）【答案解析】我国事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务采用收付实现制。例题4、权责发生制主要是从空间上规定会计确认的基础。（×）【答案解析】权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础。

例题5、根据权责发生制原则，应计入本期的收入和费用的有（BC）。A、前期提供劳务未收款，本期收款B、本期销售商品一批，尚未收款

C、本期耗用的水电费，尚未支付D、预付下一年的报刊费【答案解析】本题考核权责发生制原则。权责发生制要求凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，无论款项是否支付，都应当作为当期的收入和费用确认。例题6、某企业2011年12月份发生下列支出：（1）年初支付本年度保险费2400元，本月摊销200元；（2）支付下年第一季度房屋租金3000元；（3）支付本月办公开支800元，则在权责发生制下本月费用为（A）元。A1000B800C3200D3000【答案解析】200+800=1000元

第四节会计信息使用者及其质量要求

一、会计信息使用者包括投资者、债权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众等。

（一）投资者投资者是企业主要的产权所有者。作为企业的投资者，其主要通过了解企业获利能力、股利支付能力、未来现金流量等情况来判断投资风险与投资报酬。

（二）债权人指借款给企业并得到企业还款承诺的人。债权人关心企业是否具有偿还债务的能力。

（三）企业管理者企业管理层的目的在于通过企业的生产经营活动而获得盈利，以确保企业生存与发展，实现企业价值最大化或股东财富最大化的目标。

（四）政府及其相关部门政府及其经济监管机构需要了解企业经济活动的整体情况，包括企业盈利能力、偿债能力、资金营运能力等。企业提供的会计信息还可以作为政府决定经济政策、统计国民收入等的信息基础。

(五)社会公众包括企业的顾客、信用代理人、工商业协会、竞争者、企业组织所在的社区、财务分析家以及其他关心企业某个方面经济活动的公民等。社会公众主要关注的是企业的可持续发展能力，有没有市场伪劣产品、是否对环境造成污染，主要关注的是企业在这方面的投入。二、会计信息的质量要求

（一）可靠性指企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。如编制会计报表及其附注内容应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应于披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。

（二）相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去和现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。（三）可理解性

要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。如财务会计报告提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。（四）可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，保证同一企业不同时期可比、不同企业相同会计期间可比。1、纵向可比2、横向可比

例题1：企业不同时期的固定资产采用相同的方法计提折旧，遵循的是会计信息质量要求的（D）。A、谨慎性B、可靠性C、相关性D、可比性（五）实质重于形式

要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。如融资租入的固定资产、企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议等等。

例题2：下列依据实质重于形式要求视同企业自有资产管理和核算的是（B）。A、经营租入设备B、融资租入设备C、借入设备D、购入设备（六）重要性

要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。如企业发生的某些支出，金额较小，从支出收益期来看，可能要在若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。

在量的方面，当某企业涉及的金额达到企业总资产的一定比例（如5%时），一般认为是具有重要性的。（七）谨慎性

要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。如债权的可回收性、售出商品可能发生的退货或者返修等等。

例题3：下列会计事项中提现了会计信息质量谨慎性要求的是（ABCD）。A、计提坏账准备B、对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债C、期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价D、对固定资产采用加速折旧法计提折旧（八）及时性

要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。一是要求及时收集会计信息；二是及时处理会计信息；三是及时传递会计信息。

第五节会计准则体系一、会计准则的构成我国已颁布的会计准则有《企业会计准则》、《小企业会计准则》和《事业单位会计准则》。二、企业会计准则2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则》，自2007年1月1日在上市公司范围内实施。包括以下层次：1、基本准则2、具体准则（1）一般业务准则（2）特定业务准则（3）报告准则3、企业会计准则应用指南4、企业会计准则解释三、小企业会计准则

2011年10月18日，财政部发布了《小企业会计准则》，要求符合适用条件的小企业自2013年1月1日起执行。小企业会计准则具有以下特点：1、简化核算要求2、满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合3、和企业会计准则合理分工与有序衔接相结合会计核算区别：第一，会计计量方法，小企业采用历史成本对会计要素进行计量；第二，关于无形资产的摊销，自其可供使用时开始至停止使用或出售时止；小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。四、事业单位会计准则2012年12月6日，财政部修订发布了《事业单位会计准则》，自2013年1月1日起在各级各类事业单位实施。

第一章练习题一、单选题1、下列关于会计的基本特征的表述，正确的是（）。A、会计只能以货币为计量单位，不能使用实物计量单位和劳动计量单位B、会计拥有一系列的专门方法，包括会计核算、管理和决策分析等C、会计具有核算和监督的基本职能D、会计的本质就是对每项经济业务进行会计核算2、下列有关会计方面的表述中，不正确的是（）。A、经济越发展，会计越重要B、会计按其报告对象不同分为财务会计和管理会计C、会计就是记账、算账和报账D、会计是以货币为主要计量单位，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作3、企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。以银行存款上交税金属于（）。A、资金投入B、资金运用C、资金退出D资金收回4、下列事项中，不需要进行会计核算的是（）。A、收回的前欠货款B、签订的销售合同C、上交的增值税税额D、从银行提取的现金5、下列关于会计主体假设说法中，正确的是（）。A、会计主体就是投资者B、会计主体与法律主体是同义语C、会计主体是会计核算和监督的特定单位或组织D、会计主体假设明确了会计工作的时间范围6、下列关于会计核算的基本前提的说法中，不正确的是（）。A、会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量B、如果企业发生破产清算，经相关部门批准后，可以继续适用持续经营假设C、在我国，以公历年度作为企业的会计年度，即公历1月1日至12月31日D、我国会计核算一人民币为记账本位币7、我国会计提供会计信息最短的会计期间是（）。A、月度B季度C半年度D年度8、下列业务中，（）的处理符合权责发生制。A、本月根据销售合同发出商品一批，售价10000元，但本月没有收到货款，因此不能将其确认为本月收入。B、本月收到上月销售商品货款50000元，因此确认本月收入50000元C、本月发生广告费用3000元单尚未支付，确认本月销售费用3000元D、根据销售合同预收客户定金10000元，因此确认本月收入10000元9、某企业发出材料的计价方法前半年为先进先出法，后半年随意改为加权平均法，这种做法主要违背了（）。A、谨慎性原则B、可比性原则C、相关性原则D、重要性原则10、（）财政部修订发布了《事业单位会计准则》，并于次年1月1日起在各级各类事业单位施行。A、2006年12月15日B、2009年6月19日C、2011年10月18日D、2012年12月6日二、多项选择题：1、下列关于会计概念的表述，不正确的是（）。A、会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作B、会计是以货币为计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作C、会计是以货币为主要计量单位，反映和监督单位经济活动的一种经济管理工作D、会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种管理工作2、下列关于会计对象的表述，正确的有（）。

A、会计对象是指会计核算和监督的内容B、凡是特定单位能够以货币表现的经济韵达都是会计的对象C、企业会计的对象就是企业的资金运动D、企业的资金运动表现为资金的投入、资金的运用和资金的退出三个过程3、会计的两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系，下列说法正确的有（）。A、会计监督是会计核算的基础B、会计监督是会计核算的质量保障C、没有核算所提供的信息，监督就失去依据D、会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能4、下列组织可以作为一个会计主体进行会计核算的有（）。A、企业集团B、民间非盈利组织C、分公司D、子公司5、以下属于会计中期的有（）。A、半年度B、月度C、季度D、年度6、下列说法正确的有（）。A、在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告，应当折算为人民币B、业务收支以外币为主的单位可以选择某种外币为记账本位币C、会计核算过程中采用货币为主要计量单位D、我国企业的会计核算只能以人民币为记账本