中级财务会计课件(20138修订)

中级财务会计

1教学计划n

课程简介

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教学目标

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预修课程

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课程结构

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教材及参考资料

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学时分配

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成绩与考试

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基本要求2教学内容第1章总论第2章货币资金第3章存货第4章金融资产第5章投资第6章固定资产第7章无形资产及其他长期资产3第8章资产减值第9章负债第10章所有者权益第11章费用第12章收入和利润第13章财务报告第14章会计调整4第一章总论财务会计的理论体系：★财务会计目的★财务会计要素★财务会计前提★财务会计原则5第一节财务会计及其特点一、财务会计的特征——对外报告投资人→投资决策债权人→信贷决策

客户→商业决策供应商→商业决策报给谁6二、财务会计信息的质量特征

◆可理解性→清晰易懂

预测价值◆相关性反馈价值及时性国际会计准则与多数国家的共同观点7真实性◆可靠性可核性中立性

统一性◆可比性一贯性应弄清各自的含义8三、财务会计信息的使用者

◆外部使用者

◆内部使用者四、财务会计目标——提供决策有用的信息

可与财务会计的特征联系起来理解9五、社会环境对会计的影响

◆政治环境

◆经济环境

◆法律环境

◆文化环境制约和影响会计10第二节会计的基本假设

一、会计主体二、持续经营三、会计分期四、货币计量本部分在基础会计学部分已学过，只作复习11第三节财务会计核算的一般原则一、衡量会计信息质量的一般原则客观性（真实）相关性（有用）可比性（横向）一贯性（纵向）及时性（时效）明晰性（简明）我国的规定12二、确认和计量的一般原则

◆权责发生制因果配比

◆配比原则时间配比

◆历史成本——作为入账价值

13◆划分收益性支出与资本性支出

收益性支出计入当期损益

资本性支出计入资产价值关联利润表关联资产负债表14三、起修正作用的一般原则◆谨慎指在存在不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不高估资产或收益，也不低估负债或费用。15◆重要性指根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。◆实质重于形式形式是指法律形式，实质是指经济实质。16第四节财务报告要素资产一、财务状况要素负债所有者权收入二、经营成果要素费用利润

请注意各要素的内涵和内容17思考题★财务会计的概念体系是什么？★财务会计与管理会计相比的特征有那些?★财务会计信息应具备那些质量特征?★财务会计的目标是什么?★会计核算一般原则分为几方面?

18第二章货币资金第一节现金一、现金的管理国际惯例——广义（一）现金定义库存现金——狭义我国是广义和狭义概念并存19（二）使用范围与限额——简介二、现金的核算——简介随借随用用后报销三、备用金的核算定额备用金

备用金的核算实例：

20四、现金清查

清查结果的账务处理（重点）21现金短缺时：借：待处理财产损溢贷：库存现金查明原因后处理：借：其他应收款（过失人或保险赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢22现金溢余时：借：库存现金贷：待处理财产损溢23查明原因后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应付给某单位或个人）营业外收入（无法查明原因）24第二节银行存款一、开立账户规定基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户

企业根据需要开立25二、银行转账结算1.转账结算定义特点：双方收付不动用现金2.转账结算方式只作简介各种转账结算方式的共性为:收款方最终将增加银行存款付款方最终将减少银行存款借:银行存款贷:有关科目借:有关科目贷:银行存款26第三节其他货币资金一、内容外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款不在金库，也不在结算户27二、账户设置

“其他货币资金”按其构成内容设置明细账

与“库存现金”账户与“银行存款”账户用法相同28思考题★如何理解现金的概念及特征？★现金控制的基本内容包括哪些？★企业在银行可以开立哪些账户？

每个账户的用途是什么？29思考题★带息票据计算利息时，票据期限如何确定？★应收票据贴现所得如何计算？★应收账款的内容有那些？何时可以确认？★企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有哪些？30作业题习题用书《中级财务会计习题与案例》P40——计算及账务处理题31第三章存货第一节存货及其分类（自学为主）一、存货的性质与确认

▲存货定义

▲存货确认前提——企业是否拥有某项存货的法定所的权

32一、存货的性质与分类

(一)存货的性质概念企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。特征有形资产较大的流动性持有目的——销售或耗用非货币性资产33▲

存货的归属——主要取决于其在生产经营中的用途或作用34▲存货确认应同时满足两个条件：

＊该存货包含的经济利益

很可能流入企业

＊该存货的成本能够可靠计量指什么？35二、存货分类

●按经济用途分类

●

按存放地点分类

●按取得方式分类361、按经济用途分类(1)销售用存货(2)生产用存货(3)其他存货

2、按存放地点分类(1)库存存货(2)在途存货(3)委托加工存货(4)委托代销存货

3、按来源分类(1)外购存货(2)自制存货(3)委托外单位加工存货

(4)其他来源

37第二节存货的初始计价

初始计价取得时的入账价值

实际成本原则一、原则为什么用该原则？该原则已受到冲击

提醒学生注意38二、存货取得成本的确定

采购成本存货实际成本加工成本其他成本39工业——采购价格、税金、采购费用1.外购商业——采购价格、税金两者区别——采购费用的处理工业计入存货成本，商业计入营业费用40●款付货到时：

借：原材料等应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等41●款付货未到时：

借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等借：原材料等贷：在途物资42●货到款未付：月末先按暂估价入库

借：原材料等贷：应付账款下月初用红字冲回借：原材料等贷：应付账款为什么估价入库？为什么下月初冲回？432.自制——实际制造支出3.委托加工——料费、工费、税金等4.接受投资——双方确认价值提供凭证5.接受捐赠没提供凭证6.盘盈——同类或类似市场价格有无活跃市场支付相关税费44第三节发出存货的计价一、存货计价方法的选择对财务报表的影响请思考：影响表现在哪些方面，为什么？二、发出存货的计价方法——指实际成本法个别计价法先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法在基础会计学过，现只用复习45存货流转实物流转

成本流转当两者不一致时就形成了存货成本流转假设采用不同的存货成本流转假设就产生了不同的发出存货计价方法461、发出存货的计价方法（1）先进先出法假设先收到的存货先发出，并以这种假设的成本流转次序对发出存货和期末存货计价的一种方法。采用先进先出法可以随时结出存货发出成本和结存成本；但如果存货收发业务较频繁，收入单价不稳定的话，核算工作量较大，并且在物价持续上涨时，发出存货的成本偏低，使当期利润较高，而期末结存的成本则接近市价。47材料明细账——先进先出法07年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91初余2005.00100099购入2008.001600918发出920购入4009.003600925发出930月结数量单位：千克金额单位：元2005.0010001008.008001008.008001008.008004009.0036001008.008003009.0027001009.00900600520070053001009.009002005.0010002008.00160048（2）加权平均法（全月一次加权平均法）全月一次加权平均单价=期初结存存货实际成本本期收入存货实际成本+期初结存存货数量本期收入存货数量+

采用全月一次加权平均法，发出存货的单价只有在月末计算一次，计算方法比较简单，但由于平时无法随时掌握存货的发出成本和结存成本，因此不利于存货的日常管理和控制。本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价月末结存存货成本=月末结存存货数量×加权平均单价49材料明细账——加权平均法07年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91初余2005.00100099购入2008.001600400918发出300100920购入4009.003600500925发出400100930月结6005200700100数量单位：千克金额单位：元全月一次加权平均单价=10005200+200600+=7.75(元/千克)7.757.75542577550（3）移动平均法（移动加权平均法）指在每次存货入库以后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并作为下一次发出存货的单价的一种方法。

采用移动加权平均法由于要随时根据每次入库存货，重新计算确定单价，因而手续繁琐，工作量较大。但却能及时取得有关存货发出和存货结存的成本数据。移动加权平均单价=原有存货实际成本本批入库存货实际成本+原有存货数量本批入库存货数量+51材料明细账——移动平均法07年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91初余2005.00100099购入2008.001600400918发出300100920购入4009.003600500925发出400100930月结6005200700100数量单位：千克金额单位：元8.5053508506.5026006.5019506.506508.5042508.5034008.5085052（4）个别计价法个别计价法，又称个别认定法、分批实际法等，是指按各种存货逐一辨别认清多批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别以收入时确定的单位成本作为计算确定各批发出存货和期末库存存货的实际成本的一种方法。采用这种方法，存货的发出成本和结存成本较准确，符合实际情况，但平时必须设置详细的存货记录，或对收入的存货附上标签、号码等，以便确认发出存货和期末存货所属进货批次，从而确认其成本。53练习题例（单选题）在物价持续上涨的情况下，使期末存货价值最大的是（）

A先进先出法B移动平均法

C加权平均法D个别计价法例（单选题）某企业原材料按实际成本进行核算。2005年3月1日结存甲材料300公斤，每公斤实际成本为20元；3月15日购入甲材料280公斤，每公斤实际成本为25元；3月31日发出甲材料200公斤。如分别按先进先出法和一次加权平均法计算3月份发出甲材料的实际成本，两种方法的计算结果相比较，其差额为（）元。

A400B500C483D1000

先进先出法：200×20=4000（元）加权平均法：(300×20+280×25)/(300+280)×200=4483(元)AC54三、发出存货的会计处理●生产经营领用借：生产成本制造费用管理费用营业费用贷：原材料等存货※按用途列支55●基建工程或福利部门领用

借：在建工程贷：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）不能抵扣的增值税额计入工程成本或福利费56●出售的按其收入借：银行存款等贷：其他业务收入按其成本借：其他业务支出贷：原材料等57第五节其他存货（周转材料及在产品）周转材料定义指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。周转材料核算科目设置“周转材料”科目或单独设“包装物”和“低值易耗品”科目周转材料一般企业指包装物、低值易耗品

建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架58一、包装物(一)包装物的范围定义：企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括内容：P157科目设置：“周转材料”科目单独设“包装物”科目

注意问题：P15759(二)包装物入库与原材料入库的核算方法相同(三)生产领用包装物与生产领用原材料的核算方法相同

(四)随同产品或商品出售包装物1、单独计价的包装物实际就是包装物的出售，同原材料出售的账务处理方法相同（作为其他业务处理）。2、不单独计价的包装物应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用

60例：某企业的包装物按实际成本核算，根据发生的有关包装物收发经济业务，编制会计分录如下：(1)以银行存款购进包装物，实际支出3510元(其中包括进项税510元)。

借：包装物3000

应交税费—应交增值税(进项税额)510

贷：银行存款3510(2)生产领用包装物，用于包装产品，实际成本400元。

借：生产成本400

贷：包装物40061(3)销售产品领用不单独计价的包装物，实际成本200元。

借：销售费用

200

贷：包装物200(4)销售产品领用单独计价的包装物，实际成本400元，售价585元(其中包括增值税85元)。

借：银行存款585

贷：其他业务收入500

应交税费—应交增值税(销项税额)85

同时：

借：其他业务成本

400

贷：包装物40062一次摊销法五五摊销法分次摊销法发出周转材料账面价值的摊销方法建筑施工企业的钢模板、木模板、脚手架采用一次转销法、五五摊销法或分次摊销法一般企业的包装物、低值易耗品采用一次转销法和五五摊销法(五)出租、出借包装物631、一次摊销法：一次摊销法就是将包装物的成本一次全部摊销的方法。（1）发出包装物（第一次发出）

借：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）

贷：包装物（2）收取押金时

借：银行存款

贷：其他应付款（3）收回包装物在备查账中登记，不作账务处理

退回押金时

借：其他应付款

贷：银行存款适用范围：一次领用金额不大的包装物摊销641、一次摊销法（4）包装物报废收回残料借：原材料贷：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）（5）没收逾期未退回包装物押金

借：其他应付款

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）其他业务收入（6）收取包装物租金借：银行存款

贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）65P161例4—26（5）(5)出借新包装物一批，包装物实际成本800元，收取押金1000元。包装物价值摊销采用一次摊销法。1)收取押金时：

借：银行存款1000

贷：其他应付款10002)发出包装物时：

借：销售费用800

贷：包装物800662、五五摊销法：就是在领用包装物时摊销其成本的50%，在包装物报废时再摊销其成本的另外50%的方法。适用范围：领用数量多、金额大的包装物摊销在包装物——库存未用包装物

——库存已用包装物

——出租包装物

——出借包装物

——包装物摊销67P162例4—26（6）(6)出租新包装物100个，包装物实际总成本6000元，共收取押金8000元，每月收取租金819元(其中增值税119元)。包装物价值摊销采用五五摊销法。

1)收到押金时：

借：银行存款8000

贷：其他应付款80002)发出包装物时：

借：包装物——出租包装物6000

贷：包装物——库存未用包装物60003)收到租金收入时：

借：银行存款819

贷：其他业务收入700

应交税费—应交增值税(销项税额)11968

4)月末摊销包装物成本的50%：

借：其他业务支出3000

贷：包装物——包装物摊销30005)承租单位退回包装物80个，退还押金6400(即80×80)元。结转包装物入库的成本4800(即80×60)元：

借：其他应付款6400

贷：银行存款6400

同时：

借：包装物——库存已用包装物4800

贷：包装物——出租包装物480069

6)没收逾期未退回的20个包装物的押金计1600元(其中销项税232.5元)，并摊销其成本的50%，共600(即20×60×50%)元：

借：其他应付款1600.00

贷：其他业务收入1367.50

应交税费—应交增值税(销项税额)232.50

如果包装物不再退回，还应同时做会计分录：摊销其成本的另外50%：

借：其他业务成本600

贷：包装物——包装物摊销600

同时注销其成本及已摊销额：

借：包装物——包装物摊销1200

贷：包装物——出租包装物1200707)因入库收回的出租包装物多次出租，已无法使用，批准报废。报废时收回残料作为修理用材料使用，估计价值200元。应摊销其成本的50%，共2400(即80×60×50%)元。注销已报废包装物成本及其已摊销价值共计4800(即80×60)元。

残料入库：

借：原材料200

贷：其他业务成本200

摊销其成本的另外50%：

借：其他业务成本2400

贷：包装物——包装物摊销2400

同时注销其成本及已摊销额：

借：包装物——包装物摊销4800

贷：包装物——库存已用包装物480071二、低值易耗品(一)低值易耗品的范围及会计科目设置定义：企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具、以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。科目设置：

“周转材料”科目单独设“低值易耗品”科目

72(二)低值易耗品核算的主要内容主要包括低值易耗品的购入或形成及低值易耗品的摊销两大部分。1、购入或其他来源形成低值易耗品2、低值易耗品摊销一次摊销法五五摊销法

低值易耗品——在库低值易耗品

——在用低值易耗品

——低值易耗品摊销73(1)一次摊销法领用时:

借：制造费用（管理费用等）

贷：低值易耗品报废收回残料：

借：原材料

贷：制造费用（管理费用等）

74(2)五五摊销法

1)领用时:

借：低值易耗品—在用低值易耗品

贷：低值易耗品—在库低值易耗品

月末摊销其成本的50%

借：制造费用（管理费用等）

贷：低值易耗品—低值易耗品摊销

2)报废时：摊销其成本的另外50%

借：制造费用（管理费用等）

贷：低值易耗品—低值易耗品摊销同时注销其成本及已摊销额借：低值易耗品—低值易耗品摊销

贷：低值易耗品—在用低值易耗品

收回残料

借：原材料

贷：制造费用（管理费用等）

75三、在产品定义：尚未最后加工完成的产品，包括加工过程中的在产品、尚未完成全部生产过程的自制半成品等。

科目设置：“生产成本”、“自制半成品”76第四节计划成本法和估价法一、计划成本法（一）核算程序制定计划成本目录设置“材料成本差异”科目设置“物资采购”科目日常收发均按计划成本计价

账户结构用途77（二）存货成本差异的分摊发出存货●差异分摊对象库存存货●差异分摊方法本月差异率

计算差异率上月差异率78二、“原材料”科目按计划成本记录科目设置：“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目不再设置“在途物资”科目“材料采购”与“在途物资”科目的区别：“材料采购”科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本“在途物资”科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。79原材料(实际或计划成本计价)验收入库原材料的实际（或计划）成本发出领用原材料的实际（或计划）成本期末库存原材料的实际（或计划）成本可以按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。明细账的类型为数量金额式明细账。80购入材料的实际采购成本验收入库材料的计划成本材料采购(计划成本计价)已采购但尚未入库的在途材料的实际采购成本

入库材料结转至“材料成本差异”的节约差异入库材料结转至“材料成本差异”的超支差异明细账一般按材料的类别设置81入库材料的超支差异入库材料的节约差异材料成本差异(计划成本计价)库存材料的超支差异库存材料的节约差异结转发出材料分摊的节约差异结转发出材料分摊的超支差异其明细账的设置口径应与“材料采购”账户保持一致82入库材料的超支差异入库材料的节约差异材料成本差异(旧准则)库存材料的超支差异库存材料的节约差异结转发出材料分摊的差异超支用蓝字节约用红字83例（多选题）企业的原材料采用计划成本核算，应设置的科目有（）

A原材料B在途物资C材料采购

D材料成本差异E商品进销差价ACD84(一)原材料收发核算的一般方法和程序1、原材料收入的会计处理材料按计划成本计价进行收入核算时，由于“材料采购”科目是核算采购的实际成本，因此，企业不论材料是否入库，都必须先通过这个科目进行核算。材料验收入库后，再转入“原材料”科目，同时结转成本差异，这是按计划成本进行核算的一般程序。（1）结算货款时：

借：材料采购（实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或其他货币资金）应付票据（预付账款、应付账款）85（2）入库时：

借：原材料（计划成本）

贷：材料采购（计划成本）（3）月份终了，对已验收入库但尚未收到发票账单的材料，应按计划成本暂估入账，下月初用红字冲回。

暂估入账时：

借：原材料××（蓝字）

贷：应付账款—暂估应付款××（蓝字）下月初用红字冲回：借：原材料

××（红字）贷：应付账款—暂估应付款

××（红字）待收到结算凭证时，再作（1）、（2）的会计分录借：材料成本差异

贷：材料采购

借：材料采购

贷：材料成本差异转入库差异（逐笔或月末汇总结转）（逐笔或月末汇总结转）（超支差）（节约差）或86（4）购进材料发生短缺或毁损例：A企业购入材料一批1000千克，实际成本为10000元，增值税1700元，货款已付。材料验收入库时，实收为990千克，计划单位成本为9.50元/千克。其中短缺10千克，经查明属途中合理损耗。①根据发票账单，确定实际采购成本

借：材料采购10000

应交税费—应交增值税(进项税额)1700

贷：银行存款11700②结转入库材料计划成本9405元（990×9.50）

借：原材料9405

贷：材料采购9405

87③结转入库材料成本差异由于途中合理损耗，构成材料实际成本，在按实际成本计价时不作总分类核算，只是相应提高入库材料的实际单位成本。而按计划成本计价时，按实收数量乘以计划单位成本计算入库材料计划成本，将入库材料计划成本与实际成本（包括合理损耗的实际成本）之差记入“材料成本差异”账户。

单位实际采购成本=10000/1000=10（元/千克）

入库材料实际成本=（990+10）×10=10000（元）入库材料计划成本=990×9.50=9405（元）

入库材料成本差异=10000-9405=595（元）

借：材料成本差异595

贷：材料采购59588假设上例验收入库为980千克，短缺20千克，其中10千克为运输途中合理损耗，另10千克原因待查。

结转入库材料计划成本9310元（980×9.50）

借：原材料9310

贷：材料采购9310

入库材料实际成本=（980+10）×10=9900（元）入库材料计划成本=9310（元）

入库材料成本差异=9900-9310=590（元）

借：材料成本差异590

贷：材料采购690

短缺10千克的实际成本=10×10=100（元）

借：待处理财产损溢100

贷：材料采购10089例（单选题）某企业为一般纳税企业，购入A材料800千克，每千克50元，增值税专用发票上注明的税额为6800元，该材料每千克运杂费为4元，验收入库时实收数量为790千克，短缺的10千克系运输途中的合理损耗。该企业材料采用计划成本核算，A材料计划单价为每千克54元，则这批入库材料的成本差异为（）元。

A0B500C540D460C902、原材料发出的会计处理采用计划成本计价时，材料是按计划成本转出至成本费用类各账户的；月末，再将期初结存材料的成本差异和本月取得材料形成的成本差异，在本月发出材料和期末结存材料之间进行分摊，将本月发出材料和期末结存材料的计划成本调整为实际成本。差异分摊对象发出材料库存材料差异分摊方法计算差异率本月材料成本差异率月初材料成本差异率实际成本=计划成本+超支差异

或

=计划成本-节约差异91×100%本月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异本期收入材料的成本差异+月初结存材料的计划成本本期收入材料的计划成本+×100%月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率注意：（1）超支差异用正数表示，节约差异用负数表示（2）一般要将未产生成本差异的已验收入库但尚未办理结算手续的原材料计划成本作为基数。92会计处理：（1）结转发出材料的计划成本借：生产成本制造费用管理费用销售费用委托加工物资

贷：原材料（2）结转发出材料应负担的成本差异

若为超支差异

借：生产成本制造费用管理费用销售费用委托加工物资

贷：材料成本差异若为节约差异借：材料成本差异

贷：生产成本制造费用管理费用销售费用委托加工物资933、会计期末，“材料采购”科目的借方余额反映在途材料的实际成本；“原材料”科目的借方余额反映库存材料的计划成本；“材料成本差异”的余额反映库存材料负担的材料成本差异，借方余额反映库存材料负担的超支差异，贷方余额反映库存材料负担的节约差异。在编制资产负债表时，应将“材料采购”、“原材料”科目的借方余额合计再加上“材料成本差异”借方余额或减去“材料成本差异”的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。94(二)原材料收发核算应注意的问题1、自制原材料、委托加工收回原材料，也可按计划成本核算，“材料采购”明细账采用“横行登记法”进行登记。2、计算发出材料负担的成本差异时，可按当月的成本差异率计算，也可按上月月末的成本差异率计算。3、“材料采购”和“材料成本差异”明细账按原材料类别进行明细核算。4、计算材料成本差异率时，一般要将未产生成本差异的已验收入库但尚未办理结算手续的原材料计划成本作为基数。5、结转发出材料负担的材料成本差异的过程就是将发出材料的计划成本调整为实际成本的过程。95例：北方厂为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。该企业2007年7月初“原材料”科目为借方余额135000元，“材料成本差异”科目为借方余额11961.40。7月份发生经济业务如下（运费可按7%扣除率计算进项税额）：（1）4日，上月甲企业发来的在途A材料已经到达并验收入库，该批材料的实际成本75400元，计划成本77700元。

借：原材料—A材料77700

贷：材料采购—原料及主要材料77700

借：材料采购—原料及主要材料2300

贷：材料成本差异—原料及主要材料2300上述两笔分录也可合为一笔分录。

借：原材料—A材料77700

贷：材料采购—原料及主要材料75400

材料成本差异—原料及主要材料230096（2）10日，向乙企业采购A材料，价款110000元，增值税

18700元，运杂费1600元（其中运费1000元），货款

130300元已用银行存款支付，材料已验收入库，计划成本为110000元。材料实际成本=110000+(1600-70)=111530(元)

增值税进项税额=18700+70=18770(元)

借：材料采购—原料及主要材料111530

应交税费—应交增值税(进项税额)18770

贷：银行存款130300

借：原材料—A材料110000

贷：材料采购—原料及主要材料110000

借：材料成本差异—原料及主要材料1530

贷：材料采购—原料及主要材料153097（3）12日，向甲企业购入A材料，价款150000元，增值税

25500元，对方代垫运杂费2000元（其中运费1300元）。企业签发并承兑一张面值为177500元、一个月到期的商业汇票结算材料款项，该材料已验收入库，计划成本为

160000元。材料实际成本=150000+(2000-1300×7%)=151909(元)

增值税进项税额=25500+91=25591(元)

借：材料采购—原料及主要材料151909

应交税费—应交增值税(进项税额)25591

贷：应付票据—甲企业177500

借：原材料—A材料160000

贷：材料采购—原料及主要材料160000

借：材料采购—原料及主要材料8091

贷：材料成本差异—原料及主要材料809198（4）15日，向丙企业采购B材料4000千克，价款为150000元，增值税为25500元，对方代垫运杂费2400元（其中运费1400元）。货款已用银行存款支付，材料尚未收到。材料实际成本=150000+(2400-1400×7%)=152302(元)

增值税进项税额=25500+98=25598(元)

借：材料采购—原料及主要材料152302

应交税费—应交增值税(进项税额)25598

贷：银行存款177900（5）25日，上述B材料已运达，验收入库3930千克，短缺70千克属定额内合理损耗。B材料计划单位成本为38元。入库材料实际成本=152302(元)

入库材料计划成本=3930×38=149340(元)

入库材料成本差异=152302-149340=2962(元)

借：原材料—B材料149340

贷：材料采购—原料及主要材料149340

借：材料成本差异—原料及主要材料2962

贷：材料采购—原料及主要材料296299（6）26日，按照合同规定，向丁企业预付购料款50000元，已开出转账支票支付。

借：预付账款—丁企业50000

贷：银行存款50000（7）28日，向丙企业购买B材料，价款100000元，增值税

17000元，对方代垫运杂费1800元（其中运费1000元），货款共118800元已用银行汇票支付，材料尚未到达。材料实际成本=100000+(1800-1000×7%)=101730(元)

增值税进项税额=17000+70=17070(元)

借：材料采购—原料及主要材料101730

应交税费—应交增值税(进项税额)17070

贷：其他货币资金—银行汇票118800100（8）31日，向乙企业购买A材料，发票账单等已收到，材料价款60000元，增值税10200元，对方代垫运杂费900元（其中运费600元），材料已验收入库，计划成本为60000元，货款未付。材料实际成本=60000+(900-600×7%)=60858(元)

增值税进项税额=10200+42=10242(元)

借：材料采购—原料及主要材料60858

应交税费—应交增值税(进项税额)10242

贷：应付账款—乙企业71100

借：原材料—A材料60000

贷：材料采购—原料及主要材料60000

借：材料成本差异—原料及主要材料858

贷：材料采购—原料及主要材料858101（9）31日，根据发料凭证汇总表，本月领用材料的计划成本为538000元，其中：生产领用396000元，车间管理部门领用45000元，厂部管理部门领用67000元，固定资产在建工程领用30000元。

借：生产成本396000

制造费用45000

管理费用67000

在建工程30000

贷：原材料538000102（10）31日，计算并结转本月发出材料分摊的成本差异。本月材料成本差异率

11961.40+(-2300+1530-8091+2962+858)135000+(77700+110000+160000+149340+60000)=×100%=1%结转发出材料分摊成本差异：

借：生产成本3960(396000×1%)

制造费用450(45000×1%)

管理费用670(67000×1%)

在建工程300(30000×1%)

贷：材料成本差异—原料及主要材料5380103（11）31日，计算月末库存材料的实际成本。月末库存材料的计划成本=135000+(77700+110000+160000+149340+60000)-538000=154040（元）月末库存材料的实际成本=154040×（1+1%）=155580.4（元）初余11961.40（2）1530（5）2962（8）858（1）2300（3）8091（10）5380本发5350末余1540.40本发15771月末库存材料的实际成本=154040+1540.40=155580.4（元）材料成本差异104例（单选题）某工业企业采用计划成本进行原材料的核算。2006年11月初结存原材料的计划成本为400000元，本月购入原材料的计划成本为800000元，本月发出原材料的计划成本为700000元，材料成本差异月初数为8000元（超支），本月购入材料成本差异为16000元（超支）。则月末结存材料的实际成本为（）元。

A714000B510000C686000D490000本月材料成本差异率=（8000+16000）/（400000+800000）×100%=2%月末结存材料实际成本=（400000+800000-700000）×（1+2%）=510000（元）本月发出材料实际成本=700000×（1+2%）=714000（元）B105例某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为25元/千克。1月31日，有关甲材料的科目余额如下：科目名称余额方向金额(元)

材料采购借方3270

原材料借方14700

材料成本差异贷方345根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会计分录如下：(1)采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14040元(其中价款12000元，增值税2040元)以支票付讫。并以现金支付装卸费75元。

材料实际成本=12000+75=12075(元)

材料计划成本=480×25=12000(元)借：材料采购12075

应交税费2040

贷：银行存款14040

库存现金75同时:借：原材料12000

贷：材料采购12000106(2)上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到达并入库。材料实际成本3270元，计划成本

3300(即132×25)元。

借：原材料3300

贷：材料采购3300(3)从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5166元，其中货款额5031元(其中价款4300元，增值税731元)；进货运费96.8元(其中准予扣除的进项税6.8元)；装卸费35元。但材料未到。

材料实际成本=4300+(96.8-6.8)+35=4425(元)

增值税进项税额=731+6.8=737.8(元)

借：材料采购4425

应交税费—应交增值税(进项税额)737.80

贷：银行存款5162.80107(4)本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，下月初用红字冲回。

材料计划成本=300×25=7500(元)

本月末：借：原材料7500

贷：应付账款—暂估应付款7500

下月初：借：原材料（7500）

贷：应付账款（7500）(5)根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24000元。其中：直接用于产品生产600千克，计划成本15000元；用于车间一般耗用300千克，计划成本

7500元；用于管理部门耗用40千克，计划成本1000元；用于产品销售方面的消耗20千克，计划成本500元。

借：生产成本15000

制造费用7500

管理费用1000

销售费用500

贷：原材料24000108(6)月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异

借：材料成本差异45

贷：材料采购45(7)按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。本月材料成本差异率

=(-345+45)/(14700+12000+3300+7500)×100%=-0.08%

借：材料成本差异192

贷：生产成本120

制造费用60

管理费用8

营业费用4

109（三）账务处理按计划成本发出原材料：借：生产成本10000管理费用5000贷：原材料15000110分摊发出材料应负担的节约差异：借：生产成本100

管理费用50

贷：材料成本差异150分摊发出材料应负担的超支差异：借：生产成本100管理费用50贷：材料成本差异150111课堂思考■为什么要计算材料成本差异率？■如何计算材料成本差异率？

存货入库存时将节约或超支差归集记入差异账户的贷方或借方；存货出库存时将分摊差异（节约用红字；超支用蓝字）。为什么？112二、存货估价法◆毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。113计算公式如下：毛利率=销售毛利÷销售净额×100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本114计算公式可以简化为：销售成本=销售净额×（1-毛利率）115随堂计算：某商场月初纺织品存货成本146000元，本期购货成本850000元，销货收入1200000元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品毛利率为25%。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？116本月销售净额=1200000-10000=1190000（元）销售毛利=1190000×25%=297500（元）销售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×（1-毛利率）=1190000×（1-25%）=892500（元）月末存货成本=146000+850000-892500=103500（元）117◆零售价法零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。采用这种方法的基本内容如下：（1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；118（2）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；119

（3）计算成本占零售价的百分比

公式如下：（期初存货成本+本期购货成本）÷期初存货售价+本期购货售价）成本率120（4）计算期末存货成本，公式为：期末存货售价总额×成本率（5）计算本期销售成本，公式为：期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本121随堂计算某商店1995年3月份的期初存货成本100000元，售价总额125000元；本期购货成本450000元，售价总额为675000元；本期销售收入640000元。122成本率=（100000+450000）÷（125000+675000）×100%=68.75%期末存货售价=125000+675000-640000=160000（元）期末存货成本=160000×68.75%=110000（元）本期销货成本=100000+450000-110000=440000（元）123第五节存货的期末计价一、成本与市价孰低的含义成本与市价孰低法，是指对期末存货按照成本与市价两者之中较低者计价的方法。当成本低于市价时，存货按成本计价；当市价低于成本时，存货按市价计价。★成本与市价孰低法在我国可具体称为成本与可变现净值孰低法。124二、可变现净值的确定可变现净值是指要正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的余额。★确定的关键：估计售价125商品或产成品估计售价的确定①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，以其合同价格作为估计售价。②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货以商品的一般售价作为估计售价。③没有销售合同或劳务合同存货，以商品的一般售价作为估计售价。126材料存货的其末计量①对于用于生产而持有的材料，如果用于生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。②如果材料的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料按可变现净值计量。127三、成本与可变现净值孰低法的会计处理

①成本低于可变现净值不需作账务处理②可变现净值低于成本每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较