中美税制差异比较

中美稅制差异比较一Abstract:AsIstudiedmyselectivecoursenamedFinanceandTaxationhisterm,IwouldwriteapapertitledwithComparisonontheDifferencesofTaxSystembetweenUSandChinaBeingtwoinfluentialcountriesinpresentworld,therearebigdifferencesonstatesystem,socialenvironment,andnationalideabetweenUSandChina.Andthatisexactlywhattaxationbaseson;therefore,asapartofstatepolicy,taxationscertainlydiffer.Wecanbetterunderstandthereasonwhyourcountryenactedrelevantlawsorpoliciesthroughsearchingandanalyzingthedifferences.Besides,wecanalsoassessrationallywhichoneisbetterandlearntheexcellencesfromthem.摘要：作为当今世界极具影响力的大国，中国和美国在国家制度、社会环境、思想观念等方面都存在有很大的差异，国家财政与稅收作为根植于社会环境和思想观念中的国家制度的一个分支，必然也会不同。通过寻找、分析两国的差异，能使我们更加了解我国制定相关政策制度的原因，能够合理评价两国制度孰优孰劣，能够通过比较学习他人的优胜之处。下面通过在课堂上所学的知识和课外查询的信息从几个方面讨论两国稅制的差异。关键词：国家制度差异稅制作为一个已经有两百多年历史的老牌资本主义国家,美国的税收制度已经经历了长远的发展，在两百多年的历史考验中，它被不断完善，去粗取精，形成了当前完备的税收制度。与之相比，中国的现代税收制度则显得年轻得多，而且完整、丰富的税制也开始于改革开放。那么，跟老美比起来，我们的税制到底有哪些差异？我们能够从这些差异中学到什么？下面我们分别从税制结构、税务部门结构、各类税种、及征税方式等四个方面阐述我们存在的差异，旨在探究两国差异的原因及能为我国所学之处。一、 税制结构的差异两国在主要税类上有着显著的差异，自1913年美国第16次宪法修正案赋于联邦政府以所得税征收权后，美国税制开始从以消费税为主向以所得税为主体过渡，到1982年，在联邦政府所有税收收入中，个人所得税占47.6%,以后变动不大。而对于我国，一直以流转税为主，所谓流转税，即以纳税人商品生松测soratID.®%O.DD^ta-V中国谛转税倉+厶二牛工汪「m・盖田社会図喘税松测soratID.®%O.DD^ta-V中国谛转税倉+厶二牛工汪「m・盖田社会図喘税工主二巴处于同一时期的两个开放型国家，为何在税制结构上有如此大的差异？最主要的原因应在于美国的经济已经高度的商品化、货币化和社会化，在先后经历几次巨大的工业革命和产业革命后，国家生产力水平得到了显著地提高，加之不断健全的司法体系以及先进的税收征管系统，使得个人收入水平较高，税源丰富、税基牢靠。以所得税为主体的税制结构有利于资源的合理配置，调节收入的分配，促进经济的稳定增长，正符合效率与公平的要求。而对于我国，个税与大型企业的增值税、营业税，及消费税、关税等税相比，比重相对较小，一方面是因为我国居民收入还不够高，与世界其他发达国家还有相当大的差距，仍有

大量的人的月收入在个税起征点以下，这就造成了税源的不丰富；其次，我国的征税机制还不完善，全民纳税意识还不够强，征税多是被动的方式，且个人所得税纳税人一般是国有企业职员、政府公务员及其他各部门的工作人员，有相当数量的工作于私有企业及个体人员都不会主动履行自己纳税的义务，再者，征税部门也没有积极主动地去寻找税源，这便造成了税基的不牢靠。综上所述，两国税制结构之所以存在着差异，在于社会环境、历史发展阶段及政府运作方式等方面存在着明显的不同。二、 税务部门结构的差异在税务部门结构方面，我国与美国有相似之处，都采用的是分税制。所谓分税制，是指将国家的全部税种在中央和地方政府之间进行划分，借以确定中央财政和地方财政的收入范围的一种财政管理体制。略有不同的是，美国的分税制是联邦、州、地方三级政府根据权责划分，而我国的征税部门有国税局、地税局两种，分别为中央、地方政府征税。美国征税机构称为国内收入局（注：另有关税署负责征收关税。），局长领导下设行政与法律两大部门，三位副局长分别领导行政部门的三类工作：主管业务副局长领导对纳税申报的审计与检查，税款征收，监督免税以及在税收犯罪调查中与司法部门合作；主管政策与管理的副局长负责建立长期的财政管理计划，研究处理国内收入署的安全机密，监督税收出版物发行以及雇员培训;主管资料处理的副局长负责处理纳税申报资料，收集并统计背景资料，设计信息流通系统，监督检查国内收入局的计算机系统。法律部门由主任顾问负责，该部门根据国会通过的法令起草细则，对税法的特别案件发布公开或不公开的裁定，代表国内收入局在全国各地的法院参与诉讼。而对于我国，税务人员的分工较之更为随意，还没形成一个分工明确的体系，从而导致税务结构臃肿而松散，使征税成本大大增加。目前我国有税务人员100万人，而美国只有10万人，仅这个比例就是惊人的。我们应该认识到，造成这种差异的主要原因并不只是由于中国人口众多，需要更多的税务人员以完成庞大繁重的征税工作，更重要的原因是由于税制体制的不完善，形成了组织规模大而办事效率低的矛盾。更多的人员就意味着更多相应的费用支出，从人员工资、福利、服装等费用的增加到新增人员培训，都使税收征收成本增加。此外，分设国税、地税两套税收管理机构，就是重复设置两套模式相同的税务行政组织。两者都是政府职能部门，多数时间是面对同一纳税人，即"多头对一头"，这就使国地税两个机构重复进行税务登记、税务检查、税款征收、宣传等工作，造成了人力、物力、财力等的浪费，征税成本大幅度上升。长期以来，我国对税收成本缺乏一个科学、规范、系统的核算体系，对我国税收成本率的高低说法不一。通常，能直接反映税收征管成本高低的指标是征收成本率和人均征税额。昔国征規咸十洁比413 世GS 日宙 押国征收成本率是指本期（一般为1年）税务机关的费用总支出与本期税收收入的比例，据《中国审计报》的业内人士分析，目前我国的征税成本率高达5%—6%。而目前发达国家的税收征收成本率一般在1%至2%之间，低的如美国为0.6%,日本为0.8%；高的如加拿大为1.6%，法国为1.9%。显然，我国的征税成本率比发达国家平均水平高出3个百分点以上，比最低的美国高4.4个百分点，比地广人稀的加拿大也高出昔国征規咸十洁比413 世GS 日宙 押国综上所述，在税务部门结构方面，与美国相比，我国存在着种种亟待解决的问题和突出的矛盾，一方面我们要认识到这是由于我国税制发展起步晚，跟已经经历上百年实践的美国相比应当存在差距，另一方面我们也应思考如何去使我们的税务部门以更小的成本去更高效

地完成同样的任务，让征税流程更加完善，使征税真正发挥其应有的作用。三、各税类的差异1•个人所得税我国有累进税率和比例税率两种，其中对工薪所得实行九级超额累进税率，对个体工商户生产经营所得实行五级超额累进税率，月工薪所得“超过10万元以上”的税率更是高达45%。相比之下，美国实行单一的超额累进税率，采用10%-35%六级税率。对于高收入人群,美国的平均税负在32%左右，特别是到2006年以后，它的最高边际税率降到35%。也就是说，现在美国高收入人群的平均税负已经小于30%了，这个税率对于美国这个经济发达国家来说实用性是十分普遍的。通过比较，我们发现我国工薪所得的最高税率比美国多出十个百分点。但从我国现实情况来看，绝大部分纳税人只适用5%和10%两级税率，20%〜45%的税率基本不起作用，每月工薪所得超过10万元需要适用45%的最高税率的人更是风毛麟角，在实际执行中可谓形同虚设。况且，税率越高，对纳税人避税、逃税的诱惑就越大，避税、逃税事件也就越容易发生，客观上增大了税务机关的征管难度。因此这种边际税率过高、税率级次过多的设置是不尽合理的。2•中国的增值税与美国的公司所得税作为中国最大的税种，增值税已经占中国全部税收的60%以上（注：此数据来自百科词条“增值税”，可能有误，因为增值税为流转税的一种，而流转税占总税收不过才52.4%），自1954年首创于资本主义法国，在近半个世纪的历程中,增值税的范围迅速波及整个欧洲，风靡全球，但美国至今未采用增值税这一税种，而与此相似的一个税种为公司所得税。美国为什么不采用增值税？这里仅总结一下各方观点，不一一详尽论述。（1）增值税会引起物价和工资的上涨，会加重通货膨胀；（2）增值税具有累退的性质；（3）增值税的税务成本大；（4）增值税税负易于转嫁，税收归宿不确定；（5）所得税是美国的主体税种，增值税的税收收入相对不会很大；（6）现行的零售销售税，不利于增值税的开征。1996年美国政府的收入共计23290亿美元。其中个人所得税7710亿美元，所占比重为：33.1%；公司所得税2320亿美元，所占比重为10.0%。尤其是在联邦政府，个人所得税和公司所得税的收入合计为8240亿美元，占联邦政府收入的比重为53.6%。由此可见，联邦政府的主要收入来源已经形成既定的利益格局。如果要开征增值税，如何协调联邦和州两者之间的关系是一个现实的难题。3.遗产税个人所得税片3美国税种比重诽名我们都知道，遗产税已经是美国第五大税种，世界上也已经有100多个国家开征了遗产税，而中国根本没有此项税类，也无与其相关的税。是什么原因导致中国不征收遗产税？美国税种比重诽名第一，中国民营经济发展和资本积累还处于初级阶段，大多数致富者都是创业者，其财富基本上是经营所得。按照国际惯例，这部分财产在征收财产税时应扣除，或给予一定照顾。这些致富者大多处于青壮年阶段，大多数的遗产继承人都是潜在的，即使开征遗产税，国家近期内收入也不会太多，还可能对民营经济造成一定冲击，带来资金外流。第二，中国从2000年才开始实行存款实名制，相关个人信息还不完善，目前个人所得税的征收尚有困难，那么征收遗产税就会更难。第三，按照陈教授的观点，征收遗产税意味着个人财产的公开，而中国有很多官员在其任职期间聚焦了大量的财富，如果这些财产被公开，他们贪腐的行为就会败露，所以这些既得利益者不会让中国实行遗产税的征收。在我看来，这也应是中国开征遗产税最大的阻力。四、 征税方式的差异在美国，纳税人纳税是主动的，或以个人为单位，或以家庭为单位，主动到税务部门交纳自己应该缴纳的税额，而且当不明确自己应交多少时，他们往往会超额交纳，待税务部门核算清楚后，再将多交的部分退还给原纳税人。相比之下，我国个人不仅不会主动交纳个人所得税，而且税务部门也无法完备核实该交税的人并征收相应纳税额。由此可见，美国的征税方式可谓快速准确严格高效，这显然得益于完备的税制体系和已经相当成熟的征税系统以及深入人心的纳税观念，严格的征税让他们清楚地明白不交税自己会面临怎样的法律惩罚，这样的理念是一个国家和社会在长期发展中形成的一种优质资源。为什么中国在这方面不大力提倡美式征税并效仿呢？很多人认为这个目标过于遥远，对于中国目前的国情，这是难以实现的。而根据陈教授的观点，这种差异的出现是由于政治体制的不同。作为多党制国家，美国有完善的监督机制，有利于法律的健全及政策的正常实施，所以美国有完备的征税制度，征税效率高。而对于中国，为一党专政（正常情况下应表述为共产党领导下的多党合作制度），若税收征收过于严苛，则势必会引起普通民众的反感，从而造成社会不稳定，不利和谐社会的建设。故在征税方面，对