项目5 所得税筹划

项目九所得税的税务筹划任务二所得税优惠政策的税务筹划

一、运用投资于国家重点扶持的产业进行税务筹划

企业所得税法规定，企业从事下列项目的所得，免征企业所得税。（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞。

1.运用投资于农、林、牧、渔业项目进行税务筹划

减半征收企业所得税的所得项目有（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。例1.某大型农场从事种植业，2008年，该农场全部土地用来种植棉花和大豆，当年能实现所得额560万元。农场拟定扩大种植规模，但在种植烟叶还是种植花卉上难以决断。假定种植烟叶或种植各种花卉均能实现所得额180万元。分析：依照企业所得税法规定，企业种植棉花、大豆的所得560万元免征企业所得税。（1）企业选择种植烟叶，应全额征收所得税：当年应纳企业所得税=180x25%=45（万元）（2）企业选择种植花卉，减半征收所得税：

当年应纳企业所得税=180x25%x50%=22.5（万元）应注意的问题：对实现的不同种植项目作物的所得必须要独立计量和核算，不能把征税作物、减税作物和免税作物的所得混在一起，否则就要从高征税。

企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三免三减半）

2.运用投资于国家重点扶持的公共基础设施项目进行税务筹划环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三免三减半）

3.运用投资于符合条件的环境保护、节能节水项目进行税务筹划（二）运用投资于高新技术企业进行税务筹划

国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税。

国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（1）产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；（2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（3）高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（4）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。例2.某高新技术企业2006年10月经工商管理机关登记注册，并于当年实现所得额26万元，预计2007年可以实现所得额160万元，2008年可以实现所得额240万元。享受自获利年度起两年内免征企业所得税的税收优惠。该企业2006年10月登记设立，符合享受原税法的优惠条件。并且成立当年实际经营期不足6个月，可选择当年所得减征或推迟到第二年减免。1.企业是高新技术企业，可以享受15%税率缴纳所得税。第一：企业同时选择开业当年享受税收优惠。应纳所得税额为：06年、07年免税，免税额为27.9万元{（26+160）×15%}，2008年应纳税额36万元（240×15%）。第二，企业选择开业次年享受税收优惠。

2006年应纳税额3.9万元（26×15%）。2007年、2008年免税，免税额为60万元{（160+240）×15%}。2.假如企业不符合高新技术企业的认定条件，应纳所得税额为106.5万元{（26+160+240）×15%}。从以上两个方案看：企业投资于高新技术领域并被认定为高新技术企业的，无论是选择开业当年还是次年度享受所得税优惠，都比作为普通企业会取得更好的税务筹划效果。三、运用促进技术创新和科技进步的优惠进行税务筹划

企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。1.运用技术转让进行税务筹划

例3.某国有股份公司（居民企业）转让技术，与受让方签订了3年的协议，共需收取1200万元技术转让费，如何进行税务筹划？设计几种收取技术转让费的方案：（1）三年平均收取技术转让费（每年400万元），则三年均不发生所得税纳税义务。（2）第一年多收，后续年份少收技术转让费。假如第1年收700万元，第二年收300万元，第三年收200万元。则应纳税额为：（700-500）×25%×50%+0+0=25（万元）

（3）起始年份少收，第二年、第三年多收技术转让费。假如第1年收100万元，第2年收200万元，第3年收900万元，则应纳税额为：

0+0+（900-500）×25%×50%=50（万元）在三个方案中，该公司三年内收取的技术转让费都是1200万元，但由于方案（1）将每年实现的收入均衡地控制在免征额以下，所以每年应纳税额都为0，取得了最大的减税效应。（注意：关联企业之间进行技术转让不得享受此优惠）2.运用从事创业投资企业进行税务筹划

创投企业，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

例如：甲企业2008年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资100万元，股权持有到2009年12月31日。甲企业2009年度应纳税所得额200万，甲企业缴纳企业所得税为多少？。四、运用购买专用设备投资进行税务筹划

企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的l0%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。例4.某知名家用电器股份有限公司为扩大生产规模，2008年决定购买设备生产节能新产品，投资额1400万元。公司预计以后年度的所得额如下表所示。该企业如何在购买设备上进行税务筹划？

公司预计实现所得额情况年份2008年2009年2010年税前利润总额（万元）180260480分析：（1）公司购买节能专用设备，企业允许抵免的专用设备投资额1400万元的10%，共计140万元。

08年应纳企业所得税=180×25%=45（万元）

则08年能够得到抵免的投资额为45万元，当年实际缴纳所得税为0。

09年应纳企业所得税=260×25%=65（万元）则09年能够得到抵免的投资额为65万元，当年实际缴纳所得税为0。2010年应纳企业所得税=480×25%=120（万元）2010年能够将剩余允许抵免的专用设备投资额30万元（140-45-65）进行抵免。当年实际缴纳所得税为90万元。（三年实际缴纳所得税也为90万元）（2）公司购买普通设备：

2008—2010年应纳企业所得税为：

（180+260+480）×25%=230(万元）三年共缴纳企业所得税230万元，比购置节能专用设备多缴纳的企业所得税为140万元（230-90）。注意：优惠政策的条件。五、用优惠税率进行税务筹划

小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：

1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过l00人，资产总额不超过3000万元。

2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

例题：某商业企业，资产总额980万元，有职工60人，当年预测实现应纳税所得额为30.1万元。如何进行税务筹划。方案一：如果该企业在当年12月前预测到这个结果，则可以在12月31日前安排支付一笔0.2万元的费用，其年终应纳税所得额就变为29.9万元，就可以按照20%的税率缴纳5.98万元的企业所得税；方案二：不进行纳税筹划，按25%的税率缴纳7.525万元的所得税。因此该企业虽然多支付了0.2万元的费用，却少缴纳1.545万元的税款。案例分析某交通运输公司，资产总额为500万元，从业人员50人。2008年该公司的税务审计显示其年度应纳税所得额为31万元，所以该企业不符合小型微利企业的标准，应按25%的税率缴纳所得税。该公司有大量联运业务。问该企业应如何进行相应的税收筹划？方案一：如果该企业不采取任何措施，则应纳企业所得税为：31×25%＝7.75（万元）税后利润为：31－7.75＝23.25（万元）方案二：如果该企业和其联运公司协商，通过合理安排相互之间业务往来以增加对其联运公司的支付额，或提前在08年多采购1万元的企业日常经营用品作为费用类项目在税前扣除，使得应纳税所得额减少到30万元。则应纳企业所得税为：30×20%＝6（万元）税后利润为：30－6＝24（万元）节税0.75万元

某企业集团于2008年8月成立一家全资子公司，为保障生产安全，准备于2008年12月购置一大型安全生产专用设备，该设备价款为300万元。企业按规定可于2008年至2013年五年期限内抵免所得税300×10%＝30（万元）。因该企业生产产品为新型产品，预计未来3年企业将面临亏损，至第四年起企业将逐渐盈利，2008年及未来六年的预计利润额（假设无任何纳税调整事项）见下表。该企业应如何进行筹划，才能最大程度地节税？企业2008～2014年预计利润额（单位：万元）2008200920102011201220132014利润额－200－120－5080130250400

如果企业于2008年12月购置该安全生产设备，则企业未来各年应缴纳的企业所得税如下：2008～2010年为亏损年度，不需要缴纳企业所得税；2011年～2012年弥补前三年的亏损后仍未有盈利，也不需要缴纳企业所得税；2013年弥补以前年度亏损后利润额为90万元，应缴纳企业所得税为：90×25％＝22.5（万元），扣除购置安全生产专用设备抵免额后，不需缴纳企业所得税；2014年应缴纳企业所得税400×25％＝100（万元）。如果企业经过筹划，将该安全生产设备的购置时间推迟一个月，即在2009年1月份购买，则企业2008～2013年应缴纳的企业所得税不发生变化；企业2014年应缴纳的企业所得税还可以扣减安全生产设备的剩余抵免额7.5万元，应缴纳的企业所得税减少为92.5万元，企业由此获得7.5万元的节税收益。任务二应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补以前年度亏损（一）合理压缩收入总额

企业应该尽量争取缩小收入总额，推迟确认收入，以减轻企业税收负担。在确定收入时，在遵循权责发生制原则的基础上，注意特殊情况下的处理方式：

第一，以分期收款方式销售商品。第二，建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过本年度的,可以按完工进度或完成的工作量确定收人。

第三，为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或交付时间确定收人的实现。

（二）利用准予扣除项目进行税务筹划1.利用工资、薪金支出进行税务筹划

企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。

工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、资金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出。某企业要为自己的210名职工发放工资，有哪些税务筹划角度？分析：

（1）企业发放普通工资：一方面要分析个人所得税的相关政策，从而让员工的“工资、薪金所得”充分享受低税率，是个人所得税负担最小化；另一方面，企业每安排职工工资100元，就会减少企业所得税负担25元，只要工资、薪金个人所得税适用的最高税率不超过25%，多发工资就不会增加额外的税收负担，这就为企业实施高薪策略提供了较为宽松的税收环境。（2）在职工从事研究开发期间，可多安排工资、奖金（包括全年一次性奖金），从而更多地享受加计扣除50%。

注意：多安排工资、奖金相应增加的个人所得税负担，不能超过加计扣除部分减少的企业所得税部分，否则，将得不偿失。分析：

（3）企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。分析分析（4）税前列支工资和税后分配股利。企业投资者从企业取得收入的途径有税前列支工资和税后分配股利两种途径。每发放100元工资可减少25元企业所得税负担，而按25%缴纳企业所得税后分配的股息、红利还要缴纳20%的个人所得税，因此，只要“工资、薪金所得”个人所得税适用的最高税率未达到45%，领取工资均比分配股利更有利。方案一：假设企业的利润为１００万，假设给投资者（高管）发放股利６０万．企业盈余利润＝１００－１００×２５％－６０＝１５万投资者应纳个人所得税＝６０×２０％＝１２万企业应纳企业所得税＝１００×２５％＝２５万方案二：假设企业的利润为１００万，假设给投资者（高管）发放工资６０万．企业盈余利润＝１００－６０－（１００－６０）×２５％＝＝３０万投资者应纳个人所得税＝［（６０／１２－０.３５）×３０％－０.２２７５］×１２＝１４万企业应纳企业所得税＝（１００－６０）×２５％＝１０万因此，企业方案二盈余利润多了１５万，企业所得税少了１５万．2.利用利息支出进行税务筹划

税法规定：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。

非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。2.利用利息支出进行税务筹划（1）注意利息支出的合法性。其一，应该取得合法凭证；其二，借入款项应于账内载明债权人的真实姓名和地址。（2）应尽量向金融机构贷款。（3）纳税人之间拆借的利息支出可以列支。3.利用公益救济性捐赠进行税务筹划

税法规定：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。捐赠的税务筹划思路：１）通过公益性社会团体或县级及以上政府进行捐赠２）捐助的金额控制在限额范围内或分年度进行捐赠某企业第一年实现利润总额1200万元。当企业得知南方部分地区遭受冰雪灾害时，决定捐赠200万元，无其他调整项目，企业如何进行捐赠的税务筹划？分析分析方案一：通过公益性社会团体进行捐赠。捐赠的扣除限额=1200×12%=144（万元）企业捐赠额为200万元，而抵扣限额只有144万元，超出限额的56万元调增应纳税所得额。第一年：应纳所得税额=（1200+56）×25%=314（万元）方案二：通过公益性社会团体进行捐赠。捐赠的扣除限额=1200×12%=144（万元）第一年捐赠144万，第二年捐赠56万应纳税的税额=1200×25%=300万方案三：通过乡政府进行捐赠或通过企业主管行政部门项本省贫困地区的捐赠。其发生的捐赠不允许税前扣除。应纳税的税额=（1200+200）×25%=350（万元）可见，选择的方式不同，同样的捐赠支出导致计算所得额时的抵扣额有很大差别，影响到企业的实际应纳所得税也有较大区别。

企业在发生公益性捐赠业务时，应先估计以下当年的利润额，尽量把捐赠额度控制在抵扣限额之内，或者把超出限额部分的捐赠安排在下一年度进行，以最大限度享受优惠。公益性捐赠的税务筹划应注意的问题（1）捐赠对象要选择。（2）捐赠用途要明确。“用途”主要有四类：一是用于救灾救贫；二是用于教育、科学、文化、卫生、体育事业；三是用于环保、社会公共设施建设；四是用于促进社会发展和公共福利事业。（3）捐赠方式要适当。（捐款比捐物有利）（4）捐赠凭据要保留。（作为税前抵扣凭证）三、选择合适的亏损弥补年度和弥补方法进行税务筹划

企业某一年度发生的应税亏损可以用下一年度的所得弥补；下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。即纳税人的年度所得额，可以先扣除以前年度的亏损，如有余额，才是当年的应纳税所得额。1、对联营企业生产经营取得的所得，一律先就地缴纳所得税，然后再进行分配。2、投资方如果发生亏损，则从联营企业分回的税后利润可以先用于弥补亏损。3、企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境外营业机构的亏损不得抵减其境内营业机构的利润。四、已纳所得税抵扣的税务筹划（一）境外所得已纳税额扣除中的税务筹划1.境外已缴纳所得税税款的抵扣方法

企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进抵补。（1）居民企业来源于中国境外的应税所得。（2）非居民企业在中国境内设立机构场所，发生在中国在中国境外但与该机构场所有实际联系的应税所得。

1）抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式为：

抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得额总额=境外所得×t境内小的在境外实际缴纳的所得税额应纳企业所得税=（境内+境外所得）×

t境内-小的某企业2008年度境内应纳税所得额为400万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B、C三国设有分支机构（我国与A、B、C三国已经缔结避免双重征税协定），假设A、B、C三国企业所得税税率分别为20%、30%、25%，其他所有因素都完全一致；假设该企业在A、B、C三国取得的所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B、C三国税法计算的应纳税所得额一致；假设该企业在任何一国均取得120万元的境外所得额。企业应该如何进行税务筹划？分析（1）若该笔境外所得来源于A国，则境外所得在A国已纳企业所得税额为24（120×20%）万元。抵免限额=（400+120）×25%×[120÷（400+120）]=120×25%=30（万元）企业在A国实际缴纳的所得税低于抵扣限额，按实际发生额扣除24万元。该企业该年度应纳所得税额

=（400+120）×25%-24=106（万元）

（2）若该笔境外所得来源于B国，由于B国所得税税率比我国高，为30%，则境外所得在B国已纳企业所得税额为36（120×30%）万元。抵免限额=30（万元）企业在B国实际缴纳的所得税高于抵扣限额，按限额扣除30万元。剩余的6万元就只能在以后的5年中抵扣。该企业该年度应纳所得税额

=（400+120）×25%-30=100（万元）（3）若该笔境外所得来源于C国，由于C国所得税税率与我国一致，为25%，则境外所得在C国已纳企业所得税额为30（120×25%）万元。抵免限额=30（万元）境外已纳税额得到充分抵扣。该企业该年度应纳所得税额

=（400+120）×25%-30=100（万元）结论

由上可知：当120万元来源于A国时，境外所得已纳税额24万元得到全额扣除，虽然汇总纳税比另外两国高了6万元，但由于事先已经少纳税，享受了货币时间价值。当120万元来源于B国时，虽然境外所得已纳税额36万元未得到全额扣除，剩下的6万元所得税额还要在以后才能得到抵扣，但该企业的境内外所得的应纳税款比从A国取得的所得低了6万元，减轻了纳税负担。当120万元来源于C国时，虽然境外所得合并后缴纳与B国相同的税额，但该企业所得税额比B国少了6万元，同样可以享受了货币时间价值。2、定率抵免经企业申请，税务机构批准，企业可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额的16.5%比率缴纳。（一）企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，虽有所得来源国（地区）政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的实际有效税率低于我国企业所得税法第四条第一款规定税率50%以上的外，可按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额，企业按该国（地区）税务机关或政府机关核发具有纳税性质凭证或证明的金额，其不超过抵免限额的部分，准予抵免；超过的部分不得抵免。

某企业某年度境内应纳税所得额150万元，所得税率25%，其在AB两国设有分支机构，A国机构的所得额60万元，所得税率20%；在B国机构的所得额50万元，所得税率30%.AB两国已分别缴纳所得税12万、15万，我国已与AB两国签订了税收协议，在AB两国纳税有纳税凭证，企业境外所得已纳税款选择哪种抵免方式对自己有利？任务四所得税会计政策的税务筹划一、利用固定资产折旧计算方法进行税务筹划（一）运用不同的折旧方法进行税务筹划（二）利用折旧年限进行税务筹划

政策链接：新《企业所得税法》第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

1、采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；2、采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。企业所得税法实施条例第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。（一）运用不同的折旧方法进行税务筹划1、盈利企业在选择折旧方法时，应使折旧费用的抵税效应尽可能早地发挥；（加速折旧，缩短折旧年限）2、享受所得税优惠政策的企业应选择减免税期内折旧少（直线法）；3、亏损企业使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低。案例

案例：内地某企业，企业逐年盈利，未享受企业所得税优惠政策，企业所得税税率为25%，2008年拟购进一项由于技术进步产品更新换代较快的固定资产，该项固定资产原值500万元，预计净残值20万元，预计使用寿命5年，与税法规定的折旧最低年限相同。根据税法规定，该项固定资产在折旧方面可享受税收优惠政策。假定按年复利利率10%计算，第1年~第5年的现值系数分别为：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621。

方案一采取通常折旧方法。企业不考虑税收优惠政策而按通常折旧方法计提折旧，以年限平均法计提折旧，即将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。固定资产折旧年限5年，年折旧额为（500―20）÷5=96万元，累计折旧现值合计为96×0.909+96×0.826+96×0.751+96×0.683+96×0.621=363.84万元，因折旧可税前扣除，相应抵税363.84×25%=90.96万元。

方案二采取缩短折旧年限方法。企业选择最低折旧年限为固定资产预计使用寿命的60%，则该固定资产最低折旧年限为5×60%=3年，按年限平均法分析，年折旧额为（500-20）÷3=160万元，累计折旧现值合计为：160×0.909+160×0.826+160×0.751=397.76万元因折旧可税前扣除，相应抵税397.76×25%=99.44万元。

方案三采取双倍余额递减法。即在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。第1年折旧额为500×2÷5=200万元，第2年折旧额为（500-200）×2÷5=120万元，第3年折旧额为（500-200-120）×2÷5=72万元，第4年、第5年折旧额为（500-200-120-72-20）÷2=44万元。累计折旧现值合计为：200×0.909+120×0.826+72×0.751+44×0.683+44×0.621=392.368万元。因折旧可税前扣除，相应抵税392.368×25%=98.092万元。

方案四采取年数总和法。即将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个固定资产可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。第1年折旧额为（500-20）×5÷15=160万元，第2年折旧额为（500-20）×4÷15=128万元，第3年折旧额为（500-20）×3÷15=96万元，第4年折旧额为（500-20）×2÷15=64万元，第5年折旧额为（500-20）×1÷15=32万元，累计折旧现值合计为160×0.909+128×0.826+96×0.751+64×0.683+32×0.621=386.848万元，因折旧可税前扣除，相应抵税386.848×25%=96.712万元。

对上述4种方案比较分析，采取缩短折旧年限或加速折旧方法，在固定资产预计使用寿命前期计提的折旧较多，因货币的时间价值效应，较采取通常折旧方法抵税效益明显。在上述4种方案中，方案一采取通常折旧方法抵税最少，方案二采取缩短折旧年限方法抵税最多，采取缩短折旧年限方法较正常折旧方法多抵税99.44-90.96=8.48万元；方案三双倍余额递减法次之，采取双倍余额递减法较正常折旧方法多抵税98.092-90.96=7.132万元；采取方案四年数总和法，较正常折旧方法多抵税96.712-90.96=5.752万元。用活用好固定资产加速折旧政策

国家税务总局《关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号）规定，根据《企业所得税法》第三十二条及《实施条例》第九十八条的相关规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折