阜蒙县平安地镇镇西加油站帐外经偷税分析

阜蒙县平安地镇镇西加油站帐外经营偷税案阜蒙县国税局：刘洪林一、案件来源：

2012年4月县国税局稽查局决定对辖区内加油站行业实施税收专项检查，我局选案部门从辖区内加油站行业筛选五户加油站企业实施检查。将该企业列入稽查对象，交检查部门对其2010、2011年度纳税情况进行检查。二、基本案情：2010年7月至2011年12月该企业采取帐外经营，在帐本上不列少列收入的手段进行偷税，共计隐瞒销售收入204.70万元。少交增值税29.51万元。三、稽查对象基本情况：阜新蒙古族自治县平安地镇镇西加油站，个人独资企业，位于阜新市阜蒙县平安地镇本街，法定代表人赵静一，经营范围：汽油、柴油、润滑油、增值税一般纳税人，所得税由地方税务局负责征税。

企业增值税申报信息单位：万元

年度主营收入期初留抵销项累计进项累计期末留抵应纳税额

2010245.5641.7439.172.482011227.9538.7541.745.292.29四、检查过程及违法事实：（一）查前分析：检查人员调取了该企业的纳税申报表，对该企业的纳税申报信息进行了纳税分析。发现该企业存在以下疑点：1、该企业2010年增值税税负为1%，2011年增值税税负为1%，而2011年国家对成品油价格的调控较多，变动较大，而二年税负均为1%，同时都低于行业平均税负。2、该加油站处于辽宁阜新和内蒙古库伦旗公路主干线上，位置较佳，而平安地镇没有中石油，中石化的加油站，可是该企业年销售额并不高。检查人员怀疑该企业人为控制销售数量，调解进销项，有意控制增值税税负。如果该疑点成立，则该企业一定存在策划周密涉税违法行为，当事人对税收征管方式相当熟悉，并且具有一定的反稽查能力，检查人员决定对该企业商品的购销以及库存、帐薄凭证、加油机、全方位进行检查。（二）检查过程：1、进入企业后，检查人员首先实施了帐面检查，发现该企业帐务处理清晰，购销存逻辑合理，帐目检查未发现问题。2、检查人员对该企业的税控加油机进行检查。发现加油机累计数量金额较大、有的较小，询问加油员得知，加油机累计数量到一定数额自动归零，所以从加油机上也未发现疑点。3、调取企业加油员日记帐。该企业称加油员日记帐几年前已经用完，新的还没有记日记帐。4、实地核查该企业库存。发现疑点，该企业帐面库存与实际库存相差接近7、8吨，而且是实际库存大于账面库存（账面库存是指检查当月上月月末库存，加上本月实际购入减去本月实际卖出的余额）询问企业加油人员，该企业人员也说不太清楚，可能是进油时石油公司给的密度不准，造成计算不准确。5、检查人员分析认为，石油公司密度不准确有可能，但是不会差距如此之大，正常都是掉库，而不是涨库。该问题明显存在不合理。正常企业如果少计销售应该帐面库存大于实际库存，而该企业实际库存大于帐面库存。应该存在购销都不入帐，存在帐外经营问题。但是没有证据。企业法人再三强调，我单位不存在偷税漏税问题。为了不打草惊蛇，检查人员当天停止了对该企业的检查，返回局里向领导汇报。再次进行分析。大家认定该企业肯定存在帐外经营问题，主要是没有证据。设法调取该企业真实经营证据，是查明案情的唯一突破口。通过调查得知该企业加油员实行两班倒，该企业肯定存在日记帐，通过调查发现加油站一般两班倒都是早八点晚五点交接班，企业老板为了控制加油员手中的现金，必须登记日记账，取得加油站真实的日记帐，变成了本次成败的关键，为了防止企业警觉之下隐匿销毁证据，为此局领导对检查工作做出部属，要求检查人员对办案情况严格保密，由于税务机关离纳税人直线距离六十公里，所以检查人员第二天早上六点半出发，八点前来到了该加油站附近，隐蔽等候，看到该加油换班人员到岗，查抄当班的记录后来到营业室，进行交接班，此时检查人员来到了该企业，以查找加油员调查情况为由来到营业室，发现加油员正在登记日记帐，接班人员也在登记当时加油机的显示数量和金额，检查人员看到这是一本防火巡查记录，同时桌子上还有好几本防火巡查记录，检查人员拿到手之后，回到财务室对七本防火巡查记录进行了检查。发现防火巡查记录的不是防火巡查内容，而是记录每台加油机当日显示的加油的数量和金额。检查人员根据此记录对当天加油机累计数进行比对，与当天累计数吻合，确认这就是该企业的加油员日记帐。(三)违法事实：通过对加油员日记帐的检查，发现该日记帐登记每天每台的加油数量和金额以及平时检修排气的数量和金额。检查人员根据情况制做了《加油机月累计显示的数量和金额统计表》、《加油机排气明细表》、《加油站每月排气数量扣除金额明细表》、《加油站每月实际销售额明细表》等，通过日记帐等记载的数据，按月登记以上表格，通过计算得出该企业每月实际销售额，通过对比发现该纳税人每月都有隐匿销售收入的行为，自2010年7月份2011年12月共计隐匿销售收入204.70万元，少交增值税29.51万元。在铁的事实面前，该企业终于低下了头，承认了2010年7月份2011年12月采取购进、销售双向不入帐，隐匿销售收入204.70万元，少交增值税29.51万元的违法事实。五、处理结果及依据：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。第二条、第一款：纳税人销售石油，税率为17%。同时依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记帐凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。该企业在账簿上少列收入定性为偷税,2010年1月至12月企业未申报销售收入为406，466.66元，应补缴增值税69，099.32元，2011年1月至12月企业未申报销售收入为1，640，512.75元，扣除留抵应补缴增值税226，004.50元，同时对该企业偷税行为处少缴税款百分之五十的罚款，金额为147，551.91元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条对该企业少缴税款从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。六、案件特征：本案涉税违法行为具有明显的计划性、针对性、隐蔽性、涉税违法份子为避免引起税务机关怀疑，在账上少计收入的同时少计成本，制造出购销合理的假像。对这种违法手段就帐查账，没有实际意义，检查人员必须提高查帐的程序，积极探索新的思路和检查方法。在此案的查处过程中可以看出，违法企业与税务稽查部门在偷税与反偷税的较量中，各自具有自己的优势，具有一定的技术含量，偷税企业掌握经营信息，但是为了生产经营进行控制管理，在帐本上造假的同时又必然跟真实的生产经营情况进行传递，使信息外流的风险加大，税务稽查部门熟悉税法，财务制度，具有相当的稽查经验，但取证手段有限，所以此类案件在纳税人中较为普遍，但真正能够得到彻底查处的不多，真实的经营信息往往隐匿于个人和亲属手中，仅靠检查人员力量很难取得，本案取得该单位的加油员真实的日记帐，是查出本案的关键，值得我们在以后的工作中借鉴。七、工作建议：1、建议管理部门加强对加油站的日常管理，监督企业计好加油员日记帐。2、税务机关对加