金融会计：所得税讲义

企业会计准则第18号

所得税河南大学工商管理学院田维胜主要内容第一章概述第二章计税基础第三章暂时性差异第四章递延所得税资产及负债的确认和计量第五章所得税费用的确认和计量河南大学工商管理学院田维胜第一章概述§1、与所得税有关的几个概念§2、资产负债表债务法§3、确认递延所得税资产、负债的必要性河南大学工商管理学院田维胜§1、与所得税有关的几个概念一、会计利润与应税利润1、会计利润（依据：会计准则；记账基础：权责发生制）又称为税前利润或利润总额。

会计税前利润=会计收益－税前会计费用损失

2、应税利润（依据：税法；记账基础：有时收付实现制）又称为应纳税所得额或应税所得。

应纳税所得额=应纳税收入总额－准予扣除项目金额

=税前会计利润+纳税调整项目河南大学工商管理学院田维胜二、所得税费用与应交所得税

1、当期所得税（依据：税法），即当期应交所得税。应交所得税是根据税法的规定计算的，反映在资产负债表中。当期所得税=应纳税所得额×适用税率

2、所得税费用（依据：会计准则），所得税费用是根据会计的规则确定，反映在利润表中。

所得税费用=当期所得税±递延所得税

河南大学工商管理学院田维胜总结分析应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目

税法会计差异（本期）当期所得税=应纳税所得额×适用税率所得税费用=当期所得税±递延所得税

会计税法差异影响（未来）河南大学工商管理学院田维胜所得税会计所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。河南大学工商管理学院田维胜§2、资产负债表债务法一、资产负债表债务法：是指从资产负债表出发，确认递延所得税资产及负债，进而确定利润表中的所得税费用的方法。二、资产负债表债务法基本核算要求1、时点：一般在资产负债表日特殊交易或事项——确认资产、负债时河南大学工商管理学院田维胜2、基本核算程序：（1）确定资产、负债的账面价值（2）确定资产、负债的计税基础（3）比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异（4）确认递延所得税资产及负债（5）确定利润表中的所得税费用河南大学工商管理学院田维胜所得税核算程序确定资产、负债的账面价值所得税准则确定资产、负债的计税基础确定暂时性差异确认递延所得税资产确认递延所得税负债所得税法税前会计利润加上纳税调整增加额减去纳税调整减少额计算应交所得税计算所得税费用河南大学工商管理学院田维胜§3、确认递延所得税资产、负债的必要性一、递延所得税的确认体现了：

1、资产、负债的界定

2、权责发生制——交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认。

3、配比原则——同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比。河南大学工商管理学院田维胜二、递延税款的设置可以减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动。例、某公司每年税前利润总额为1000万元，2007年预计了200万元的产品保修费用，实际支付发生于2008年，适用的所得税税率为25%。会计处理：2007年计入损益税法处理：实际发生时允许税前扣除（收付）河南大学工商管理学院田维胜1、如果不确认递延税款：所得税费用=当期所得税=应纳税所得额×25%2007年2008年利润总额10001000

预计保修费用200(200)税法：应纳税所得额1200800会计：所得税费用(300)(200)

净利润700800河南大学工商管理学院田维胜2、如果确认递延税款：所得税费用=当期所得税+递延所得税

2007年2008年利润总额10001000

预计保修费用200(200)税法：应纳税所得额1200800会计：当期所得税(300)(200)

递延所得税50(50)

所得税费用(250)(250)

净利润750750河南大学工商管理学院田维胜第二章计税基础第四条企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。§1、资产的计税基础§2、负债的计税基础

河南大学工商管理学院田维胜§1、资产的计税基础第五条资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础=成本－以前期间已税前列支的金额注：如果该资产所产生的未来经济利益无需纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。河南大学工商管理学院田维胜解释通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：举例说明：河南大学工商管理学院田维胜一、固定资产会计账面价值=实际成本－会计累计折旧－减值准备税法计税基础=实际成本－税法累计折旧河南大学工商管理学院田维胜【例1】A企业于20×8年12月20日取得的某项固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类(由于技术进步、产品更新换代较快的)固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。2×10年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。河南大学工商管理学院田维胜分析2×10年12月31日固定资产的账面价值=300-300×2/10-20=220（万元）固定资产的计税基础=300-300×20%-240×20%=192（万元）差异：28万元即：未来期间会增加企业的应纳税所得额28万元。会计：费用=80（万元）税法：费用=108（万元）差额=-28（万元）河南大学工商管理学院田维胜【例2】B企业于20×6年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年。计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。20×7年该项固定资产按照12个月计提折旧。本例中假定固定资产未发生减值。河南大学工商管理学院田维胜分析20×7年12月31日账面价值=750-750÷5=600（万元）计税基础=750-750÷10=675（万元）差异：-75万元即：未来期间会减少企业的应纳税所得额75万元。河南大学工商管理学院田维胜二、无形资产注：除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。1、对于内部研究开发形成的无形资产企业会计准则规定：有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。河南大学工商管理学院田维胜【例3】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为l200万元。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。会计账面价值=1200万元税法计税基础=1200*150%=1800万元差异：-600万元河南大学工商管理学院田维胜2．无形资产在后续计量时账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备注：但对于使用寿命不确定的无形资产：账面价值=实际成本-无形资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计摊销河南大学工商管理学院田维胜【例4】乙企业于20×7年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。20×7年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。账面价值=1500-0=1500万元计税基础=1500-1500/10=1350万元差异=150万元河南大学工商管理学院田维胜三、以公允价值计量的金融资产1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

账面价值=期末公允价值计税基础=成本【例5】20×7年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2000万元，作为交易性金融资产核算。20×7年12月31日，该投资的市价为2200万元。账面价值=2200万元计税基础=2000万元差异=200万元河南大学工商管理学院田维胜2、可供出售金融资产账面价值=期末公允价值计税基础=成本【例6】20×7年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为l500万元。20×7年12月31日，其市价为l575万元。账面价值=1575万元计税基础=1500万元差异=75万元河南大学工商管理学院田维胜四、其他资产1、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产账面价值=期末公允价值计税基础=成本【例7】A公司于20×7年1月1日将其某自用房屋用于对外出出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在20×7年12月31日的公允价值为900万元。河南大学工商管理学院田维胜分析20×7年12月31日

账面价值=900万元计税基础=750-750/20×5=562.5万元差异=900-562.5=337.5万元河南大学工商管理学院田维胜2、其他各种资产减值准备

【例8】A公司20×7年购入原材料成本为5000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，20×7年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4000万元。假定该原材料在20×7年的期初余额为零。分析：20×7年12月31日账面价值=4000万元计税基础=5000万元差异=-1000万元河南大学工商管理学院田维胜【例9】A公司20×7年12月31日应收账款余额为6000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。分析：20×7年12月31日账面价值=6000-600=5400万元计税基础=6000万元差异=-600万元即：在应收账款发生实质性损失时，会减少未来期间的应纳税所得额。

河南大学工商管理学院田维胜§2、负债的计税基础第六条

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额一般而言，短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。即：未来可税前列支的金额=0注：差异主要是因自费用中提取的负债。河南大学工商管理学院田维胜一、预计负债【例10】甲企业20×7年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。账面价值=500万元计税基础=500-500=0万元差异=账面价值-计税基础=500万元注：假如企业因债务担保确认了预计负债，怎么办？河南大学工商管理学院田维胜二、预收账款会计：不符合收入确认条件，作为负债反映。税法：1、按税法规定，不作为收入反映

2、按税法规定，可以作为收入反映【例11】A公司于20×7年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为2500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。账面价值=2500万元计税基础=2500-2500=0万元差异=2500万元河南大学工商管理学院田维胜三、应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债。税法：支付给职工的工资薪金性质的支出可税前列支。即：未来可税前列支的金额=0【例12】甲企业20×7年12月计入成本费用的职工工资总额为4000万元，至20×7年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费用的4000万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为3000万元。账面价值=4000万元计税基础=4000-0=4000万元差异=0万元河南大学工商管理学院田维胜注：需要说明的是，对于以现金结算的股份支付，企业在每一个资产负债表日应确认应付职工薪酬，税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额，未来期间可予税前扣除的金额为其账面价值，即计税基础为0。河南大学工商管理学院田维胜五、其他负债按照负债计税基础的确定原则计算确定【例13】企业当期应交纳的违反有关规定的罚款和滞纳金为10万元。会计：计入营业外支出，同时确认其他应付款税法：罚款和滞纳金等不允许税前扣除账面价值=10万元计税基础=10-0=10万元差异=0万元河南大学工商管理学院田维胜六、特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定

除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定。如：企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。由于会计与税法法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。河南大学工商管理学院田维胜第三章暂时性差异第一节暂时性差异第二节应纳税暂时性差异第三节可抵扣暂时性差异河南大学工商管理学院田维胜第一节暂时性差异一、暂时性差异二、其他视同暂时性差异河南大学工商管理学院田维胜一、暂时性差异第七条暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

暂时性差异=账面价值－计税基础按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。河南大学工商管理学院田维胜二、、其他视同暂时性差异其他暂时性差异：某项交易或事项发生以后，可能不影响利润表，但会影响到资产、负债的账面价值与其计税基础，如可出售金融资产公允价值的变动、企业合并中产生的暂时性差异等。河南大学工商管理学院田维胜第二节应纳税暂时性差异第八条应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。即：该差异将导致未来期间应纳税所得额和应交所得税的增加。河南大学工商管理学院田维胜一、资产产生的应纳税暂时性差异资产：账面价值＞计税基础→应纳税暂时性差异→递延所得税负债则：未来纳税义务增加→负债二、负债产生的应纳税暂时性差异负债：账面价值＜计税基础→应纳税暂时性差异→递延所得税负债即：账面价值-计税基础=未来可税前列支的金额＜0则：未来应税所得基础上调增→负债河南大学工商管理学院田维胜第三节可抵扣暂时性差异第九条可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。即：该差异将导致未来期间应纳税所得额和应交所得税的减少。河南大学工商管理学院田维胜一、资产产生的可抵扣暂时性差异资产：账面价值＜计税基础→可抵扣暂时性差异→递延所得税资产则：未来纳税义务减少→资产负债：账面价值＞计税基础→可抵扣暂时性差异→递延所得税资产即：账面价值-计税基础=未来可税前列支的金额＞0则：未来应税所得基础上调减→资产河南大学工商管理学院田维胜注：特殊项目产生的暂时性差异1、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。会计：账面价值=0税法：计税基础=按规定能够确定其计税基础的金额【例14】A公司20×7年发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司20×7年实现销售收入10000万元。视为资产：账面价值=0万元计税基础=2000-10000×15%=500万元差异=0-500=-500万元（可抵扣暂时性差异）河南大学工商管理学院田维胜2、可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。

对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。

【例15】甲公司于20×7年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。河南大学工商管理学院田维胜分析

该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上可以减少未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。账面价值=0万元计税基础=2000万元差异=0-2000=-2000万元（可抵扣暂时性差异）

河南大学工商管理学院田维胜第四章递延所得税资产及

负债的确认和计量第一节递延所得税负债的确认和计量第二节递延所得税资产的确认和计量第十条企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。河南大学工商管理学院田维胜第一节递延所得税负债

的确认和计量一、确认原则对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债，某些特殊情况除外。注：1、非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成应纳税暂时性差异的，应确认相应的递延所得税负债，同时调整合并中应予确认的商誉。河南大学工商管理学院田维胜2、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值上升而应确认的递延所得税负债。借：资本公积——其他资本公积贷：递延所得税负债河南大学工商管理学院田维胜二、递延所得税负债的计量资产负债表日：

1、期末结存的递延所得税负债

=应纳税暂时性差异×适用税率2、本期发生的递延所得税负债

=期末结存的递延所得税负债-期初结存的递延所得税负债适用税率的选择，按照应纳税暂时性差异预计转回期间适用的税率计量。注：适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税负债进行重新计量，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。河南大学工商管理学院田维胜【例16】【例16】A企业于20×7年12月6日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。

河南大学工商管理学院田维胜分析20×8年资产负债表日账面价值=500-500/10=450万元计税基础=500-（500×2/10）=400万元应纳税暂时性差异=450-400=50万元期末结存的递延所得税负债=50×25%=12.5万元本期发生的递延所得税负债=12.5-0=12.5万元借：所得税费用12.5

贷：递延所得税负债12.520×9年资产负债表日如何？河南大学工商管理学院田维胜分析20×9年资产负债表日账面价值=500-500/10×2=400万元计税基础=500-（500×2/10+400×2/10）=320万元应纳税暂时性差异=400-320=80万元期末结存的递延所得税负债=80×25%=20万元本期发生的递延所得税负债=20-12.5=7.5万元借：所得税费用7.5

贷：递延所得税负债7.5河南大学工商管理学院田维胜【例17】【例17】甲公司于20×1年12底购入一台机器设备，成本为525000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。本例假定该公司个会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税法之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。河南大学工商管理学院田维胜20×2年20×3年20×4年20×5年20×6年20×7年原始成本525000525000525000525000525000525000会计累计折旧87500175000262000350000437500525000账面价值437500350000262500175000875000税法累计折旧150000275000375000450000500000525000计税基础37500025000015000075000250000暂时性差异62500100000112500100000625000所得税率25%25%25%25%25%25%递延所得税负债余额15625250002812525000156250河南大学工商管理学院田维胜分析1、20×2年资产负债表日

本期发生的递延所得税负债=15

625-0=15

625万元借：所得税费用15

625

贷：递延所得税负债15

6252、20×3年资产负债表日

本期发生的递延所得税负债=25

000-15

625=9375万元借：所得税费用9375

贷：递延所得税负债93753、20×4年资产负债表日

本期发生的递延所得税负债=28

125-25

000=3125万元借：所得税费用3125

贷：递延所得税负债3125河南大学工商管理学院田维胜4、20×5年资产负债表日

本期发生的递延所得税负债=25000-28125=-3125万元借：递延所得税负债3125

贷：所得税费用31255、20×6年资产负债表日

本期发生的递延所得税负债=15

625-25000=-9375万元借：递延所得税负债9375

贷：所得税费用93756、20×7年资产负债表日

本期发生的递延所得税负债=0-15625=-15625万元借：递延所得税负债15625

贷：所得税费用15625河南大学工商管理学院田维胜*三、不确认递延所得税负债的特殊情况1、商誉的初始确认账面价值=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值计税基础=0做法：准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债。【例18】A企业以增发市场价值为15000万元的自身普通股为对价购入B企业100%的净资产，对B企业进行吸收合并，合并前A企业与B企业不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，交易各方选择进行免税处理，购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下表所示：河南大学工商管理学院田维胜公允价值计税基础暂时性差异固定资产675038752875应收账款52505250存货435031001250其他应付款（750）0（750）应付账款（3000）（3000）0不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值1260092253375河南大学工商管理学院田维胜分析1、取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础：应纳税暂时性差异=2875+1250=4125可抵扣暂时性差异=750递延所得税负债=4125×25%=1031.25递延所得税资产=750×25%=187.52、商誉账面价值=15000-12600=2400计税基础=0差异=2400注：不确认递延所得税负债。河南大学工商管理学院田维胜会计处理

借：商誉1031.25

贷：递延所得税负债1031.25

借：递延所得税资产187.5

贷：商誉187.5最终确认的商誉=2400+1031.25-187.5=3243.75注：下列这样做可以吗？最终确认的商誉=2400+3375×25%=3243.75河南大学工商管理学院田维胜2、除企业合并以外的其他交易中，如果交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。例，一项资产按会计规定确定的入账价值为200万元，但按税法规定，其计税基础为180万元，确认该暂时性差异的所得税影响将改变资产的历史成本。河南大学工商管理学院田维胜3、与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。注：满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。注：一般分下列两种情况处理河南大学工商管理学院田维胜（1）准备长期持有：不确认相关的所得税影响①因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回；②因确认投资收益产生的暂时性差异，如果未来期间逐期分回现金股利或利润时免税；③因确认应享有的被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，预计未来期间也不会转回。（2）拟近期对外出售：确认相关的所得税影响在投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，按照税法规定，企业在转让或处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。河南大学工商管理学院田维胜第二节递延所得税资产

的确认和计量一、确认原则：第十三条企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。注：估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时，包括以下两个方面：

1、未来期间的正常生产经营所得；

2、应纳税暂时性差异转回。河南大学工商管理学院田维胜注：下列交易或事项中产生的可抵扣暂时性差异，应根据交易或事项的不同情况确认相应的递延所得税资产：1、按税法规定可结转以后年度的亏损

做法：视同可抵扣暂时性差异，以未来期间可取得的应税所得为限，确认相关的递延所得税资产。注：如果亏损额较大，且缺乏证据表明企业未来期间将会有足够的应纳税所得额时，不应确认递延所得税资产。河南大学工商管理学院田维胜2、企业合并中，按照会计准则规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。

借：递延所得税资产贷：商誉借：商誉贷：递延所得税负债河南大学工商管理学院田维胜3、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。

借：递延所得税资产贷：资本公积——其他资本公积

河南大学工商管理学院田维胜二、不确认递延所得税资产的特殊情况

某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。其原因在于，如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。河南大学工商管理学院田维胜【例19】

沿用【例3】，A企业进行内部研究开发所形成的无形资产成本为l200万元，因按照税法规定可于未来期间税前扣除的金额为1800万元，其计税基础为1800万元。分析：该项无形资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，确认其账面价值与计税基础之间产生暂时性差异的所得税影响需要调整该项资产的历史成本，准则规定该种情况下不确认相关的递延所得税资产。河南大学工商管理学院田维胜举例说明【例】某企业于2010年度共发生研发支出200万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段不符合资本化条件支出60万元，符合资本化条件支出120万元形成无形资产，假定该无形资产于2010年7月30日达到预定用途，采用直线法按5年摊销。该企业2010年税前会计利润为1000万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他纳税调整事项。假定无形资产摊销计入管理费用。要求：计算该企业2010年应交所得税金额和暂时性差异的金额。河南大学工商管理学院田维胜分析2010年会计：计入管理费用=20+60+120/5×6/12=92万元税法：应纳税所得额=1000-92×50%=954万元注：账面价值=120-120÷5÷12×6=108万元计税基础=108×150%=162万元可抵扣暂时性差异=162-108=54万元，但不能确认递延所得税资产。河南大学工商管理学院田维胜三、递延所得税资产的计量1、适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。2、递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。河南大学工商管理学院田维胜递延所得税资产计量资产负债表日：

1、期末结存的递延所得税资产

=可抵扣暂时性差异×适用税率2、本期发生的递延所得税资产

=期末结存的递延所得税资产-期初结存的递延所得税资产河南大学工商管理学院田维胜第五章所得税费用的确认和计量所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分一、当期所得税当期所得税=当期应交所得税

=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额

=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额河南大学工商管理学院田维胜（一）纳税调整增加额1、会计不作为收益；但税法作为收益。2、会计作为费用或损失；但税法不作为费用或损失。（二）纳税调整减少额1、会计作为收益；但税法不作为收益。2、会计不作为费用或损失；但税法作为费用或损失。注：当期所得税是计入利润表的所得税费用的一个组成部分。河南大学工商管理学院田维胜举例1某企业为居民企业，2011年发生经营业务如下：（1）取得产品销售收入4000万元。（2）发生产品销售成本2600万元。（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元。（4）销售税金160万元（含增值税120万元）。（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。要求：计算该企业2011年度实际应纳的企业所得税。河南大学工商管理学院田维胜分析（1）会汁利润总额=4000＋80－2600－770－480－60－40－50=80（万元）（2）广告费和业务宣传费调增所得额=650－4000×15%=650－600=50（万元）（3）业务招待费调增所得颏=25－25×60%=15（万元）4000×5‰=20万元＞25×60%=15（万元）（4）捐赠支出应调增所得额=30－80×12%=20.4（万元）（5）工会经费应调增所得额=5－200×2%=1（万元）（6）职工福利费应调增所得额=31－200×14%=3（万元）（7）职工教育经费应调增所得额=7－200×2.5%=2（万元）（8）应纳税所得额=80＋50＋10＋20.4＋6＋1＋3＋2=172.4（万元）（9）2011年应缴企业所得税=172.4×25%=43.1（万元）河南大学工商管理学院田维胜举例2某工业企业为居民企业，2011年发生经营业务如下：全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本694万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元，业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。要求：计算该企业2008年应纳的企业所得税。河南大学工商管理学院田维胜分析（1）利润总额=5600＋800＋40＋34＋100-4000―694―300―760―200―250=370（万元）（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。（3）技术开发费调减所得额=60×50%=30（万元）（4）按实际发生业务招待费的60%计算=70×60%=42（万元）按销售（营业）收入的5‰计算=（5600＋800）×5‰=32（万元）按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额=70－32=38（万元）（5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。（6）捐赠扣除标准=370×12%=44．4（万元）实际捐赠额38万元小于扣除标准44．4万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。（7）应纳税所得额=370－40－30＋38－34=304（万元）（8）该企业2008年应缴纳企业所得税=304×25%=76（万元）河南大学工商管理学院田维胜具体计算应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用-税法规定的不征税收入±计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额±计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得的收入之间的差额±其他需要调整的因素河南大学工商管理学院田维胜二、递延所得税递延所得税

=递延所得税费用（收益）

=当期递延所得税负债的净增加

-当期递延所得税资产的净增加

=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）

-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）注：递延所得税费用的确认：一般情况下利润表企业合并调整商誉确认时记入权益的交易记入权益河南大学工商管理学院田维胜三、所得税费用（收益）所得税费用（收益）=当期所得税+递延所得税=当期所得税+递延所得税费用（收益）举例说明：河南大学工商管理学院田维胜【例21】A公司20×7年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：

20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（1）20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，20×7年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。

（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。河南大学工商管理学院田维胜

差异项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货2000207575固定资产：固定资产原价15001500减：累计折旧300150减：固定资产减值准备00固定资产账面价值12001350150交易性金融资产1200800400其他应付款250250总计400225河南大学工商管理学院田维胜1、20×7年度当期应交所得税应纳税所得额=3000+150+500-400+250+75=3575（万元）

应交所得税=3575×25%=893.75（万元）2、20×7年度递延所得税 递延所得税负债=400×25%=100（万元）递延所得税资产=225×25%=56.25（万元）递延所得税=（100-0