会计学：第4章 基本经济业务的核算

本月发生下列经济业务：（1）购进机器设备一台，价值10,000元，以银行存款支付。借：固定资产10,000

应交税费——应交增值税（进项税额）1,700

贷：银行存款11,700（2）从银行提取现金1,000元。借：库存现金1,000

贷：银行存款1,000（3）投资者投入企业原材料一批，作价20,000元。借：原材料20,000

贷：实收资本20,000本月发生下列经济业务：（4）生产车间向仓库领用材料一批价值40,000元，投入生产。借：生产成本40,000

贷：原材料40,000（5）以银行存款22,500元，偿还应付供货单位货款。借：应付账款22,500

贷：银行存款22,500（6）向银行取得长期借款150,000元，存入银行。借：银行存款150,000

贷：长期借款150,000本月发生下列经济业务：（7）以银行存款上交所欠税费7,300元。借：应交税费7,300

贷：银行存款7,300（8）收到控股股东捐赠现金5,000元借：库存现金5,000

贷：资本公积5,000（9）收到购货单位前欠货款18,000元，其中16,000元存入银行，其余部分收到现金。借：银行存款16,000

库存现金2,000

贷：应收账款18,000本月发生下列经济业务：（10）以银行存款48,000元归还银行短期借款20,000元和应付购货单位账款28,000元。借：短期借款20,000

应付账款28,000

贷：银行存款48,000根据以上资料编制会计分录，并记入有关账户编制总分类账户发生额及余额试算平衡表。8,000166,000

20,000

40,000

10,00020,00050,5009,000

90,50018,000

40,000

150,00020,0005,000

323,500323,5009,500120,50029,70070,00060,00062,500180,000610,000175,00092,000

336,000324,200145,00070,0001,142,2001,142,200第一节制造企业主要经济业务概述第二节筹集资金业务的核算第三节采购供应业务的核算第四节产品生产业务的核算第五节产品销售业务的核算第六节财务成果业务的核算第七节资金退出业务的核算第四章基本经济业务的核算生产企业资金循环第一节制造企业主要经济业务概述资金投入货币资金（现金、存款）储备资金（材料物资）生产资金（在产品）成品资金（在产品）货币资金（现金、存款）资金退出采购过程生产过程销售过程结算资金结算资金支付工资、费用、运用固定资产资金周而复始循环、周转第一节制造企业主要经济业务概述一、资金筹集业务二、采购供应业务三、产品生产业务四、产品销售业务五、财务成果业务六、资金退出业务第二节筹集资金业务的核算企业资金来源实收资本股本短期借款长期借款应付债券投资者投入向债权人借入接受捐赠一、投入资本业务的核算

投资者投入的资本就是实收资本（股本）（货币、实物、无形资产）。1.账户设置

（1）实收资本

（2）资本公积

（3）银行存款

（4）固定资产

（5）无形资产借方登记——贷方登记——期末余额——如何设置明细——例：1甲、乙、丙三家公司于2010年2月成立唯美公司。具体情况如下：甲公司投入280,000元货币资金，己存入银行；乙公司投入厂房以及办公楼，账面价值45万，各方确认价值400,000元；丙公司投入专利技术，账面价值320,000元。（1）借：银行存款280,000

贷：实收资本—甲280,000（28%）（2）借：固定资产400,000

贷：实收资本—乙400,000（40%）（3）借：无形资产320,000

贷：实收资本—丙320,000（32%）例：12012年6月，丁公司决定投资唯美公司，并掌握1/3股权，丁公司应投入额度？协商决定丁公司现金投入800,000元。（4）借：银行存款800,000

贷：实收资本—丁500,000（30%）

资本公积300,0002014年6月，唯美公司决定，将资本公积300,000元转增资本。（5）借：资本公积300,000

贷：实收资本300,000例：2M股份有限公司发行普通股票100,000,000股，每股面值1元，每股售价5元。其他费用不考虑。借：银行存款500,000,000

贷：股本100,000,000

资本公积400,000,000二、借入资金业务的核算

借入资金：是指企业向银行或其他金融机构等债权人借入款项的行为。

借入资本必须偿还并支付利息。

可分为：短期借款（偿还期在一年或超过一年的一个营业周期）

长期借款（偿还期在一年或超这一年的一个营业周期）1.账户设置

（1）短期借款（债务类）

（2）财务费用（损益类）

（3）应付利息（债务类）

（4）长期借款（债务类）

借方；贷方；余额；明细（2）财务费用（损益类）、（3）应付利息（债务类）

短期借款利息属于企业的筹资成本，应该计入“财务费用”账户，最终转入当期损益。

在实际业务中，如果短期借款的利息是按季、按半年支付，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还且数额较大，为了正确计算各期的盈亏，通常采用预先提取的办法进行会计处理。即设置“应付利息”账户，通过这个账户记录企业已经发生但是尚未支付的利息费用。

预提各期的借款利息时，借记“财务费用”、贷记“应付利息”，按实际支付的利息金额借记“应付利息”、贷记“银行存款”。（2）财务费用（损益类）、（3）应付利息（债务类）

财务费用：

借方余额大于贷方余额—净支出，期末自“财务费用”账户的贷方转入“本年利润”账户的借方；

贷方余额大于借方余额—净收入，期末自“财务费用”账户的借方转入“本年利润”账户的贷方。

期末经结账后该账户无余额。例1：华夏公司2011年1月1日从银行取得短期借款100,000元，年利率6%，期限12个月，利息按月支付。（1）借款时：借：银行存款100,000

贷：短期借款100,000（2）各月支付利息费用500元（100,000*6%/12）时：

借：财务费用500

贷：银行存款500（3）12月31日，归还借款本金时：

借：短期借款100,000

贷：银行存款100,000例2：华夏公司2011年1月1日从银行取得短期借款100,000元，年利率6%，期限12个月，利息按季支付。（1）借款时：（2）各月预提利息费用500元（100,000*6%/12）时：

借：财务费用500

贷：应付利息500（3）各季末支付利息时：

借：应付利息1,500

贷：银行存款1,500（4）年末还款时：

借：短期借款100,000

贷：银行存款100,000例3：华夏公司2011年1月1日从银行取得短期借款100,000元，年利率6%，期限12个月，到期一次还本付息。（1）借款时：（2）各月预提利息费用500元（100,000*6%/12）时：

借：财务费用500

贷：应付利息500

每月均应做上述账务处理。（3）年末还款时：

借：短期借款100,000

应付利息6,000

贷：银行存款106,000第三节采购供应业务的核算一、固定资产购建业务的核算二、材料采购业务的核算一、固定资产购建业务的核算

特征：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。

（2）使用寿命超过一个会计年度。（建筑物的预计使用年限；某些机器设备、运输设备所能生产或提供产品的数量，汽车、飞机的里程等）

（3）固定资产是有形资产。

（4）金额一般在5000元及以上。？

分类：

（1）经济用途：生产经营；非生产经营

（2）使用情况：使用中；未使用；不需用

（3）所有权情况：自有；租入一、固定资产购建业务的核算取得：外购；自行建造；融资租入；资产置换；接受投资。外购取得的固定资产成本：应按取得时的实际成本作为入账价值。取得时的实际成本包括：买价、相关税费（进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费等相关费用以及为使固定资产达到预定可使用状态之前所进行的必要支出（如安装费、调试费）等。1.账户设置固定资产在建工程在建工程

资产类账户

用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造等发生的实际支出，包括需要安装的设备的价值。

借方登记各项工程发生的实际支出、转入的需要安装设备的价值和发生的安装费用；贷方登记各项工程完工后转出的实际成本；期末余额在借方，表示尚未完工的工程所发生的实际支出（包括需要安装设备的价值）。

不需要安装的，直接计入“固定资产”；需要安装的，应先通过“在建工程”。（1）购入不需要安装的固定资产

原始成本：实际支付的全部价款（不包括可抵扣的增值税），连同所支付的运杂费、包装费

借，固定资产；贷，银行存款

例：唯美公司购入一套不需要安装的生产经营用设备，发票价格200,000元，增值税34,000元，发生的运杂费10,000元，款项已全部付清。借：固定资产210,000

应交税费——应交增值税（进项税额）210,000

贷：银行存款244,000（2）购入需要安装的固定资产

除上述费用外，还需要发生安装费用。

反映实际发生的各项支出，设置“在建工程”（资产类账户）。

借方登记需要安装的固定资产价款、运杂费等各种费用以及安装中所发生的安装费用；

贷方登记安装完毕的固定资产，所安装的固定资产达到预定可使用状态时，转入“固定资产”账户。唯美公司购入一台需安装的生产线，发票注明的设备价格为500,000元，增值税85,000元，支付运杂费42,000元。该设备的安装由某安装公司负责，共支付安装费用10,000元，己通过银行付讫。（1）支付设备价款、运杂费：借：在建工程542,000

应交税费——应交增值税（进项税额）85,000

贷：银行存款627,000（2）安装过程中支付安装费用借：在建工程10,000

贷：银行存款10,000例1：例1：唯美公司购入一台需安装的生产线，发票注明的设备价格为500,000元，增值税85,000元，支付运杂费42,000元。该设备的安装由某安装公司负责，共支付安装费用10,000元，己通过银行付讫。（3）设备完工，结转在建工程借：固定资产552,000

贷：在建工程552,000例2：2009年12月，唯美公司购入某固定资产原值400,000元。2012年12月，已提折旧100,000元。当月决定对其进行升级改造。（不考虑残值）。2013年2月改造完毕，共花费50,000元。（1）借：固定资产400,000

贷：银行存款400,000（2）借：某费用100,000

贷：累计折旧100,000（3）借：在建工程400,000

累计折旧100,000

贷：固定资产400,000例2：2009年12月，唯美公司购入某固定资产原值400,000元。2012年12月，已提折旧100,000元。当月决定对其进行升级改造。（不考虑残值）。2013年2月改造完毕，共花费50,000元。（4）借：在建工程50,000

贷：银行存款50,000（5）借：固定资产450,000

贷：在建工程450,000二、材料采购业务的核算1.材料采购会计处理的主要内容

既要保证能够及时、按质按量地满足生产上的需要，又要避免储备过多，不必要地占用资金。

材料采购的主要内容包括：计算材料的采购成本、与供应商的货款结算、材料的验收入库

（1）计算材料的采购成本（1）计算材料的采购成本

会计准则：各种原材料应当按取得时的实际成本记账。包括：

（1）原材料的购买价款：发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额；

（2）原材料的相关税费：进口关税、消费税、资源税以及不能抵扣的增值税进项税等；

（3）其他可归属于原材料采购成本的费用：采购过程中的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。（1）计算材料的采购成本

这些费用能分清负担对象的，直接计入原材料费的采购成本。

不能分清对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关原材料的采购成本。（分配标准：体积、重量、买价等）。材料采购费用分配率=待分配的采购费用/分配标准的合计数某材料应负担（分配）的采购费用=该材料的分配标准*材料采购费用分配率例1：11月2日，唯美公司为一般纳税人，购入表中所列材料，价款及增值税款已用银行存款支付，材料尚未入库，一般纳税人增值税率为17%。借：在途物资—甲材料16,000—乙材料6,000—丙材料3,000

应交税费—应交增值税（进项税额）4250

贷：银行存款29250例2：延续上例，以银行存款支付上述材料运杂费2,000元。分摊率=甲材料应分摊的运杂费=乙材料--------------=丙材料--------------=合计2,000元借：在途物资—甲材料1,000—乙材料750—丙材料250

贷：银行存款2,0002000/（200+150+50）=55*200=1,0005*150=7505*50=250例3：11月28日，上述未入库材料验收入库，结转材料采购成本。借：原材料——甲材料17,000——乙材料6,750——丙材料3,250——丁材料960

贷：在途物资——甲材料17,000——乙材料6,750——丙材料3,250——丁材料9602.账户设置（1）在途物资：资产类账户；货款乙付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。

借方登记——

贷方登记——

本科目期末或没有余额或余额在借方，表示——（2）原材料：资产类账户；企业库存材料增减变动和结算情况。

借方登记——

贷方登记——

期末余额在借方。例4：11月10日，唯美公司向亚迪拉公司购入丙材料100千克，合同单价60元。发票收到，材料已验收入库，货款尚未支付，没有发生运杂费。增值税率17%。借：原材料—丙材料6,000

应交税费—应交增值税（进项税额）1,020

贷：应付账款—亚迪拉公司7,020（3）应交税费—应交增值税

负债类；企业应交和实交增值税情况。

一般纳税人；小规模纳税人

一般纳税人：年应征增值税的销售额达到规定标准的企业。例如：以生产和提供劳务为主的企业，其年应税销售额在100万元以上；以商业批发、零售为主的企业，其年应税销售额在180万元以上。

一般纳税人的基本税率为17%。

另外，对农产品、自来水、煤气等实行低税率，13%。

（3）应交税费—应交增值税

负债类；企业应交和实交增值税情况。

一般纳税人；小规模纳税人

一般纳税人：一般纳税人的增值税实行间接征税办法，即纳税人在采购商品或提供应税劳务时除价款外，另向销售方支付增值税，形成进项税额；纳税人销售商品或提供应税劳务时，除价款外另向购买方收取增值税，形成销项税额。

进项、销项是相对应的，一方进一方销。

本企业（制造商）供应商批发商物流原材料或服务库存商品或服务资金流采购价+增值税（进）售价+增值税（销）例：某企业，2012年11月，购入原材料一批，对方开出增值税发票，注明：价款30,000元，增值税税率17%，材料已入库。借：原材料30,000

应交税费——应交增值税（进项税额）5,100

贷：银行存款35,000该企业，2012年11月，销售产品一批，开出增值税发票，注明：价款100,000元，增值税率17%，货款存入银行。借：银行存款117,000

贷：主营业务收入100,000

应交税费——应交增值税（销项税额）17,000（3）应交税费—应交增值税

纳税人用当期销项税额减去当期进基税额即为当期的应纳增值税额。若当期销项税额小于进项税额不足抵扣时，不足部分可结转下期继续抵扣。当期应交增值税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=当期销售额*适用税率当期进项税额=当期采购额*适用税率销售额（采购额）采用价税合并：销项税=（含税销售额/（1+适用税率））*适用税率进项税=（含税原材料价款/（1+适用税率））*适用税率（3）应交税费—应交增值税小规模纳税人：

是指年应征增值税的销售额在规定的标准以下，且会计核算不健全的纳税人。

实行简易办法计算应纳税额，即小规模纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的征收率（小规模商业企业征收率为4%，其他小规模企业征收率为6%）计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=销售额*征收率例5：11月20日，唯美公司从凯勒公司购买丁材料10千克，单价80元/千克，运杂费160元，增值税额136元，货款采用商业承兑汇票结算，企业开出3个月商业承兑汇票一张，但材料尚未运达企业。借：在途物资—丁材料960

应交税费—应交增值税（进项税额）136

贷：应付票据—凯勒公司1,096（4）应付票据

反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出或承兑的商业汇票。负债类帐户。

商业汇票，是一种期票，是延期付款的一种形式。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。——由出票人出票，经承兑人承兑，委托付款人在指定的日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（4）应付票据应付票据有承诺付款的票据作为凭证，尤其是“银行承兑”，有银行信用的保证。银行承兑汇票——商业汇票的一种。是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

信用好，承兑性强；流通性强，灵活性高；节约资金成本例：银行承兑汇票是商业汇票，是银行基于对出票人资信的认可而给予的信用支持。（1）办理银行承兑汇票时A公司购买B公司原材料一批，价款100,000元，增值税17,000元，已入库,款未付。借：原材料100,000

应交税费——应交增值税（进项税额）17,000

贷：应付账款——B公司117,000A公司决定通过“银行承兑汇票”向B公司支付。向银行提出申请时（存入保证金，一般不足额）：借：其他货币资金——XX银行承兑汇票50,000

贷：银行存款——XX银行50,000例：银行承兑汇票是商业汇票是银行基于对出票人资信的认可而给予的信用支持。（2）向对方支付票据时向B公司支付“银行承兑汇票”时借：应付账款117,000

贷：应付票据117,000例：银行承兑汇票是商业汇票是银行基于对出票人资信的认可而给予的信用支持。（3）银行承兑汇票到期解付时

根据银行转来的单据视情况做账——有些银行承兑汇票到期后直接从承兑户付出；——有些银行会将到期的承兑户上的资金先转入单位基本户，然后再付款。例：银行承兑汇票是商业汇票是银行基于对出票人资信的认可而给予的信用支持。（3）银行承兑汇票到期解付时

直接解付时：借：应付票据117,000贷：其他货币资金——XX银行承兑汇票50,000

银行存款67,000先转入单位基本户再解付时：借：银行存款——XX银行50,000贷：其他货币资金——XX银行承兑汇票50,000

借：应付票据117,000贷：银行存款——XX银行117,000（4）应付票据商业承兑汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑。

商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。

A：当事人商业汇票一般有三个当事人，即出票人、收款人和付款人。B：出票人工商企业需要使用商业汇票时，可成为出票人。

商业汇票与银行汇票的主要区别是：银行汇票的出票人是银行，商业汇票的出票人是工商企业

C：收款人是商业汇票上实际载明的收取汇票金额的人。情况：a、如果出票人是基础关系中的债务人，收款人应当是其相对债权人；该债权人收到票据后，向与出票人有资金关系的其他工商企业或银行提示承兑，该债权人即可凭票据在规定日期收取款项。

C：收款人是商业汇票上实际载明的收取汇票金额的人。情况：b、如果出票人是基础关系中的债权人，那么出票人应当是收款人；在这种情况下，出票人作为债权人向其相对债务人签发汇票，再由该债务人向其开户银行提示承兑（并供应充足资金）后，再将汇票还给出票人；原出票人可在规定日期持票通过银行收取债务人的票面金额。商业汇票银行汇票本票支票债券、股票、提单、国库券、发票票据商业承兑汇票银行承兑汇票银行本票不同于银行承兑汇票与银行汇票等相比，商业汇票的适用范围相对较窄，各企业、事业单位之间只有根据购销合同进行合法的商品交易，才能签发商业汇票。银行汇票（不同于“银行承兑汇票”）是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。

银行汇票有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。

银行汇票（不同于“银行承兑汇票”）适用范围广

银行汇票是目前异地结算中较为广泛采用的一种结算方式。这种结算方式不仅适用于在银行开户的单位、个体经济户和个人，而且适用于未在银行开立账户的个体经济户和个人。凡是各单位、个体经济户和个人需要在异地进行商品交易、劳务供应和其他经济活动及债权债务的结算，都可以使用银行汇票。并且银行汇票既可以用于转账结算，也可以支取现金。银行汇票（不同于“银行承兑汇票”）

票随人走，钱货两清

实行银行汇票结算，购货单位交款，银行开票，票随人走；购货单位购货给票，销售单位验票发货，一手交票，一手交钱；银行见票付款，这样可以减少结算环节，缩短结算资金在途时间，方便购销活动搜索。银行汇票例：

北京中财网公司为取得银行汇票将20000元款项交与银行，并于数日后使用汇票购买商品取得发票价税共计金额11700元，之后将余额退还开户银行。

（1）取得银行汇票时借：其他货币资金——银行汇票存款20,000

贷：银行存款

20,000

（2）购买商品并取得发票，商品入库借：原材料10,000应交税金——应交增值税(进项税额)1,700贷：其他货币资金——银行汇票存款11,700银行汇票例：

北京中财网公司为取得银行汇票将20000元款项交与银行，并于数日后使用汇票购买商品取得发票价税共计金额11700元，之后将余额退还开户银行。（3）将余额退还开户银行时借：银行存款8,300贷：其他货币资金——银行汇票8,300银行汇票（不同于“银行承兑汇票”）出票人付款人保证金期限提示付款期商业承兑汇票企业（委托承兑人付款）承兑人（企业）6个月自汇票到期日起10日内银行承兑汇票企业（委托承兑人付款）承兑人（银行）在出票人开户银行存入保证金6个月同上银行汇票银行（委付）出票银行在银行存入票面金额1个月内见票即付同城异地同城异地同城异地银行汇票（不同于“银行承兑汇票”）出票人付款人保证金期限提示付款期银行本票银行银行付款单位在银行开立账户的，签发银行直接从其账户划拨款项；付款人用现金办理本票的，签发银行直接收取现金。最长2个月见票即付支票出票人银行汇票的特例。支票出票人签发的支票金额，不得超出其在付款人处的存款金额10天10天内同城同城异地商业汇票银行汇票本票支票债券、股票、提单、国库券、发票票据商业承兑汇票银行承兑汇票银行本票现金、转账、普通支票：例

（1）2008年7月3日，A公司签发现金支票300元备用。根据支票存根联，编制会计分录如下：借：库存现金300贷：银行存款300支票：例（2）2008年7月20日，A公司向本市日红商场销售产品50,000元，增值税8,500元，收到对方交来的转账支票一张，金额58,500元，填制进账单，连同支票一并交存银行，根据银行盖章退回的“进账单”收款通知联和发票账单等，编制会计分录如下：借：银行存款58,500贷：主营业务收入50,000应交税费—应交增值税（销项税额）8500（5）应付账款

核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。负债类账户。

贷方：——

借方：——

期末余额在贷方：——例6：11月22日，唯美公司按照购货合同，以银行存款预付考特公司甲材料货款12,000元。借：预付账款—考特公司12,000

贷：银行存款12,000例7：11月28日，唯美公司收到考特公司发来的材料（货款己预付），并验收入库。该材料的买价11,080元，代垫运杂费500元，增值税进项税额1,883.6元，应付款项共计13,463.6元，冲销原预付款后，以银行存款支付。借：原材料—甲材料11,580

应交税费—应交增值税（进项税额）1,883.6

贷：预付账款—考特公司12,000

银行存款1,463.6（6）预付账款

反映和监督企业由于按照购货合同规定预付给供应单位款项，而与供应单位发生的债权结算业务情况的账户。

借方：——

贷方：——

期末余额一般在借方：——第四节产品生产业务的核算

在产品的生产过程中，会发生各种各样的、为产品生产而发生的费用，被称为生产费用。

它主要由：

直接材料费用、直接人工费用和制造费用组成。

产品生产业务会计核算的主要内容包括

在产品生产过程中：

生产费用的发生、归集、分配以及产品成本的形成。一、直接材料费用归集和分配的会计处理

直接材料：指直接用于产品的生产或构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。

一旦被耗用，价值就一次性转移到所生产的产品中去，并构成产品成本的一个组成部分。

由单一产品耗用，直接归集；

由不同产品耗用，分配归集。一、直接材料费用归集和分配的会计处理1.账户设置

成本类账户：“生产成本”

借方：直接材料、直接人工、分配记入

贷方：完工产品的生产成本

期末：可能有也可能没有余额；有则在借方2.会计处理：假设维梅公司2010年8月份发生以下材料领用业务，如下：例：借：生产成本——A产品26,000——B产品64,014

制造费用5,400

贷：原材料——甲材料52,014——乙材料12,000——丙材料33,000二、直接人工费用归集和分配的会计处理

直接人工：直接参加产品生产的工人的职工薪酬。包括：

生产工人工资及职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费

1.账户设置

“应付职工薪酬”：用来反映和监督企业应付给在职职工的薪酬以及企业与职工的薪酬结算情况的账户。

明细设置如上。1.账户设置（1）“应付职工薪酬——工资”账户

反映企业应付给“在职职工”的工资总额及企业与职工工资结算情况。

贷方登记：应付额

借方登记：实际支付额

贷方余额：应付未付

借方余额：本月超付

明细核算应付职工薪酬（工资）例：（1）2013年12月31日，唯美公司经结算，本月应付的生产工人工资50,000元，其中生产A产品工人工资30,000元，生产B产品工人工资20,000元。借：生产成本——A产品30,000——B产品20,000

贷：应付职工薪酬50,000应付职工薪酬（工资）例：番外华夏公司2012年1月（1）应付工资227,000元，其中：生产工人工资130,900元，车间管理人员工资22,600元，行政管理人员工资37,400元，专设销售机构人员工资29,850元，在建工程人员工资6,250元。在当期应付工资中，（2）扣还前已代为缴纳的职工个人应支付的住房公积金5,000元，医疗保险费3,000元；（3）代扣个人所得税950元。（4）实发职工工资218,050元。应付职工薪酬（工资）例：番外华夏公司2012年1月（1）应付工资227,000元，其中：生产工人工资130,900元，车间管理人员工资22,600元，行政管理人员工资37,400元，专设销售机构人员工资29,850元，在建工程人员工资6,250元。借：生产成本130,900

制造费用22,600

管理费用37,400

销售费用29,850

在建工程6,250

贷：应付职工薪酬——工资227,000应付职工薪酬（工资）例：番外在当期应付工资中，（2）扣还前已代为缴纳的职工个人应支付的住房公积金5,000元，医疗保险费3,000元。前，代为缴纳住房公积及医疗保险费时：借：其他应付款—住房公积金5,000—社会保险费3,000

贷：银行存款8,000现，支付工资时与职工结算：借：应付职工薪酬8,000

贷：其他应付款8,000应付职工薪酬（工资）例：番外（3）代扣个人所得税950元。借：应付职工薪酬—工资950

贷：应交税费—应交个人所得税950（4）实发职工工资

元.从银行提取现金：借：库存现金218,050

贷：银行存款218,050发放时：借：应付职工薪酬—工资218,050

贷：库存现金218,050218,050（2）“应付职工薪酬——职工福利费”

根据国家规定，企业应按职工工资总额的一定比例，从成本、费用中提取职工福利费，以保证企业职工身体健康、改善和提高职工的福利待遇。

福利费不同工资一起发放，只有当发生了属于福利费方面的支出时，才表示职工实际享受了企业的福利待遇。

设置：应付职工薪酬——职工福利费

借方：

贷方：

期末余额在贷方：应付职工薪酬——职工福利例：2013年12月31日，唯美公司按上述工资总额的14%提取职工福利费7,000元。借：生产成本——A产品4,200——B产品3,800

贷：应付职工薪酬——职工福利7,0002013年12月15日，唯美公司从银行提取现金43,000元，并于当日发放。借：库存现金43,000

贷：银行存款43,000借：应付职工薪酬—工资43,000

贷：库存现金43,000应付职工薪酬——职工福利例：2013年12月8日，唯美公司以现金支付某职工生活困难补助费2,000元。借：应付职工薪酬——职工福利2,000

贷：库存现金2,000某公司2012年1月以银行存款支付职工福利费31,780元。其中：生产工人福利费18,326元，车间管理人员福利费为3,164元，行政管理人员福利费为5,236元，专设销售机构人员福利费为4,179元，在建工程人员福利费875元。借：应付职工薪酬——职工福利31,780

贷：银行存款31,780借：生产成本18,326

制造费用3,164

管理费用5,236

销售费用4,179

在建工程875

贷：应付职工薪酬——职工福利31,780三、制造费用归集和分配的会计处理

制造费用（间接费用）：指应记入产品生产成本的，但在其发生时还不能直接记入产品生产成本的有关费用。

一般应先将此费用汇总，然后再根据一定规则再将其分配计入到相关产品中。1.账户设置

（1）制造费用

制造费用：成本类账户，

各项费用包括：生产车间管理人员职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性修理期间的停工损失等。

注意：企业行政管理部门国组织和管理生产经营而发生的费用，记入“管理费用”。

借方：实际发生数

贷方：分配转入“生产成本”数

期末结转：结转后一般无余额。

明细账设置：根据不同的车间部门。例：2013年1月，某公司按工资总额的一定比例计算，并以银行存款向指定机构缴纳的职工医疗保险费等社会保险费为47,000元。其中：生产工人社会保险费36,000元，车间管理人员社会保险费6,000元，行政管理人员社会保险费5,000元。借：生产成本36,000

制造费用6,000

管理费用5,000

贷：银行存款47,000例：该公司当月车间办公费800元，水电费400元，用银行存款支出。借：制造费用1,200贷：银行存款1,200（2）累计折旧

累计折旧：资产类账户，固定资产类的备抵账户。

固定资产价值随使用而逐渐转移到产品中去——但固定资产的形态不随之减少。

固定资产借贷方：按其原始价值来反映其增减变动情况——其折旧不能直接贷记。

应单独设置“累计折旧”科目，反映“固定资产”减少。贷方登记——，借方登记——，期末余额在贷方，反映现有的固定资产已提取的累计折旧额。

“固定资产”账户的期末借方余额减去“累计折旧”账户的期末贷方余额，即期末固定资产的净值。例：大自然公司购入一台生产用的设备，该固定资产原价为80,000元，如果预计使用年限为5年，预计5年后的净残值为4,000元（净残值率为5%），则其应计折旧额为76,000元。计提折旧的基本因素包括哪些？（1）计提折旧的基数（2）折旧年限（3）预计净残值例：大自然公司购入一台生产用的设备，该固定资产原价为80,000元，如果预计使用年限为5年，预计5年后的净残值为4,000元（净残值率为5%），则其应计折旧额为76,000元。计提折旧的基本因素包括哪些？（1）计提折旧的基数——是该固定资产的原始价值，也就是固定资产的实际成本，是企业取得固定资产时确定的账面价值。

企业对固定资产计提折旧，应在基数范围内计提。例：大自然公司购入一台生产用的设备，该固定资产原价为80,000元，如果预计使用年限为5年，预计5年后的净残值为4,000元（净残值率为5%），则其应计折旧额为76,000元。计提折旧的基本因素包括哪些？（2）折旧年限——指固定资产的预计经济服务寿命，也就是指预计的从企业的固定资产投入使用开始到报废为止的时间。——考虑预计生产能力、实物产量、有限损耗、无形损耗。——折旧年限越长……折旧年限越短……例：大自然公司购入一台生产用的设备，该固定资产原价为80,000元，如果预计使用年限为5年，预计5年后的净残值为4,000元（净残值率为5%），则其应计折旧额为76,000元。计提折旧的基本因素包括哪些？（3）预计净残值——假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了的预期状态，从该项资产处置中所获得的收入扣除预计处置费用后的金额。——歼料收入减去清理费用。例：固定资产折旧方法：

平均年限法（直线法）：将固定资产的应计折旧额按其预计使用年限均衡地分摊于各会计期间的一种方法。采用这种方法，每期的固定资产折旧额是相等的。计算折旧的公式：年折旧额：=（固定资产原价-预计净残值）/预计使用年限折旧额通常按月计提：月折旧额：=年折旧额/12年折旧率：=（年折旧额/原始价值）*100%月折旧率：=年折旧率/12月折旧额：=固定资产原始价值*月折旧率例：大自然公司购入一台生产用的设备，该固定资产原价为80,000元，如果预计使用年限为5年，预计5年后的净残值为4,000元（净残值率为5%），则其应计折旧额为76,000元。采用平均年限法计算：年折旧额=（80,000-4,000）/5=15,200年折旧率=15,200/80,000*100%=19%月折旧额=15,200/12=1,266.67月折旧率=19%/12=1.58%例：大自然公司购入一台生产用的设备，该固定资产原价为80,000元，如果预计使用年限为5年，预计5年后的净残值为4,000元（净残值率为5%），则其应计折旧额为76,000元。借：制造费用1,266.67

贷：累计折旧1,266.67例：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提；当月减少的固定资产，应当月照提折旧，从下月起停止计提。维梅公司2010年8月份的固定资产折旧计算表：例：借：制造费用10,000

管理费用2,200

销售费用800

贷：累计折旧13,000例：假设唯美公司8月份共计发生的制造费用为86,480元。该公司按A、B产品的生产工时比例分配制造费用。A产品生产工时60小时，B产品生产工时180小时。项目制造费用总额分配率A产品承担的金额B产品承担的金额金额86,48086,480/(60+180)=360.3321,62064,860例：借：生产成本——A产品21,620——B产品64,860

贷：制造费用86,480

制造费用的分配：

首先：确定制造费用的分配标准

其次：计算制造费用分配率

分配率=制造费用总额/分配标准总量

最后，计算某种产品应分配的制造费用

某产品应分配的制造费用=该产品实际耗用分配标准量*分配率四、完工产品的会计处理

生产企业一般在月末对产品成本进行归集、核算。

产品状态：

全部完工（产成品;归集的所有费用即总成本;单位成本）

部分完工（产成品、在产品;合理方法分配成本）

全部未完工（在产品;归集成在产品总成本）——形成产成品、在产品1.账户设置

产成品：企业已经完成全部生产过程并已验收入库、产品质量合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定送交订货单位，或者可作为商品对外销售的产品。

账户：库存商品；资产类

借方：——

贷方：——

期末余额：——

明细账的设置：——2.会计处理例：2013年12月31日，LM企业本月投产的A产品200件和B产品300件全部完工验收入库，结转其实际成本。其中，A产品耗费的直接材料费用15,000元，直接人工费用14,800元;B产品耗费的直接材料费用45,000元，直接人工费用23,800元。A、B产品制造费用合计21,400元（按产品数量分配）。2.会计处理借：库存商品——A产品38,360——B产品81,640

贷：生产成本120,000第五节产品销售业务的核算

产品销售业务核算的主要内容：

确认产品销售收入的实现;与购货方办理货款结算并收回款项；结转产品销售成本；支付产品销售费用；计算和缴纳产品销售税金；确定产品销售利润等。1.产品销售收入的确认

收入的确认：即确定收入入账的时间

收入的计量：即确定收入入账的金额

收入的确认：不同企业和行业具体特点不同，具体确认收入的时点有所不同。

正是由于收入的确定存在着不同的时点，因此，在现实经济生活中，总有一些企业出于其特定要目的，在收入的确定时间上往往做出有利于其本身并不一定符合实际情况的各种选择，甚至是操纵收入。1.产品销售收入的确认

我国《企业会计准则》规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才有予以确认。

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。——应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。

（2）企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

（3）收入的金额能够可靠的计量。

（4）相关的经济利益很可能流入企业。

（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。按上述原则确认：（1）办托收手续销售商品，在

时确认；（2）采用预收款方式销售商品，在

确认收入；（3）售出商品需要安装和检验的，

如安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，

。（4）采用支付手续费方式委托代销商品时，在收到销售清单时确认收入。（5）分期收款销售。

。办妥托收手续发出商品时在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入在发出商品时确认按合同规定的收款日期确认收入按上述原则确认：（6）交货提款。在收到货款或者获得收款权力并将发票账单和提货单交给买方后确认收入——最常见的销售方式下的收入确认。2.与购货方的款项结算

货款结算常见以下方式：

（1）现款交易。

（2）票据结算。

（3）赊销。

（4）从预收货款中抵扣。3.产品销售成本、费用的确认

根据会计核算的配比原则，一个会计期间内的产品销售收入、其相关的成本、费用，应当在同一个会计期间确认、计量和记录。

销售成本——

销售费用——

相关税费——二、销售过程的会计处理1.账户设置

（1）主营业务收入

（2）主营业务成本

（3）营业税金及附加

（4）销售费用

（5）应交税费

（6）应收账款

（7）应收票据

（8）预收账款例：P127J企业2013年12月的经济业务如下：（1）7日，收到HL公司预定B产品的货款20,000元存入银行。借：银行存款20,000

贷：预收账款20,000（2）13日，向X公司销售150件A产品，每件200元。增值税专用发票注明：价款30,000元；税款5,100元，已通过银行收讫。借：银行存款35,100

贷：主营业务收入30,000

应交税费—应交增值税（销项税额）5,100例：P127J企业2013年12月的经济业务如下：（3）17日，向HF公司销售A产品50件，增值税专用发票上注明：价款18,000元，税款3,060元，并在产品发运时以银行存款代垫运杂费440元，暂未收款。借：应收账款21,500

贷：主营业务收入18,000

应交税费—应交增值税（进项税额）3,060

银行存款440例：P127J企业2013年12月的经济业务如下：（4）24日，采用商业汇票结算方式向BH公司销售B产品170件，每件售价250元，合计42,500元，应收取的增值税销项税额7,225元，收到BH公司签发的一张包含全部应收款项的期限6个月的商业承兑汇票。借：应收票据49,725

贷：主营业务收入42,500

应交税费—应交增值税（销项税额）7,225例：P127J企业2013年12月的经济业务如下：（5）27日，按合同规定，向HL公司发运其预定的B产品100件，每件售价150元，开具的增值税专用发票注明：价款15,000元，税款2,550元。从HL公司预付的货款中抵扣，多退少补。借：预收账款20,000

贷：主营业务收入15,000

应交税费—应交增值税（销项税额）2,550

库存现金2,450例：P127J企业2013年12月的经济业务如下：（6）31日，企业持有的一张商业汇票到期，6,000元存入银行。借：银行存款6,000

贷：应收票据6,000（7）19日，开出现金支票一张，支付产品的广告宣传费5,000元。借：销售费用5,000

贷：银行存款5,000例：P127J企业2013年12月的经济业务如下：（8）31日，按规定计算出本月应负担的销售税金，增加了5,700元。借：营业税金及附加5,700

贷：应交税费5,700（9）31日，经计算企业本月应付给销售机构人员的工资为3,500元，并计提职工福利费490元。借：销售费用3,990

贷：应付职工薪酬—工资3,500

—福利费490例：P127J企业2013年12月的经济业务如下：（10）31日，计提本月销售机构的固定资产的折旧2,100元。借：销售费用2,100

贷：累计折旧2,100（11）31日，企业本月已销的A产品200件，其单位成本为90元；已销B产品270件，单位成本80元。借：主营业务成本39,600

贷：库存商品——A产品18,000——B产品21,600例：唯美公司按合同要求销售给华乐公司已完工B产品40件，单位售价1,600元，增值税17%，产品已发运并经华乐公司验收合格，货款及增值税款均已通过银行收取。借：银行存款74,880

贷：主营业务收入64,000

应交税费——应交增值税（销项税额）10,880例：唯美公司按合同销售给太平公司B产品20件，单位售价1,600元，增值税率17%，产品已经发出，收到太平公司一张3个月期，面值为37,440元的商业承兑汇票抵偿货款及税款。借：应收票据37,440

贷：主营业务收入32,000

应交税费——应交增值税（销项税额）5,440例：唯美公司按合同销售给康乐公司B产品10件，单位售价1,600元，增值税率17%，产品已经发出，货款未收到。借：应收账款18,720

贷：主营业务收入16,000

应交税费——应交增值税（销项税额）2,720例：唯美公司安合同规定收到凯悦公司预付购买B产品的货款40,000元，款项存入银行。借：银行存款40,000

贷：预收账款40,000例：向凯悦公司发出B产品22件，每件售价1,600元，增值税税率为17%，同时，以银行存款支付代垫运杂费500元。凯悦公司补付剩余款项，存入银行。借：应收账款500

贷：银行存款500借：预收账款40,000

银行存款1,684

贷：主营业务收入35,200

应交税费——应交增值税（销项税额）5,984

应收账款500第六节财务成果业务的核算

一、利润形成的会计处理

二、利润分配的会计处理第六节财务成果业务的核算

正确计算盈亏的关键在于合理地确认企业的收入和费用，并使两者正确地配比。

企业实现的利润还要按照国家的有关规定进行分配。

利润形成和利润分配成了财务成果核算的主要内容。

企业在一定会计期间内形成的财务成果是利润还是亏损取决于该期间全部收入和全部费用的对比，因此正确计算盈亏的关键于合理确认该会计期间的收入和费用。一、利润形成的会计处理营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加---销售费用管理费用财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益投资净收益+营业外收支净额=营业外收入-营业收支出利润总额=营业利润+营业外收支净额利润总额=营业利润+营业外收支净额净利润=利润总额-所得税费用所得税费用=利润总额*所得税税率2.账户设置

（1）管理费用

（2）财务费用

（3）营业外收入

（4）营业外支出

（5）所得税费用

（6）本年利润3.会计处理收入类：利得与损失：费用类：利得与损失：损益类主营业务收入营业外收入主营业务成本管理费用财务费用销售费用营业外支出营业税金及附加所得税费用35,49035,4900主营业务成本管理费用财务费用销售费用营业税金及附加所得税费用主营业务收入营业外收入营业外支出8008000主营业务成本管理费用财务费用销售费用营业税金及附加所得税费用主营业务收入营业外收入营业外支出7,0007,0000主营业务成本管理费用财务费用销售费用营业税金及附加所得税费用主营业务收入营业外收入营业外支出65,00065,0000主营业务成本管理费用财务费用销售费用营业税金及附加所得税费用主营业务收入营业外收入营业外支出7,5107,5100主营业务成本管理费用财务费用销售费用营业税金及附加所得税费用主营业务收入营业外收入营业外支出5,2005,2000主营业务成本管理费用财务费用销售费用营业税金及附加所得税费用主营业务收入营业外收入营业外支出323,000323,0000主营业务成本管理费用财务费用销售费用营业税金及附加所得税费用主营业务收入营业外收入营业外支出18,00018,0000主营业务成本管理费用财务费用销售费用营业税金及附加所得税费用主营业务收入营业外收入营业外支出利和股份公司2014年12月份发生下列有关利润形成业务。（1）用现金4,500元支付厂部办公用品费。（2）将无法偿还的应付款18,000元予以转账。（3）用银行存款6,000元支付罚款支出。（4）报销职工差旅费200元，付给现金。（5）计提应由本月负担的银行借款利息450元。（6）收到罚款收入20,000元存入银行。（7）结转本月实现的各项收入，其中：产品销售收入148,000元，营业外收入32,000元。（8）结转本月发生的各项费用，其中，产品销售成本40,000元，产品销售费用1,500元，产品销售税金2,000元，管理费用33,600元，财务费用,450元，营业外支出22,450元。二、利润分配的会计处理1.利润分配的内容和程序

按照《公司法》等有关法规的规定，企业当年实现的净利润应当按照一定的程序进行分配。

首先，应当提取税后利润的10%列入公