2023年中级财管成本管理资料

第四节作业成本与责任成本一、作业成本管理（一)作业成本计算法的相关概念1.资源资源是公司生产花费的原始形态,是成本产生的源泉。公司作业活动系统所涉及的人力、物力、财力都属于资源。2.作业指在一个组织内为了达成某一目的而进行的花费资源的工作,它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。作业贯穿产品生产经营的全过程,从产品设计、原料采购、生产加工,直至产品的发运销售。在这一过程中，每个环节、每道工序都可以视为一项作业。3、成本动因含义亦称成本驱动因素,是指导致成本发生的因素,即成本的诱因。度量成本动因通常以作业活动耗用的资源来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。作用在作业成本法下，成本动因是成本分派的依据。分类资源动因资源动因是引起作业成本变动的驱动因素。根据资源动因可预计将资源成本分派给各有关作业。作业动因作业动因是引起产品成本变动的驱动因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的锖况，并被用来作为作业成本的分派基础。【例题1０•判断题】在作业成本法下,成本动因是导致成本发生的诱因，是成本分派的依据。()(2023年）【答案】√【解析】成本动因，亦称成本驱动因素,是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。成本动因通常以作业活动花费的资源来进行度量,如质量检查次数、用电度数等。在作业成本法下,成本动因是成本分派的依据。４、作业中心作业中心又称成本库,是指构成一个业务过程的互相联系的作业集合，用来汇集业务过程及其产出的成本。(二)作业成本法与传统成本计算法的比较1、相同点作业成本计算法与传统成本计算法下，直接材料成本与直接人工成本都可以直接归集成本对象。2、不同点两者的区别集中在对间接费用的分派上，重要是制造费用的分派。(1)传统成本计算法下,制造费用以直接人工工时或机器工时为分派依据,会低估生产量小而技术复杂限度高的产品的成本，高估生产量大而技术复杂限度低的产品成本。(2）采用作业成本计算法，制造费用按照成本动因直接分派,避免了传统成本计算法下的成本扭曲。(三）作业成本计算法的成本计算【提醒】传统成本计算方法下，间接成本的分派途径是“资源→部门→产品”；作业成本法下间接成本的分派途径是“资源→作业→产品”。1、作业成本分派率的拟定方法(1)实际作业成本分派率计算公式实际作业成本分派率=当期实际发生的作业成本/各产品花费的作业动因合计数优点以此计算的成本是实际成本，因而无须分派实际成本与预算成本的差异。缺陷（1）作业成本资料只能在会计期末才干得到，因而不能随时提供进行决策的有关成本信息。(2）不同会计期间作业成本不同、作业需求量不同，因而导致分派率的波动,进而影响产品成本忽高忽低。（3）容易忽视作业需求变动对成本的影响，不利于划清导致成本高低的责任归属。(２）预算作业成本分派率计算公式预算或正常作业成本分派率=预计作业成本/预计(正常)作业动因合计数优点（1)便于随时提供决策所需的成本信息。(2)可以避免产生作业成本变动和作业需求局限性而引起的产品成本波动。(3)有助于及时查清成本升高的因素。缺陷须分派实际成本与预算成本的差异。２、计算作业成本和产品成本某产品耗用的作业成本=Σ(该产品耗用的作业动因量×作业成本分派率)某产品当期发生成本-当期投人该产品的直接成本+当期耗用的各项作业成本其中:直接成本-直接材料成本+直接人工成本Ｐ２75【例8-1９】某公司生产甲、乙两种产品,有关资料如下:ﻩ（１)甲、乙两种产品的基本资料如表8－１2所示。表8-12甲、乙产品基本资料产品名称年产量（台)单位产品机器工时（小时）直接材料单位成本（元）直接人工单位成本甲1００0010５020乙４000０1030２0(２)公司每年制造费用总额为２023０00元。甲、乙两种产品的复杂限度不同样,所耗用的作业量也不同样。依据作业动因设立五个成本库。有关资料如表8-１3所示。规定：分别用作业成本计算法与传统成本计算法计算上述两种产品的单位成本。表8－13甲、乙产品作业成本资料作业名称成本动因作业成本作业动因数甲产品乙产品合计机器调整调整次数600000300０20２35０0０质量检查检查次数480000４0004０008００0生产订单订单份数1２02302０04006０0机器维修维修次数600０００400６00１０00材料验收验收次数202３0０1003０0400合计20２３0０0【解析】（1)作业成本法一方面,计算各项作业的成本动因分派率,计算结果如表8-14所示。表8-14作业成本动因分派率作业名称成本动因作业成本作业动因数甲产品乙产品合计分派率机器调整调整次数60０0003０00202３5000120质量检查检查次数48０0０0４00040０0８0００6０生产订单订单份数12０23０20０4０060020０机器维修维修次数600000４0060０１000600材料验收验收次数20２300100３00400500合计202300０另一方面，计算作业成计算法下两种产品的制造费用。计算结果如表８-15所示。作业名称作业成本作业动因数分派率分派的制造费用甲产品乙产品甲产品乙产品机器调整60０00０３００02023120３60000２4０000质量检查４800００400０40006024０００0２4００00生产订单120２３020040０20040００080000机器维修6０0０004０06０0600240０003６00０0材料验收２０2３0010０３00５0050000１500０0合计２023０00930０0010700０0(2）传统成本计算法甲、乙两种产品的机器工时分别为100００0小时（100０×10）和４00000小时（4000×10)，制造费用总额为20２３000元。制造费用分派率=2023０00÷(1０0０0０+4000０0）=4(元/小时）甲产品制造费用=100000×４=４000０0(元）乙产品制造费用=4０000０×4=16０0000（元）最后，比较两种成计算法下制造费用分派的结果，如表8-１6所示。表8-１6两种计算法下制造费用对照表项目甲产品(产量１0000台）乙产品（产量4０000台)总成本单位成本总成本单位成本传统作业传统作业传统作业传统作业直接材料5000005０000050501２０230012０23０03030直接人工2023002０23002０2080０000800000２020制造费用400０00９300０04093１6000０010700０0402６.75合计11０00001６３０00０110163360０0０03０700009０76.75(四)作业成本管理1．含义：作业成本管理是以提高客户价值、增长公司利润为目的,基于作业成本法的新型集中化管理方法。2.内容作业成本管理包含两个维度的含义：成本分派观和流程观。3.成本流程观流程价值分析关心的是作业的责任，涉及成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分。(1）成本动因分析要进行作业成本管理，必须找出导致作业成本的因素。（2)作业分析作业的种类含义增值作业是那些顾客认为可以增长其购买的产品或服务的有用性，有必要保存在公司中的作业。一项作业必须同时满足下列三个条件才可断定为增值作业：（1）该作业导致了状态的改变;(2)该状态的变化不能由其他作业来完毕;(３）该作业使其他作业得以进行。非增值作业是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能,不必要的或可消除的作业。假如一项作业不能同时满足增值作业的三个条件，就可断定其为非增值作业。【例题１1•判断题】非增值成本是指由非增值作业发生的作业成本,是需要通过连续改善来消除或逐步减少的成本。()【答案】×【解析】非增值成本不仅指非增值作业发生的成本,还涉及增值作业中由于低效率所发生的作业成本。（３）作业成本管理中进行成本节约的途径形式含义作业消除