第2节 应收和预付款项

1第2节应收和预付款项

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。2主要内容与大纲要求一、应收票据的内容与核算(掌握)二、应收账款的内容与核算(掌握)三、预付账款的内容与核算(掌握)

四、其他应收款的内容与核算(掌握)

五、应收款项减值（了解）3一、应收票据（一）应收票据的概述

(实际上就是商业票)应收票据是指企业因销售商品、材料、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，承兑人承兑，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

4

商业承兑汇票签发日期

年月日票据号码第号收款人全称付款人全称账号账号开户银行行号开户银行行号汇票金额人民币(大写)千百十万千百十元角分汇票到期日

年月日交易合同号码

本汇票已经本单位承兑，到期日无条件支付票款。此致付款人盖章负责人：经办人：年月日汇票签发人盖章负责人：经办人：

拓展：假如企业收到的商业汇票到期，付款企业无力付款商业承兑汇票

收款人---应收账款付款人----应付账款

银行承兑汇票

收款人---银行存款付款兴---短期借款6应收票据取得面值收回、转让、贴现企业持有的商业汇票的票面金额(二)应收票据的核算考点：应收票据取得时按其票面金额入账。(1)应收票据取得及到期收回

会计处理（2）应收票据贴现的会计处理

(3)票据未到期转让时，应按票面金额结转【例题·单选题】甲企业2013年10月1日销售商品，并于当日收到面值50000元、期限3个月的商业承兑汇票一张。2013年12月31日应收票据的账面余额应为（）元。

A.50000

B.50250

C.50500

D.50750

『正确答案』A『答案解析』应收票据的账面余额就是面值。【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，12月1日向A公司购入甲材料1000公斤，每公斤50元，增值税率17%，当日以将于12月15日到期的票面金额为51000元的应收C公司商业承兑汇票抵偿购料款，差额部分以银行存款结清。则该公司应计入银行存款账户的方向和金额为（）元。

A.借方1000

B.贷方1000

C.借方7500

D.贷方7500『答案』D『解析』B公司应支付的金额应为58500元，转让的票据面值51000元，故应支付银行存款7500元。12

(1)：甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。则甲公司编制如下会计分录：借：应收账款1755000

贷：主营业务收入1500000【教材例1-7】应交税费-应交增值税（销项税额）25500013(2)：3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据1755000

贷：应收账款175500014

（3):6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1755000元存入银行。甲公司应作如下会计处理：

借：银行存款1755000

贷：应收票据175500015（4）：承【教材例1-7】，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A中材料，该材料价款为1500000元，使用的增值税税率为17%，甲公司应编制如下会计分录：【教材例1-8】借：原材料1500000应交税费—应交增值税（进项税额）255000贷：应收票据1755000【例单选题】（2012）

2012年2月1日某企业购入原材料一批，开除一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。

A.借：应付票据117000

贷：短期借款117000

B.借：应付票据117000

其他应付款117000

C.借：应付票据117000

贷：应付账款117000

D.借：应付票据117000

贷：预付账款117000【答案】C

【解析】开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“应付账款”。如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“短期借款”17【例多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（）。A．资本公积B．原材料C．应交税费D．材料采购【答案】BCD【解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公积。18二、应收账款（一）应收账款的内容

1、应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。19应收账款入账价值代垫运杂费、包装费等商品价款增值税销项税2、应收账款的入账价值20商业折扣销售时，已发生应收账款入账时，直接扣除现金折扣是一种鼓励购货方尽早付款的优惠注意：商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响

21【例·单选题】某企业在2010年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2010年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（）元。

A.11466B.11500C.11583D.11600【答案】B【解析】如买方在10天内付清货款,可享受2％的现金折扣，因此，该企业实际收款金额＝10000×(1-2％)+1700＝11500（元）。【例题·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。

A.确认商品销售收入时尚未收到的价款

B.确认销售收入时尚未收到的增值税

C.代购货方垫付的运杂费

D.销售货物发生的商业折扣

『答案』ABC

【例题·单选题】企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。

A.1000

B.1005

C.1170

D.1175

『答案』D『解析』应确认的应收账款＝1000＋170＋5＝1175（万元）。

【例·单选题】（2012）下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（）。

A.销售价款

B.增值税销项税额

C.现金折扣

D.销售产品代垫的运杂费【答案】C

【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额。25应收账款增加减少尚未收回的应收款（二）、应收账款的核算261、发生应收款项时借:应收账款贷:主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)2、收回应收账时借:银行存款贷:应收账款3、注意现金折扣的处理【账务处理】27（1）确认收入时借：应收账款（总价）贷：主营业务收入应交税费——增值税（销）（2）收到款项时借：银行存款

财务费用（现金折扣）

贷：应收账款【教材例1-9】28

【例题·不定项】甲企业12月1日向A公司赊销商品100件，每件原价1000元，由于是批量销售，甲企业同意给A公司20%的商业折扣，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了全部款项。

要求：根据上述业务回答下列问题。（1）对上述业务的表述中，恰当的是（）。

A.确定应收账款入账价值时，应扣除可能发生的现金折扣

B.确定应收账款入账价值时，不应考虑预计可能发生的现金折扣

C.在确认销售商品收入时，应扣已发生的商业折扣

D.在确认销售商品收入时，不应扣除已发生的商业折扣

『答案』BC（2）对上述业务的会计处理中，不正确的是（）。

A.确认收入时，应借记应收账款92000元

B.确认收入时，应借记应收账款93600元

C.确认收入时，应贷记主营业务收入100000元

D.确认收入时，应贷记主营业务收入80000元

『答案』AC

『解析』应收账款＝100×1000×（1－20%）×(1+17%)＝93600（元）

主营业务收入＝100×1000×（1－20%）＝80000（元）（3）12月9日甲公司收回货款时，应计入财务费用的金额是（）。

A.1600

B.2000

C.1872

D.2340

『答案』A『解析』现金折扣＝80000×2%＝1600（元）32三、预付账款（一）、预付账款的内容包括：预付购货款、预付定金（或订金）、预付工程款等产生:购货、接受劳务或工程建设,按合同预先支付核算的是采购业务，先付款后取得商品。资产33期末余额：暂未补付的款项

期末余额：预付的款项

①收到商品时①预付的款项借方预付账款贷方按供应单位设置明细账户（负债）②收货后补付的款项②退回余款（资产）（二）、预付账款的账务处理34【教材例1-11】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时：借：预付账款—乙公司25000

贷：银行存款2500035（2）收到乙公司发来的5000公司材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税税额为8500元。甲公司以银行存款补付款项所欠33500元，应编制如下会计分录：借：原材料50000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款—乙公司58500借：预付账款—乙公司33500贷：银行存款3350036业务拓展：

根据【教材例1-11】资料，如果乙公司收料后，因资金不足，无法补付价款33500元。

思考1：则该公司”预付账款“账户，为哪方余额？反映什么？37

预付

25000收料

58500期末余额33500反映应向乙公司支付的应付材料款（负债）借方预付账款贷方38(三)预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但期末编制资产负债表时应与应付账款分开列示。思考1：为什么是并入“应付账款”账户，而不是“应收账款”账户？39思考2：

如果乙公司的预付账款是并入“应付账款”账户核算的，则上述业务如何进行处理？40(1)预付款项时：借：应付账款——乙公司25000

贷:银行存款25000(2)收到所购材料时：借：原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额)8500

贷：应付账款

58500(3)补付款项：借：应付账款——乙公司33500

贷：银行存款3350041期末余额：应付未付的款项

期末余额：预付的款项

应付、预付明细账按供应单位设置明细账户（负债）（资产）43四、其他应收款(一)、其他应收款的内容(考点)

是指企业除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他应收、暂付款。主要包括存出保证金备用金应收租金应收赔偿款、罚款应向职工收回的各种垫付款其他各项应收、暂付款44(二)、其他应收款的核算期末余额：尚未收回的其他应收款

收回或转销发生

借方其他应收款贷方按其他应收款项目和对方单位（或个人）设置明细账户1、账户设置452．一般其他应收款的账务处理

①发生时：

借：其他应收款——×××（×××）贷：有关账户

②收回或转销时：

借：银行存款等贷：其他应收款——×××（×××）二、其他应收款的核算【教材例1-12】【教材例1-13】【教材例1-14】【教材例1-15】【教材例1-16】

46【例·多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。A.应收的各种赔款、罚款B.应收的出租包装物租金C.存出保证金D．企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案】ABC【解析】选项D通过“应收账款”科目核算47五、应收款项减值坏账损失与坏账准备应收账款已有证据表明确实无法收回估计可能无法收回的部分，预先提取的准备48五、应收款项减值账面余额与账面价值某个科目的余额账面余额减备抵后的差额（净值）49五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值的方法

直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法【注意】在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。【例·判断题】（2011年）企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（）『答案』√

『解析』有客观证据表明应收款项发生减值时，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。511.直接转销法

实际发生坏账时，直接作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。

【教材例1-17】某企业20×5年发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收回，于20×9年末确认为坏账，20×9年末企业编制如下会计分录：借：资产减值损失—坏账损失20000

贷：应收账款20000522.备抵法

按期估计坏账损失，计入当期费用，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求。53（二）备抵法下坏账准备的账务处理1.设置“坏账准备”科目【注意】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。541.计提时借：资产减值损失

贷：坏账准备2.发生坏账时

借：坏账准备

贷：应收账款等3.收回坏账时

借：应收账款等

贷：坏账准备

同时，

借：银行存款

贷：应收账款等账务处理：55【例题•多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）（2010年）A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款【答案】ABCD【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备56【教材例题1－18】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：借：资产减值损失100000

贷：坏账准备100000

【例题1－19】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元，确认坏账损失时，甲公司应编制分录如下：借：坏账准备30000

贷：应收账款3000057编制分录：

借：资产减值损失50000

贷：坏账准备50000

【例题1－20】假设甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为1200000元，经减值测试，甲公司应计提120000元坏账准备。58【教材例1-21】甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款20000贷：坏账准备20000借：银行存款20000贷：应收账款20000或借：银行存款20000贷：坏账准备20000【例题·单选题】12月份初，某企业“坏账准备”贷方余额为6万元，12月31日，“应收账款”科目借方余额100万元，经减值测试，应收账款预计未来现金流量现值为95万元，则年末应计提的坏账准备金额（）万元。

A.11

B.6

C.5

D.－1

『正确答案』D

『答案解析』应计提金额＝（100－95）－6＝－1（万元）【例题·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。

A.计提坏账准备

B.收回应收账款

C.确认坏账损失

D.收回已转销的坏账

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，确认坏账损失，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”，不影响应收账款的账面价值。【例题·不定项】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。

12月份，甲企业发生如下经济业务：

（1）12月5日，向乙企业赊销商品一批，商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。

（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。

（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

（4）12月21日，收到以前年度已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元，货款尚未收到。甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30.要求：根据上述资料回答下列问题。（1）对业务（1）的下列会计处理中，正确的是（）。

A.借：银行存款1000

贷：主营业务收入1000

B.借：银行存款1170

贷：主营业务收入1000

应交税费—应交增值税（销项）170

C.借：应收账款1170

贷：主营业务收入1000

应交税费—应交增值税（销项）170

D.借：应收账款1053

贷：主营业务收入900

应交税费—应交增值税（销项）153

『正确答案』D（2）对业务（2）的会计处理中，正确的是（）。

A.借：应收账款40

贷：坏账准备40

B.借：坏账准备