第四章复式记账运用

1第四章账户与复式记账的运用通过本讲教学，要求学生：1、了解工业企业经营过程各阶段经济活动内容和资金运动情况；2、理解和初步掌握初步计算的基本方法；3、掌握资金筹集（投入、借入）的会计核算；4、掌握固定资产和原材料采购的会计核算。5、掌握生产过程各项经济活动的会计核算；6、掌握间接费用的归集与分配。工业企业的资金运动2资金的投入包括所有者投入的资金（形成所有者权益）和债权人投入的资金(形成企业负债)。生产过程销售过程供应过程包括偿还各种债务、上交税金、向投资者分配利润等，这部分资金退出企业资金的循环与周转。资金的退出图：

动态的资金运动3第一节工业企业核算的主要内容

资金筹集的核算供应过程核算生产过程核算销售过程核算利润形成和分配的核算其他业务的核算购建固定资产购买原材料对外投资收取股利或利息等4第二节资金筹集核算概述一、资金筹集核算的内容1.权益资金筹集：是企业通过吸收投资者直接投资、发行股票、内部积累等方式筹集自有资金。吸收所有者对企业的投资，形成所有者权益。2.借入资金筹集：是指企业通过发行债券、向银行借款等方式筹集资金。向金融机构等举借债款，形成企业的负债。3.筹资费用5二、投入资本的核算1、投入资本特点投入企业后供企业长期周转使用,投资者可以依法转让其股权，但不得抽逃其出资。投资者按其投资比例享有企业的经营收益；以其出资额为限，承担企业的经营风险；2、注册资本与实收资本注册资本是企业向工商行政管理机关登记注册的资本总额。实收资本是指企业收到的各投资者根据合同、协议、章程规定实际交纳的资本数额。6二、投入资本的核算（续）3、实收资本的增加投资者投入资本公积转入盈余公积转入4、投资者投入的方式货币资产投资实物资产投资无形资产投资等5、账户设置实收资本资本公积盈余公积5、投入资本的账户设置7

（1）“实收资本”账户

核算投入资本的增减变化情况及其结果的账户，属于所有者权益类账户。该账户一般按投资人设置明细账。

借实收资本贷经批准减少的资本企业收到的资本企业资本的实有数额

5、投入资本的账户设置8（2）“资本公积”账户

核算企业收到投资者出资超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等的账户。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记形成的资本公积，借方登记减少的资本公积（如转增资本），期末贷方余额反映企业资本公积的余额。本账户应当分别“资本溢价”（或“股本溢价”）、“其他资本公积”进行明细核算。

5、投入资本的账户设置9（3）“盈余公积”账户核算企业从净利润中提取的盈余公积，属于所有者权益账户。借方盈余公积贷方弥补亏损、转增资本本期提取数

盈余公积的实有数额该账户设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”明细账进行分类核算。106、投入资本核算举例【业务1】耀华公司收到A公司货币资金投资300000元，存入银行。A公司的实际出资额与应享有的对耀华公司注册资本比例相等。借：银行存款300000

贷：实收资本——A公司300000【业务2】耀华公司收到B公司以全新机器设备一台650000元及原材料一批250000元进行资本投资。假定协商确定的价值与公允价值相符。借：固定资产650000

原材料250000

贷：实收资本——B公司900000116、投入资本核算举例【业务3】耀华公司收到C公司作为资本金投入的专利权120000元。耀华公司注册资本为2000000元，C公司应享有的比例为5%。借：无形资产120000

贷：实收资本——C公司100000

资本公积20000【业务4】以盈余公积100000元转增资本。借：盈余公积100000

贷：实收资本100000127、投入资本核算流程图实收资本银行存款接受货币资金投资原材料接受原材料投资固定资产接受固定资产投资无形资产接受无形资产投资资本公积、盈余公积资本公积、盈余公积转赠资本课堂练习131、企业收到甲公司投入的一台机器设备，经协商确定以120000元的价格作为投入资本。2、企业接受丙公司投入人民币100000元，款项已通过银行转账汇入企业账户。3、企业收到乙公司投入价值200000元的技术专利权。4、企业因发展需要，决定增加注册资本600000元（其中丁公司认缴40%的资本，戊公司认缴60%的资本），分别收到丁公司和戊公司的缴款280000元和420000元，款项已通过开户银行转入企业账户。14三、举债的核算（一）简要说明短期借款——借款期在1年以下(含1年)的各项借款。长期借款——借款期在1年以上的各项借款。应付债券——企业通过向社会发行债券筹措资金形成的负债。企业必须按照借款合同的规定，定期支付借款利息，按期偿还借款本金。（二）账户短期借款长期借款应付债券应付利息财务费用152、举债账户举例短期借款等银行存款借入偿还银行存款、应付利息等财务费用计算或支付利息163、举债核算举例【业务5】为解决生产周转资金的不足，公司于本月初向银行借入款项200000元，期限6个月期，年利率6％，每月末支付利息，到期还本。款项已转入银行存款户。借：银行存款200000

贷：短期借款200000【业务8】耀华公司本月末以银行存款支付当月短期借款利息1000元。借款利息＝200000×6%×1/12＝1000（元）借：财务费用1000

贷：银行存款100017【业务6】耀华公司于本月初向银行借入款项150000元，期限2年，年利率8％，每使用期满一年支付利息，到期还本。款项已转入银行存款户。借：银行存款150000

贷：长期借款150000【业务7】耀华公司本月初按面值发行企业债券10万张，债券面值每张100元，期限2年，年利率8％，到期还本付息。款项已转入银行存款户。借：银行存款10000000

贷：应付债券100000003、举债核算举例问：如何反映业务6和业务7的利息？小思考若企业从银行借入资金60000元，期限为3个月，年利率为7.20%，借入的款项通过银行转存，每月付息一次。则该企业取得短期借款和到期归还短期借款本息时应如何进行账务处理？若上述借款期限为3年，到期一次还本付息，则应如何进行账务处理？1819第三节供应过程的核算一、购建固定资产的核算二、材料采购的核算20一、购建固定资产的核算1、固定资产取得成本交付使用前的全部支出，包括设备买价、运输费、安装费用、包装费等。2、账户设置固定资产在建工程应交税费-应交增值税银行存款等固定资产在建工程购入不需要安装固定资产购入需要安装设备设备安装完毕，交付使用应交税费-应交增值税3、购建固定资产核算举例【业务10、11】耀华公司购入需要安装的设备一台.开出转账支票以银行存款支付买价5000元，增值税额850元，设备运输费350元。设备安装过程中需支付安装工人工资800元。设备安装完毕.（1）支付购入设备买价、增值税借：在建工程5000

应交税费—应交增值税（进项税额）850

贷：银行存款5850（2）支付设备运输费借：在建工程350

贷：银行存款350（3）应付安装工人工资借：在建工程800

贷：应付职工薪酬800（4）设备安装完毕借：固定资产6150（5000＋350＋800）贷：在建工程615022二、材料采购的核算1、材料采购中的支出买价增值税进项税额：按买价的17%计算。采购费用：运输费、装卸搬运费、车站码头临时储存费、保险费、入库前的挑选整理费等。2、材料采购成本材料采购成本＝材料买价＋采购费用3、材料采购账户设置在途物资、原材料、应交税费──应交增值税、应付账款、预付账款、应付票据234、材料采购的核算程序银行存款在途物资原材料(3)(2)(1)应付账款应付票据等应交税费－应交增值税(1)现购或赊购原材料(2)偿还应付账款(3)结转验收入库原材料实际采购成本【例1】向金山公司购入A材料300千克，买价90000元，购入B材料700千克，买价140000元。增值税进项税额39100元。款项尚未支付。

【例2】以银行存款支付采购运杂费1500元，运杂费按材料重量进行分摊。【例3】结转验收入库A、B材料的实际采购成本。【例4】开出转帐支票，以银行存款偿还金山公司的账款269100元。借：在途物资－A材料

90

000

－B材料

140

000

应交税费－应交增值税（进项）39

100

贷：应付账款－金山公司269

100运杂费分配率＝1500÷(300＋700)

＝1.5(元/千克)借：在途物资－A材料

450(300×1.5)

－B材料

1

050(700×1.5)贷：银行存款

1

500A材料的采购成本＝90,000+450=90450B材料的采购成本＝140

000+1050=141050借：原材料－A材料90

450－B材料141

050贷：在途物资－A材料90

450－B材料141

050借：应付账款－金山公司269100

贷：银行存款269100课堂练习1、1月3日企业购入一台不需要安装的生产用设备，价值200000元，增值税为34000元，另支付运杂费、保险费6000元，全部款项已通过银行存款支付。2、1月5日企业向甲公司购入A、B两种原材料，货款及增值税已通过银行存款支付，材料尚未验收入库。购进业务的具体情况如表：3、1月8日，企业为购进A、B两种材料发生运输费共计3600元，以银行存款支付。A、B两种材料已验收入库。25A材料10吨20000元B材料20吨24000元课堂练习（续）4、1月21日，企业从丙公司购入D材料10吨已入库，单价800元，增值税税额为1360元，运杂费1000元。企业已向丙公司开出为期6个月的商业承兑汇票。5、1月26日，企业以银行存款30000预付给丁公司，用于购买材料。2627第四节生产过程的核算一、基本概念和理论二、账户设置三、生产过程总分类核算流程四、生产费用的归集五、制造费用的分配六、完工产品生产成本的计算与结转一张桌子的生产过程2829一、基本概念和理论1、生产费用和产品成本生产费用：指一定时期内企业生产过程发生的各项耗费。产品成本：指为生产某种产品而发生的生产费用。2、直接费用、间接费用和期间费用直接费用：指为生产某种产品或提供某种劳务而发生的，能够直接确认记入某种产品成本的费用。间接费用：指发生时不能确认应由哪种产品承担，必须先行归集，然后按一定标准分配计入产品成本的费用。期间费用：指与一定期间相联系，直接从企业当期销售收入中扣除的费用。包括销售费用、管理费用和财务费用三类。30（1）归集生产过程中发生的各种费用。领用的各种材料和辅助材料；支付给职工的工资和为职工支付社会保险费；房屋建筑物、机器设备等固定资产的折旧费；发生其他费用。（2）对生产过程中发生的间接费用进行分配。（3）计算结转完工验收入库产品的生产成本。2、核算内容31二、生产过程总分类核算流程原材料生产成本库存商品(3)应付职工薪酬制造费用(1)(2)累计折旧管理费用银行存款等财务费用(1)归集生产费用(2)分配制造费用(3)结转产品成本32三、生产费用的归集1、材料费用【业务19】耀华工厂20**年12月份领用材料626800元。其中：生产A产品领用350000元，生产B产品领用250000元，车间一般耗用领用22000元，行政管理部门领用4800元。借：生产成本─A产品350000

─B产品250000

制造费用22000管理费用4800

贷：原材料62680033【业务20】耀华公司20**年12月份根据工时和考勤记录，计算出应付职工工资总额100000元。其中，应付制造Ａ产品的生产工人工资50400元，应付制造B产品的生产工人工资33600元，应付车间管理、技术人员工资10000元，应付厂部行政管理人员工资6000元。借：生产成本──Ａ产品50400──Ｂ产品33600

制造费用10000

管理费用6000贷：应付职工薪酬——工资1000002、工资费用34项目自负单位养老保险基金822失业保险基金12公积金77医疗保险26生育保险0.5工伤保险0.5工会经费12教育经费1.5为职工支付的部分(工资%）352、工资费用（续）【业务21】根据所在地政府的规定，分别按照职工工资总额的38%计提社会保险费应计入A产品＝50400×38%＝19152（元）应计入B产品＝33600×38%＝12768（元）应计入制造费用＝10000×38%＝3800（元）应计入管理费用＝6000×38%＝2280（元）借：生产成本─A产品19152

─B产品12768制造费用3800

管理费用2280

贷：应付职工薪酬－社会保险费3800036(1)固定资产特点：价值减少与实物减少不同步。(2)固定资产核算使用的账户设置固定资产累计折旧原值增加（购入、投入等）原值减少（出售、报废等）因固定资产减少冲减折旧计提折旧原值累计折旧3、折旧费用37银行存款固定资产制造费用(1)(3)累计折旧管理费用(2)固定资产的核算【业务23】公司12月31日按照规定的折旧率计提固定折旧。其中车间固定资产折旧12800元。厂部固定资产折旧3200元。借：制造费用12800

管理费用3200

贷：累计折旧16000384、其他费用核算举例【业务24】开出转账支票，以银行存款支付本月仓库租金2000元。仓库系车间存放半成品用。借：制造费用2000

贷：银行存款2000【业务25】车间主任王某因公出差暂借现金1500元。借：其他应收款——王某暂借款1500

贷：库存现金1500【业务26】本月以银行存款支付外包固定资产修理费6000元。借：管理费用6000

贷：银行存款6000394、其他费用核算举例【业务27】车间主任王某出差归来报销差旅费2000元，原借款1500元，补付现金500元。借：制造费用2000

贷：其他应收款——王某暂借款1500

库存现金500【业务28】月末计算12月应负担的长期借款利息4000元。借：财务费用4000

贷：应付利息4000【业务29】开出转账支票，以银行存款支付其他制造费用67400元、管理费用47720元。借：制造费用67400

管理费用47720

贷：银行存款11512040四、制造费用的分配1、制造费用的分配标准

产品耗用工时、生产工人工资、产品机器工时、产品重量、仪表记录等。2、制造费用分配额的计算41【业务30】耀华工厂20**年12月份将当月制造费用120000元，按生产工人的工资比率进行分配。计算：结转制造费用的会计分录：

借：生产成本──A产品72000──B产品48000贷：制造费用120000制造费用分配举例42【业务31】耀华公司20**年12月份A产品完工数量800件,完工A产品总成本656000元。B产品500件全部完工，完工B产品总成本344368元。结转完工产品成本。借：库存商品──A商品656000──B商品344368

贷：生产成本──A产品656000──B产品344368五、产品生产成本的计算与结转43产品生产成本计算在“生产成本”明细分类账户中进行。“生产成本”明细分类账户按照成本计算对象设置，采用多栏式账页格式，按产品成本项目设置专栏。完工产品成本计算的步骤：（1）分栏计算生产费用合计。（2）分栏计算月末在产品成本。（3）分栏计算本月完工产品成本。完工产品成本＝期初在产品成本＋本月生产费用－月末在产品成本（4）分项计算本月完工产品单位成本。（5）计算完工产品总成本和单位成本。完工产品单位成本＝本月完工产品成本÷完工产品数量产品成本计算44

生产成本明细分类账

户名：A产品

日期凭证号数摘要材料费用工资费用制造费用合计月初在产品成本250000182003000029820019领用材料350000

35000020生产工人工资50400

5040021为职工支付的19152

1915230结转制造费用7200072000生产费用合计6000008775210200078975231完工产品成本-496000-72000-88000-656000月末在产品成本1040001575214000133752完工产品单位成本

62090110820课堂练习45课堂练习（续）星海工厂20**年1月份“工资汇总表”上列示应分配职工工资220000元。其中：生产甲产品的工人工资120000元，生产乙产品工人工资60000元，车间管理人员工资10000元，厂部行政管理人员30000元。星海工厂20**年1月份“固定资产折旧计算表”上列示本月计提生产车间使用的厂房、机器设备等固定资产折旧额为3500元；企业管理部门本月应计提折旧费1500元。按生产工人工时的比例在甲、乙两种产品间分配制造费用（假设甲产品生产工人工时为6000小时，乙产品生产工人工时为4000小时），结转至成本。假设星海工厂本月投产的1000件甲产品和2000件乙产品全部完工，编制生产成本明细分类账。4647第五节销售过程的核算一、销售过程核算的内容二、销售过程核算总分类流程三、销售过程核算举例48一、销售过程的核算内容1、出售商品，确认销售收入主营业务收入：销售商品、自制半成品和提供工业性劳务所获得的基本业务收入。其他业务收入：企业基本业务以外的其他销售或业务活动所取得的收入，如转让技术使用权所取得的收入、材料销售、包装物出租等。2、与购货方进行货款结算，收回货币3、计算确定已销产品的生产成本4、确定销售中所发生的各种费用5、计算并缴纳企业应负担的流转税6、确定销售业务成果49企业应交纳的税金增值税：对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的性增价值或商品的附加值征收的一种流转税。营业税：对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产业务收入为课税对象的一种税。消费税：对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。流转税附加：城建税7%、教育费附加3%、河道管理费1%企业所得税：我国境内企业就来源于中国境内外生产经营所得和其他所得应交纳的税。流转税所得税50增值税一般纳税人应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额小规模纳税人应纳税额＝含锐销售额÷（1＋征收率）×征收率进口货物应纳税额＝（关税完税价格＋关税十消费税）×税率51营业税营业税：对在中华人民共和国境内从事应税劳务、转让无形资产和销售不动产等的单位和个人，就其营业额所征收的一种税金。征收范围：从事交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、有偿转让无形资产、销售不动产等。税率：5%－20%的比例税率。其中：交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业为3%；娱乐业：5－20%；其他：5%。52消费税消费税：对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。征税范围：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、一次性木筷、高档手表、实木地板等14种商品。税目：25个。税率：比例税率21个，定额税率4个。最低3%，最高45%。计税方法：从价计税：应纳税额＝应税消费品销售额×适用税率从量计税：应纳税额＝应税消费品销售数量×适用税额标准

税目税率(税额)说明一、烟

1．甲类卷烟45%每标准箱（50000支，下同）150元2．乙类卷烟40%3．雪茄烟40%

4．烟丝30%

二、酒及酒精25%

1.白酒20%

2.黄酒240元/吨

3.啤酒220元/吨

4.其他酒10%

5.酒精5%

三、化妆品30%

54二、账户设置主营业务收入：损益类账户，核算企业销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所取得的收入。其他业务收入：损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或业务的收入。主营业务成本：损益类账户，核算企业因销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。其他业务成本：损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他经济活动所发生的支出。销售费用：损益类账户，用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用

55二、账户设置（续）营业税金及附加：损益类账户，核算企业日常活动应负担的税金及附加。应收账款：资产类账户，用来核算企业因销售商品产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。应收票据：资产类账户，用来核算企业因销售商品产品、提供劳务而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应交税费：负债类账户，用来核算企业应缴纳的各种税费，如增值税、消费税、营业税、所得税、城市建设税等。三、销售过程总分类核算流程库存商品主营业务成本主营业务收入银行存款(3)(4)(4)(1)(1)(2)应交税费－应交流转税营业税金及附加应交税费－应交增值税应收账款(3)(4)(1)(1)(2)原材料销售费用本年利润应收票据(3)(4)(4)(4)(1)(2)57四、销售过程核算举例【业务32】销售A商品500件，货款计680000元，增值税销项税款115600元；销售B商品400件，货款计400000元，增值税销项税款68000元。发票已开出，产品发出，收到货税款，存入银行存款户。借：银行存款1263600

贷：主营业务收入——A商品680000——B商品400000

应交税费——应交增值税（销）183600【业务33】销售给本地永丰工厂A商品200件，货款计272000元，增值税销项税款46240元。商品已发出，但货款及销项税款尚未收到。借：应收账款－永丰工厂318240

贷：主营业务收入──A商品272000

应交税费──应交增值税（销）46240

58【业务34】销售给伟民厂B商品100件，每件售价1000元，货款100000元，增值税销项税款17000元。商品已发出，双方商定以商业汇票进行货款结算，约定于2个月后支付。借：应收票据──伟民工厂117000

贷：主营业务收入──B商品100000

应交税费──应交增值税（销）17000【业务35】结转已销A商品700件的生产成本571200元和已销B商品500件的实际成本340000元。借：主营业务成本——A商品571200——B商品340000

贷：库存商品——A商品571200——B商品340000四、销售过程核算举例（续）59三、销售收入核算（续）【业务36】以银行存款支付12月份销售商品费用共计54080元。借：销售费用54080

贷：银行存款54080【业务37】耀华公司为销售产品，领用包装材料9120元。借：销售费用9120

贷：原材料——×包装材料912060三、销售收入核算（续）【业务38】销售不再使用的原材料800千克，增值税专用发票注明售价16000元，增值税额2720元。原材料已经发出，收到货税款，存入银行存款户。借：银行存款18720

贷：其他业务收入16000

应交税费——应交增值税（销）2720【业务39】结转上述已销原材料成本10000元。借：其他业务成本10000

贷：原材料——×材料1000061【业务40】经计算，耀华工厂耀华公司2008年12月应交城市维护建设税等税金及附加费合计22600元。借：营业税金及附加22600

贷：应交税费22600下月初缴纳上月数：借：应交税费×××

贷：银行存款×××四、销售收入核算（续）课堂练习企业销售甲产品200件，单价500元，价款100000元。产品已经发出，货款及增值税税款（增值税税率为17%）尚未收到。已经销售的甲产品的实际成本为60000元。企业销售原材料80千克，单价100元，价款8000元以及增值税税额（增值税税率为17%）已通过银行收到。该原材料的实际成本为5000元。期末，企业当期销售商品应缴纳的消费税为400元、城市维护建设税1000元。62补充知识：销售业务中假账的主要表现1.发票管理不严为他人代开发票、套开发票、销售时不开发票，给贪污、盗窃、偷税、漏税、设立小金库等留下可乘之机。2.入账时间不准将应反映在下一期间的收入反映在本期，或者将反映在本期的收入反映在以后各期，造成当期利润不实、计税基数不实。3.入账金额不实将应反映在销售收入账户的部分金额反映在“应付账款”或“其它应付款”账户，未按规定的账务处理原则入账，漏记销售收入。如销售商品时，以“预收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”，造成收入少计，收益少计，从而达到少交税的目的。4.混淆收入界限将企业正常的销售收入作为其他收入或营业外收入。5.随意折扣折让虚设折扣及折让事项，以收取的好处或回扣多少作为决定折扣率高地的条件，损公肥私等；将折扣作为产品销售费用，坏账准备或管理费用入账，影响了有关会计指标的真实性。6364第六节利润及其分配的核算一、利润构成和利润分配二、投资净收益核算三、营业外收支核算四、利润汇总核算五、所得税费用核算六、利润分配核算65一、利润和利润分配概述收入（收益）

费用（损失）主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用公允价值变动损益资产减值损失营业外支出所得税费用利润总额净利润营业利润66利润分配顺序弥补亏损；提取法定公积金；提取任意公积金；向投资者分配利润。67投资收益二、投资净收益核算(2)收回投资(收益)（损失）（1）对外投资投资损失投资收益交易性金融资产银行存款68投资净收益核算举例【业务41】以银行存款购进准备随时出售的股票，支付买价及支付的佣金、税金计50000元。

借：交易性金融资产50000

贷：银行存款50000【业务42】出售上述购进的全部股票，扣除佣金、税金和手续费后，实得价款54000元，存入银行。

借：银行存款54000

贷：交易性金融资产50000

投资收益400069三、营业外收支核算举例

营业外收支是指与企业生产经营没有直接关系的各项收入和支出。营业外收入:包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等；营业外支出:包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、盘亏损失、公益性捐赠支出等。本年利润发生数结转数结转数发生数营业外收入营业外支出70营业外收支核算举例（续）【业务43】收到振华服务站交来的罚款2000元，存入银行。借：银行存款2000

贷：营业外收入2000【业务44】3月份报废机器一台，经过清理发生净损失16000元，作为营业外支出处理。借：营业外支出16000

贷：固定资产清理1600071财务费用其他业务收入其他业务成本投资收益营业税金及附加本年利润所得税费用利润余：净营业外支出计利润余：累管理费用营业外收入销售费用主营业务收入主营业务成本转入各项费用各月所得税年末各月转入各项收入四、利润汇总的核算72利润汇总核算举例【业务45】将12月份各收入余额结转至“本年利润”账户。借：主营业务收入1452000

其他业务收入16000

投资收益4000

营业外收入2000

贷：本年利润1474000【业务46】将12月份各费用余额结转至“本年利润”账户。借：本年利润1098000

贷：主营业务成本911200

其他业务成本10000

营业税金及附加22600

销售费用63200

管理费用70000

财务费用5000

营业外支出1600073五、所得税费用核算【业务47】耀华公司12月31日按当月利润总额的25％计算应缴纳的所得税费用。所得税费用＝应税所得×所得税率＝（1474000－1098000）×25％＝94000（元）借：所得税费用94000

贷：应交税费——应交所得税94000【业务48】耀华公司12月31日，将当月的费用由“所得税费用”账户转入“本年利润”账户。借：本年利润94000

贷：所得税费用94000下一个月缴纳所得税时：借：应交税费——应交所得税×××

贷：银行存款×××74六、利润分配核算盈余公积利润分配本年利润（2）提取法定公积金（1）结转本年利润提取任意公积金应付股利（3）确定应付投资者利润75利润分配核算举例【业务49】耀华公司20**年12月份将全年实现的净利润3180000元结转至“利润分配”账户。借：本年利润3180000

贷：利润分配——未分配利润3180000【业务50】按全年净利润的10％提取法定公积金，5％提取任意公积金。提取法定公积金＝3180000×10％＝318000（元）提取任意公积金＝3180000×5％＝159000（元）借：利润分配——提取法定盈余公积318000——提取任意盈余公积