第二章设置会计科目与账户

第二章设置会计科目与账户

本章内容结构会计对象，会计要素（第一章）会计科目（第二章第一节一）会计账户（第二章第二节一）会计科目表（第二章第一节二）会计恒等式（第二章第三节一）会计账户基本结构（第二章第二节二）会计科目的级次（第二章第一节三）会计恒等式的作用（第二章第三节二）总分类账户与明细分类账户（第二章第二节三）第二章设置会计科目与账户本章学习目的与要求本章阐述了会计科目、会计账户、会计恒等式三部分内容。目的是使初学者掌握第一个会计核算方法——设置会计科目与账户；掌握设置会计科目与账户、复式记账、编制会计报表的理论基础——会计恒等式。

要求在理解会计科目和会计账户概念的基础上，掌握会计科目与会计账户的联系与区别，熟记表2－1(P31页)会计科目表中47个会计科目（账户），理解存量会计恒等式和增量会计恒等式的含义以及二者之间的关系，会计恒等式的作用。第二章设置会计科目与账户本章重点与难点（一）重点本章重点是熟记P31表2－1会计科目表，其重要性表现在：1.是本书进行会计核算涉及的全部会计科目。2.是账户分类的依据。3.是编制会计报表的基础。4.是学习中级财务会计的基础。将上述内容作为本章重点，是因为科目表的应用几乎贯穿全书，可以这样说，不熟记会计科目表，就学不好基础会计学。（二）难点对会计恒等式的理解、掌握和运用。第二章设置会计科目与账户

第一节设置会计科目

一、设置会计科目的意义和原则

P29(一)会计科目

会计科目就是对会计对象的具体内容——会计六要素，按其内部性质和经济管理的具体要求，进一步分类的具体项目。

设置会计科目和账户，就是根据会计对象的具体内容——会计六要素，规定分类核算的会计科目，以便于在账簿中据以开设账户进行会计核算的一种专门方法。

进一步再进一步

分类分类第一节设置会计科目会计对象会计要素会计科目资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类····································（二）设置会计科目的意义

P29-301它使会计要素进一步明确化和具体化，便于会计核算和会计管理，并为会计信息使用者提供企业有关财务状况、经营成果和现金流量更为全面、系统、准确的信息。2会计科目的合理设置是设置账户，编制会计报表的基础.资产负债表、利润表上所列示的项目基本上都是会计科目，如果说会计报表是一台运行良好的机器设备，则会计科目就是构成机器设备的零部件。（三）设置会计科目的原则P301、完整性原则2、互斥性原则3、适用性原则4、可比性原则5、简明性原则第一节设置会计科目二、会计科目表

P30会计科目无论是由有关部门统一规定，还是由企业根据实际需要，对会计科目作必要的增、减或合并以设置本企业的会计科目，都需要事先编列一种目录，以便随时查阅。这种包括企业所使用的全部会计科目的目录，称为会计科目表。为使会计准则更具有可操作性，便于会计准则体系全面准确地贯彻实施，《企业会计准则——应用指南》在其附录中给出了156个会计科目及其主要账务处理。企业可以在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关科目。上述156个会计科目中，除去金融、农业、石油天然气开采、建造承包、租赁等特殊行业规定的66个专用科目外，其余90个科目称为一般企业会计科目。由于本书是以工业企业为例，介绍各行业企业共同的交易或者事项，因此，只涉及47个会计科目，其会计科目表如表2—1所示第一节设置会计科目三、会计科目的级次

P31

一般将会计科目分为一级科目、二级科目、三级科目三个层次。

一级科目又称总账科目，总分类科目，它是对会计要素的具体内容进行总括分类而形成的会计科目

二级科目是对一级科目进一步分类的结果，又称子目。

三级科目则是二级科目进一步分类的结果，又称细目，P32表2－2二级科目和三级科目统称明细科目。需要说明的是：第一节设置会计科目

第二节设置会计账户

一、会计账户的概念及其与会计科目的关系

（一）会计账户的概念P32

会计账户简称账户，它是根据会计科目开设的，用来分门别类地记录交易或者事项的发生情况，以及由此引起的会计科目内容在数量上的增减变化及其结果，具有一定结构的账页，是对会计要素进一步分类核算的工具。

第二节设置会计账户（二）会计账户与会计科目的关系P33会计账户与会计科目既相互区别，又相互联系。

区别：作用不同，有无结构。

会计账户是对会计要素进一步分类核算的工具，是会计信息的载体，账户要反映会计要素增减变动的金额及其结果，因此，必须具有一定的账户结构。

账户结构，就是账户必须具备一定的格式，对每一笔交易或者事项引起增减变动的金额，规定其增加金额记在哪里，减少金额记在哪里，增减变动后的结果记在哪里，表示什么。

会计科目是对会计要素进一步分类的项目，只需界定包括会计要素某一部分的具体内容，作为分类核算的依据，不需要反映会计要素增减变动的金额及其结果，因而不需要具备一定的结构。第二节设置会计账户联系：名称相同、内容相同。账户是根据会计科目开设的，有什么会计科目，就必有什么会计账户，反之，有什么会计账户，就必有什么会计科目。账户与会计科目是一一对应的，相同名称的账户与会计科目，其核算内容与经济内容完全相同。实际工作中，人们往往将会计账户与会计科目作为同义语来理解，互相通用，不加区别。二、会计账户的基本结构

P33账户结构中的账户格式一般应包括以下内容：1.账户的名称，即会计科目2.年、月、日，即登记账簿的时间3.凭证号数，即账户记录的来源及依据4.摘要，即交易或者事项内容的概括说明5.增加、减少的金额及余额第二节设置会计账户在实务中，账户的格式一般有三栏式，数量金额式和多栏式，以三栏式为例见表2—3为了便于教学和手工记账的汇总，将表2—3的格式予以简化，只保留增加、减少金额及余额部分，称为T形账户或丁字账户，如图2—2第二节设置会计账户20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日101月初余额借300001转1甲材料入库10000借2转2发出甲材料

5000借（略）1031本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户的基本结构借方原材料（账户名称）贷方★在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定◆T形账户是教学中常用的账户形式，实务中较少采用我们把在一个会计期间登记的金额增加合计数称为本期增加发生额，金额减少合计数称为本期减少发生额，统称为账户的本期发生额。增减变动的最终结果称为账户余额，账户余额根据形成的时间不同分为期初余额和期末余额。本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额期末余额一般在账户的增加方（P34）第二节设置会计账户原材料月初余额30000（1）购入10000（3）购入40000（2）发出5000（4）发出30000本月增加发生额50000本月减少发生额35000月末余额45000期初余额：自上期结转来的余额本期增加发生额：本期新增加的金额合计本期减少发生额：本期所减少的金额合计期末余额：期末时结余的金额本期期末余额＝本期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

=30000+50000-35000=45000第二节设置会计账户三、总分类账户与明细分类账户

P35（一）总分类账户与明细分类账户的概念

总分类账户，是按照总账科目设置，提供该总账科目内容增减变动及其结果的总括情况的账户，

明细分类账户，是指按照明细科目设置，提供该明细科目内容增减变动及其结果的详细情况的账户。第二节设置会计账户

借方原材料—工字钢贷方购入12000（4吨）借方原材料—圆钢贷方购入40000（1吨）借方原材料—角钢贷方购入10000（2吨）明细分类账户借方原材料贷方购入62000总分类账户

★按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料

★按照明细分类科目设置，可采用多种计量单位登记，提供详细核算资料

（二）总分类账户与明细分类账户的联系与区别P35

1.总分类账户与明细分类账户的联系（1）核算内容相同（2）登账依据相同（3）账户余额相同（4）登记期间相同（5）登记方向相同

2.总分类账户与明细分类账户的区别（1）核算内容的详细程度不同（2）作用不同（3）提供数据指标可能不同（4）登记的方法可能不同在会计实务中，将在总分类账户中进行的核算称为“总分类核算”，将在明细分类账户中进行的核算称为“明细分类核算”，

第二节设置会计账户

第三节会计恒等式一、会计恒行等式的含义

P36

会计恒等式也称会计平衡公式，是指无论发生什么样的交易或者事项，都不会影响会计要素之间客观存在的、固有的数量等式。会计恒等式分为存量会计恒等式和增量会计恒等式。（一）存量会计恒等式与增量会计恒等式

存量会计恒等式资产＋（广义）费用＝负债＋所有者权益＋（广义）收入

①

增量会计恒等式Δ资产＋Δ(广义)费用＝Δ负债＋Δ所有者权益＋Δ(广义)收入

②其中：Δ资产=资产增加额—资产减少额Δ负债=负债增加额—负债减少额Δ负债=负债增加额—负债减少额Δ(广义)收入=(广义)收入增加额－(广义)收入减少额Δ(广义)费用=(广义)费用增加额－(广义)费用减少额Δ资产、Δ负债、Δ所有者权益、Δ(广义)费用、Δ(广义)收入代表个因素的某一时点或某一时期的净变动额。第三节会计恒等式当交易或事项不涉及(广义)收入、(广义)费用，或到会计期末时，等式①成为如下等式：

资产＝负债＋所有者权益③这就是人们通常所说的（基本）会计恒等式，由于负债又称债权人权益，在会计上又将负债和所有者权益通称为权益，这样等式又可以写成：资产=权益等式②可以写成：

Δ资产＝Δ负债＋Δ所有者权益

④等式②、④可以从等式①、③推到出来，因此，存量会计恒等式是基本等式。存量会计恒等式与增量会计恒等式的关系是：变动后的存量会计恒等式＝原存量会计恒等式＋增量会计恒等式⑤到会计期末，等式⑤变为：期末存量会计恒等式＝期初存量会计恒等式＋本期增量会计恒等式⑥第三节会计恒等式（二）存量会计恒等式和增量会计恒等式含义举例说明：P37【例2-1】假设某企业20XX年10月31日资产、负债、所有者权益情况如表2-4：此时存量会计恒等式成立，左边：资产＋(广义)费用＝1800000（元）右边：负债＋所有者权益＋(广义)收入＝1800000（元）左右相等。为讨论问题方便，将存量会计恒等式简称为“存量等式”，增量会计恒等式简称为“增量等式”。第三节会计恒等式资产金额负债及所有者权益金额银行存款应收账款原材料固定资产600000800001200001000000短期借款应付账款实收资本5000001200001180000

合计1800000合计1800000假设企业20XX年11月发生下列交易或者事项，先对每一笔交易或事项验证增量会计恒等式和存量会计恒等式：（1）11月8日，赊销给甲企业产品180000元。(不考虑增值税）。该笔交易使“应收账款”账户增加180000元，“主营业务收入”账户增加180000元，资产、收入账户同增相等金额。此时，增量等式左边：Δ资产＋Δ(广义)费用＝（180000－0）＋0＝180000（元）增量等式右边：Δ负债＋Δ所有者权益＋Δ(广义)收入＝0＋0＋（180000－0）＝180000（元）

左右相等。变动后存量等式左边：资产＋(广义)费用＝1980000（元）变动后存量等式右边：负债＋所有者权益＋(广义)收入＝1980000（元）

左右相等。变动后的存量1980000＝原存量1800000＋增量180000第三节会计恒等式（2）11月12日，以银行存款160000元购入一台设备（不考虑增值税）。该笔交易使“银行存款”账户减少160000元，“固定资产”“账户增加160000元，资产账户有增有减，增减金额相等。增量等式左边：Δ资产＋Δ(广义)费用＝（160000－160000）＋0＝0增量等式右边：Δ负债＋Δ所有者权益＋Δ(广义)收入＝0＋0＋0＝0左右相等。变动后存量等式左边：资产＋(广义)费用＝1980000（元）变动后存量等式右边：负债＋所有者权益＋(广义)收入＝1980000（元）

左右相等。变动后的存量1980000＝原存量1980000＋增量0注意：此时的原存量为（1）中的存量1980000元第三节会计恒等式（3）11月20日，以银行存款归还短期借款200000元。该笔交易使“银行存款”账户减少200000元，“短期借款”账户也减少200000元，资产、负债同减，减少金额相等，此时有增量等式：Δ资产＋Δ（广义）费用＝（0－200000）＋0＝－200000＝Δ负债＋Δ所有者权益＋Δ（广义）收入＝（0－200000）＋0＋0＝－200000变动后的存量等式：资产＋（广义）费用＝1780000=负债＋所有者权益＋（广义）收入变动后的存量1780000＝原存量1980000＋增量（－200000）注意：此时的原存量为（2）中的存量1980000元第三节会计恒等式资产期初金额增减金额期末金额负债及所有者权益期初金额增减金额期末金额银行存款应收账款原材料固定资产600000

800001200001000000(2)-160000(3)-200000(1)+180000(2)+1600002400002600001200001160000短期借款应付账款实收资本主营业务收入50000012000011