第一章税法总论

2023/2/51

税法危素玉Telmail:freewsy@办公室：经管A#5422023/2/52税收……征税……税法“有税必有法，无法不成税”2023/2/53

为什么要学税法课程内容安排学习目标考核方式

2023/2/54微观角度：税法直接、间接的影响个人和企业宏观角度：政府宏观调控的工具专业设置本身的要求提高公民自主纳税意识2023/2/55主要内容安排第一章税法总论第八章房产税、城镇土地使用税、契税和耕地占用税法第二章增值税法第九章车辆购置税、车船税法和印花税税法第三章消费税法第十章企业所得税法第四章营业税法第十一章个人所得税法第五章城建税法和烟叶税第六章关税法第十二章税收征收管理法第七章资源税法和土地增值税法第十三章税务行政法制2023/2/56学习目标了解我国现行的税法体系（实体法+程序法）重点掌握实体法中流转税和所得税的具体征税规定，会对纳税人的涉税行为做出正确判断和税款计算掌握程序法中有关对纳税人进行征收管理的内容，如何解决纳税人与征税机关之间的争议2023/2/57

平时成绩30%

（考勤、课堂表现、作业、讨论）

期末考试70%2023/2/58第一章税法总论

2023/2/59主要内容框架第一节：税法及税收法律关系第二节：税法的制定与实施第三节：我国现行税法体系第四节：我国税收管理体制2023/2/510学习要求【了解】税法的概念和特点，税法与税收之间的关系、税收实体法和税收程序法、现行税法体系【理解】税法要素；【重点和难点】税收法律关系、税法的实施原则、中央政府和地方政府税收收入划分和征管范围划分2023/2/511第一节税法及税收法律关系一、税法的概念1、税法是指国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳方面的权利义务关系的法律规范总称。义务性法规具有综合性2023/2/512二、税收法律关系的组成（掌握）

三方面

具体内容1、主体（1）双主体（2）对纳税人采用属地兼属人原则确定（3）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等2、客体征税对象3、内容主体各自享有的权利和承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西。2023/2/513

权利

义务（职责）税务机关税务管理权税款征收权税收检查权税务违法处理权税务规章制定权代位权和撤销权等不得违法开征、停征、多征、少征税款、或自行决定税收优惠；不得截留、挪用税款；依法办理征税、减免税等纳税人申请减免税权退税请求权

陈述申辩权

控告检举权

提起税务行政复议和行政诉讼权等依法办理税务登记；依法进行账簿、凭证管理按期申报，按时缴税；主动接受税务检查；执行税务机关处罚决定等2023/2/514例1：在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等（）例2：下列各项中，属于税务机关的税收管理权限的有（多）

A.缓期征税权B.税收行政法规制定权

C.税法执行权D.提起行政诉讼权2023/2/515三、税法的构成要素税法要素包括总则、纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限和地点、减免税等。纳税义务人、征税对象和税率是最基本的税法要素。

例，厦门市某大型娱乐公司，2010年6月份取得营业收入100万，根据税法规定，须在2010年7月1日-15日向所在地的地税局缴纳20万元的营业税。2023/2/516（一）纳税人-向谁征税纳税人即纳税主体，指税法规定的负有直接纳税义务的单位和个人，包括自然人、法人和其他组织。几个相关概念负税人：实际负担税款的单位和个人纳税人与负税人有时一致有时不一致，一般取决于是否存在税负转嫁。间接税会发生税负转嫁，此时，纳税人与负税人不一致；直接税不会发生税负转嫁，此时，纳税人与负税人一致；代扣代缴义务人代收代缴义务人2023/2/517（二）征税对象-对什么征征税对象是纳税客体，指每个税种征税的标的物（可理解为：征税的事由，名目）是税法的首要要素；其他要素的内容一般都是以此为基础确定的；是税种分类的主要依据

注意：征税对象与计税依据、税目的关系2023/2/518征税对象是进行税种分类的主要依据税种流转税类（例，增值税）所得税类（例，企业所得税）资源税类（例，资源税）特定目的税类（例，城建税）财产和行为税类（车船税）关税2023/2/519--计税依据又称税基，是计算应交税额的依据或基础，是征税对象的数量化。在税法实践中有两种形态价值形态：如，销售收入、营业收入、应纳税所得额、总价款等。也称“从价计征”。自然实物数量形态：如，重量、面积、容积等。也称“从量计征”。2023/2/520征税对象与计税依据的关系：例：对销售高档手表征收20%消费税，某厂商销售一只10万元的手表，要征收2万元消费税---征税对象是指征税的目的物，计税依据是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准---征税对象是从质的方面对征税所作的规定；计税依据是从量的方面对征税所作的规定，是征税对象量的表现2023/2/521--税目例：消费税是对特定的消费品进行征税，具体有14个税目，比如烟、酒、化妆品、小汽车、摩托车、高档手表、木制一次性筷子、实木地板等。是税法中对征税对象分类规定的具体征税品种或项目，是征税对象的具体化。划分税目的主要作用：进一步明确征税范围；解决征税对象的归类问题，并根据归类确定税率体现一个税种的征收广度2023/2/522征税对象与税目的关系税目：征税对象在征税范围上的具体界定和分类细目税目是征税对象的具体化2023/2/523（三）税率--征多少税率是对征税对象的征收比例或征收额度税率体现征税的深度，是税制的核心和灵魂税率分为：

1.比例税率（适用于从价计征的税种）

2.定额税率（适用于从量计征的税种）

3.累进税率

（适用于对收益征税）

2023/2/5241.比例税率比例税率是指对同一个征税对象或同一个税目，不论数额大小，都按一个比例征税。常见有单一比例税率、差别比例税率和幅度比例税率。

2023/2/525（1）单一比例税率

一种税只设一个比例税率（2）差别比例税率一种税设两个或以上的比例税率具体有多种形式：按产品设计的差别税率（消费税）按行业设计的差别税率（营业税）按地区设计的差别税率（城建税）（3）幅度比例税率在一个税种中规定了最低和最高税率

2023/2/5262.定额税率定额税率：按照征税对象的一定计量单位，直接确定征收的金额。适用范围通常为那些价格稳定、质量和规格标准比较统一的商品。

有利于促进企业提高产品质量。例：销售黄酒要按每吨征收240元的消费税2023/2/5273.累进税率累进税率，随着征税对象数额增加而提高征收比例的税率。即按征税对象数额大小将计税依据分为若干档次，不同档次适用由低到高的不同税率。其形式有：全额累进税率（已不存在）当计税依据达到某一档次时，计税依据总额全部适用与之相应的最高税率超额累进税率将计税依据分为若干部分，各部分由低到高适用不同的相应税率，各部分的税额之和就是应纳税额超率累进税率

以征税对象数额的相对率为累进依据，规定几个等级和等级税率，就其超过部分分别采用相应等级税率征税。2023/2/528累进税率（续1）全额累进税率计算简单，但税负随税基加大而累进过急。例如：如果规定100以下税率为10%，超过100时税率为20%，则，

100×10％＝10收入净额为90；

110×20％＝22收入净额为88。超额累进税率计算比较复杂，边际税率和平均税率不一致，但更合理，所以现在一般都使用超额累进税率

例如：如果规定100以下税率为10%，超过100的部分税率为20%，则，

100×10％＝10收入净额为90；

100×10％+10×20%=12收入净额为982023/2/529累进税率（续2）超率累进税率例如，现行土地增值税规定：土地增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％；超过50％，未超过100％的部分，税率为40％；超过100％，未超过200％的部分，税率为50％；超过200％的部分，税率为60％。2023/2/530小结:纳税人－－“向谁征税”征税对象－－“对什么征税”体现征税的广度税率－－“征多少税”体现征税的深度2023/2/531（四）纳税环节

纳税环节，税法对处于经济运动过程中的征税对象规定应予征税的环节。商品运动过程：生产、批发、零售；纳税环节一般是针对流转税而言的

2023/2/532（五）纳税期限和地点1.纳税期限：纳税人发生纳税义务后，税法规定其向税务机关缴纳税款的期限。

形式：例，按期纳税；按次纳税；按年计征，分期预缴

2.纳税地点税法规定纳税人缴纳税款的地点。

2023/2/533例3：下列各项中，表述正确的是（单）

A.税目是区分不同税种的主要标志B.税率是衡量税负轻重的重要标志C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品2023/2/534四、税法的分类

划分标准

具体类型基本内容和效力不同税收基本法和税收普通法职能作用不同税收实体法和税收程序法征收对象不同流转税、所得税、资源税、财产行为税、特定目的税行使税收管辖权不同国内税法、国际税法、外国法收入归属和征管权限不同中央税、地方税和共享税2023/2/535例4，我国2008年实施的企业所得税法属于我国税法体系中的（多）。

A．税收基本法

B．税收实体法

C．税收程序法

D．国内税法2023/2/536第二节税法的制定与实施一、税法的制定我国税法体系由一系列税收法律、法规、规章和规范性文件构成，它们由不同部门制定，具有不同的法律效力，即法律级次不同。2023/2/537分类

立法机关具体形式

举例法律全国人大及常委会法律企业所得税法个人所得税法、车船税、税收征管法全国人大及常委会授权国务院暂行规定暂行条例增值税暂行条例等法规国务院制定的税收行政法规实施细则实施条例企业所得税法实施条例、征管法实施细则、房产税暂行条例等地方人大（海南省、民族自治区）地方税种的暂行条例规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章办法细则税务代理实行办法增值税暂行条例实施细则等地方政府（省）细则、规定房产税实施细则等2023/2/538例5，下列属于税收部门规章的有（多）。

A.《税收征收管理法实施细则》B.《增值税暂行条例实施细则》C.《税务代理试行办法》D.《个人所得税法实施条例》2023/2/539狭义的税法仅指经过国家最高权力机关正式立法的税收法律；广义的税法是指各种税收法律规范的总和，包括税收实体法、税收程序法、税收处罚法和税收争讼法等。

【税收实体法】—规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范，包括纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减免税等，是国家向纳税人行使征税权和纳税人负担纳税义务的要件。2023/2/540【税收程序法】—规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称，是如何具体实施税法的规定，其内容主要包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序，如果将税务争议的解决程序独立出来，就是税收争讼法。【税收处罚法】—对税收活动中违法犯罪行为进行处罚的法律规范的总称。【税收争诉法】—解决征纳双方争议的法律规范的总称。2023/2/541三、税法的实施原则（掌握）

税务机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则。例6，从1999年11月1日起，对个人在中国境内储蓄机构取得的人民币、外币储蓄存款利息，按20％税率征收个人所得税。某居民2003年4月1日在我国境内某储蓄机构取得1998年4月1日存入的5年期储蓄存款利息5000元，如果该居民被征收了1000元的个人所得税。这样处理，违背了税法实施原则中的（）。

A.法律优位原则B.新法优于旧法原则

C.法律不溯及既往原则D.特别法优于普通法原则2023/2/5421、法律优位原则—层次高的法律优于层次低的法律2、法律不溯及既往原则—一部新法（通常是实体法）实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能用旧法3、新法优于旧法原则—某一事件发生时，新、旧法律对此都有规定，新法的效力优于旧法4、特别法优于普通法原则——对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力5、实体法从旧，程序法从新原则——在对新法生效前纳税人的行为，实体法一般不具有追溯力，应适用旧法；程序法在特定条件下具有追溯力，适用新法。2023/2/543第三节我国现行税法体系我国现行税法体系

税收实体法（18个税种）税收程序法所得税（2）特定目的税（5）流转税（３）资源税（3）财产行为税（4）关税（１）税收征收管理法海关法、进出口关税条例税务行政法制2023/2/544我国税法体系的建立与发展我国税法体系的建立与改革我国现行税法体系实体税法：18个税种

增值税、消费税、营业税；企业所得税、个人所得税；资源税、土地增值税、城镇土地使用税；城建税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、船舶吨税；房产税、车船税、契税、印花税；关税；2023/2/545第四节我国税收管理体制

税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。税权按大类分为税收立法权和税收执法权。一、税收立法权的划分

总的来讲，我国税法的立法权层次较多，但中央税、共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，极少数税种立法权下放地方（省级）。2023/2/546

二、税收执法权划分，总的来讲按税种划分收入归属，按收入归属划分税收管理权。

1.中央税由国务院及其税务主管部门掌握；

（海关，国税）

2.地方税由地方人民政府及税务主管部门掌握；（地税）

3.共享税原则上由中央税务机构（国税）征收，其再将地方享有的部分直接划入地方金库。2023/2/547（一）中央政府和地方政府税收收入划分（掌握）1、中央政府固定收入：消费税（含进口环节海关代征的部分）、关税、车购税、船舶吨税、海关代征的进口环节的增值税。2、地方政府固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、烟叶税。3、中央政府与地方政府共享收入：（1）增值税★（2）营业税（3）企业所得税（4）个人所得税（5）资源税（6）城建税（7）印花税2023/2/548税种

具体划分中央政府地方政府增值税75%25%营业税铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的其余企业所得税铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的；其余部分6成其余部分4成个人所得税储蓄利息所得税（暂停征收）；其余部分6成其余部分4成资源税海洋石油企业缴纳的其余城建税铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的其余印花税证券交易印花税的97%证券交易印花税的3%；印花税其他税目的收入2023/2/549例7，下列税种中，全部属于中央政府固定收入的（多）

A.增值税B.消费税

C.车辆购置税D.资源税2023/2/550（二）税收征收管理范围的划分（掌握）我国的税收分别由税务、海关、3大系统负责征收管理。征收机关

征收税种国税系统增值税、消费税、车辆购置税；铁道部、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城建税；央企缴纳的所得税、地方银行非银行金融机构缴纳的企业所得税；海洋石油企业缴纳的所得税、资源税；证券交易印花税；部分企业缴纳的所得税；中央税的滞纳金、补税、罚款等地税系统营业税、城建税（国税征的除外）、地方企业所得税、集体私营企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、烟叶税等海关系统关税、进口环节的消费税和增值税、船舶吨税财政系统部分地区的契税、耕地占用税2023/2/5512002年企业所得税分享体制改革对国税地税征收管理范围的影响（不要求）以2002年1月1日为起点。1、凡在2002年1月1日起，在各级工商行政管理部门新设立登记的企业，其