第3章 企业主要经济业务

学习目的和要求

(1)理解不同的会计确认基础（权责发生制和收付实现制）的基本内容及它们的联系与区别

(2)熟悉企业筹集资金、生产准备、产品生产、产品销售和财务成果等主要经济业务活动的内容，重点掌握在这些业务核算过程中的账户设置及其具体应用

(3)熟练掌握材料采购成本、产品生产成本计算第三章制造业企业主要经济业务核算制造业企业主要经济业务核算第一节制造业企业主要经济业务概述

制造企业会计核算和监督的内容（资金的运动）制造业企业主要经济业务概述第一节一、制造业企业在经营过程中发生的主要经济业务内容（１）资金筹集业务（２）供应过程业务（３）生产过程业务（４）销售过程业务（５）财务成果形成与分配业务资金筹集业务核算第二节一、资金筹集的主要渠道企业资金的来源1、投资者投入：形成企业所有者权益的主要部分，构成企业的实收资本或股本2、向债权人借入：形成企业的负债资金筹集业务核算第二节二、投入资本业务核算★投入资本的分类资金筹集业务核算第二节二、投入资本业务核算★账户设置实收资本银行存款固定资产无形资产资本公积账户设置账户设置资金筹集业务核算第二节二、投入资本业务核算★核算举例例1．企业收到国家2000000元的货币资金投资，已存入银行。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000资金筹集业务核算第二节二、投入资本业务核算★核算举例例2、企业收到H公司向本企业投资的全新设备一台，价值250000元。借：固定资产250000贷：实收资本250000资金筹集业务核算第二节二、投入资本业务核算★核算举例例3、企业与J国W公司合资经营，收到该公司向企业投入的设备两台，每台确认价值为150000元，计300000元。借：固定资产300000贷：实收资本300000资金筹集业务核算第二节二、投入资本业务核算★核算举例例4:企业收到A公司作为投资的非专利技术一项，经评估确认价值为80000元。借：无形资产80000贷：实收资本80000资金筹集业务核算第二节二、投入资本业务核算★核算举例资金筹集业务核算第二节三、借入资本业务核算★借入资本的分类及其用途资金筹集业务核算第二节三、借入资本业务核算★帐户设置短期借款财务费用长期借款应付利息借入资金的会计处理（1）取得借款的核算借：银行存款贷：短期借款取得短期借款本金时，应记为：借：银行存款贷：长期借款取得长期借款本金时，应记为：（2）借入资金利息的核算借：财务费用贷：银行存款①按期支付利息，记为：②按期计提，定期支付。每期计提时，记为：借：财务费用贷：应付利息支付利息时

借：应付利息贷：银行存款若利息数额不大，也可于实际支付时记入财务费用。（3）偿还借款的核算②归还长期借款本金时：应记为：借：长期借款贷：银行存款若最后一期利息与本金偿还同时支付，还应借记“应付利息”账户。①归还短期借款本金时：应记为：借：短期借款贷：银行存款借款核算案例①4月1日南江公司向银行借入期限为3个月、利率为1%的经营周转借款12000元，款项存入银行。借：银行存款12000

贷：短期借款12000②6月末南江公司归还借款本金12000，并支付利息30元。借：短期借款12000

财务费用30

贷：银行存款12030想一想，若按月计提到期付息怎么处理？资金筹集业务核算第二节三、借入资本业务核算★核算举例例5、企业从工商银行借入为期6个月的短期借款200000元，已存入银行。借：银行存款2000000贷：短期借款2000000资金筹集业务核算第二节三、借入资本业务核算★核算举例例6、企业与建设银行达成协议借入为期两年的长期借款500000元，已存入银行。借：银行存款500000贷：长期借款500000资金筹集业务核算第二节三、借入资本业务核算★核算举例例7、企业以银行存款支付银行办理短期借款业务的手续费200元。借：财务费用200贷：银行存款200资金筹集业务核算第二节三、借入资本业务核算★核算举例例8、企业计算出短期借款利息1200元。借：财务费用1200贷：应付利息1200资金筹集业务核算第二节三、借入资本业务核算★核算举例例9、企业用银行存款支付采取预提方式提取的短期借款利息1200元。借：应付利息1200贷：银行存款1200资金筹集业务核算第二节三、借入资本业务核算★核算举例例10、企业接银行通知，借入长期借款的应付利息为120000元，用长期借款支付。借：在建工程120000贷：长期借款120000资金筹集业务核算第二节三、借入资本业务核算★核算举例例11、企业用银行存款归还短期借款200000元；长期借款本金及利息计620000元。借：短期借款200000贷：银行存款820000长期借款620000短期借款业务各总分类账户之间的对应关系财务费用银行存款银行存款短期借款应付利息①②

③④长期借款业务各总分类账户之间的对应关系财务费用银行存款银行存款长期借款应付利息①②

③④在建工程②

（三）主要经济业务的核算（账务处理）1、投入资本的核算借：库存现金银行存款原材料固定资产无形资产贷：实收资本或股本2、借入资本的核算借：银行存款贷：短期借款长期借款（2）借入资金利息的核算借：财务费用贷：银行存款①按期支付利息，记为：②按期计提，定期支付。每期计提时，记为：借：财务费用贷：应付利息支付利息时

借：应付利息贷：银行存款若利息数额不大，也可于实际支付时记入财务费用。（3）偿还借款的核算②归还长期借款本金时：应记为：借：长期借款贷：银行存款若最后一期利息与本金偿还同时支付，还应借记“应付利息”账户。①归还短期借款本金时：应记为：借：短期借款贷：银行存款供应过程业务的核算第三节一、固定资产购建业务核算★固定资产的含义固定资产

指同时具备下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度的。供应过程业务的核算第三节一、固定资产购建业务核算★固定资产的确认条件固定资产的确认应考虑以下两个因素：一是该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；二是该固定资产的成本能可靠计量。第三节一、固定资产购建业务核算★固定资产的入帐价值供应过程业务的核算固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。供应过程业务的核算第三节一、固定资产购建业务核算★帐户设置固定资产在建工程供应过程业务的核算第三节一、固定资产购建业务核算★核算举例例1、企业购入管理用不需要安装的设备一台，买价150000元，运杂费2500元，保险费500元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产153000贷：银行存款153000供应过程业务的核算第三节一、固定资产购建业务核算★核算举例例2、企业购入生产用需要安装的甲设备一台，买价250000元，运杂费4000元。款项已用银行存款支付。借：在建工程254000贷：银行存款254000供应过程业务的核算第三节一、固定资产购建业务核算★核算举例例3、企业进行上述需要安装设备的安装，耗用材料2500元，用银行存款支付安装公司安装费3500元。借：在建工程6000贷：原材料2500银行存款3500供应过程业务的核算第三节一、固定资产购建业务核算★核算举例例4、上述设备安装完毕，经验收合格交付使用。结转工程成本260000元。借：固定资产260000贷：在建工程260000供应过程业务的核算第三节一、固定资产购建业务核算★核算举例例5、企业用从建设银行借入的长期借款自行组织力量进行机修车间厂房的建造。耗用材料计350000元，分配工资为80000元，分配制造费用为70000元。借：在建工程500000贷：原材料350000应付职工薪酬80000制造费用70000供应过程业务的核算第三节一、固定资产购建业务核算★核算举例例6、企业接建设银行通知，借入长期借款的利息为120000元，用长期借款支付。借：在建工程120000贷：长期借款120000供应过程业务的核算第三节一、固定资产购建业务核算★核算举例例7、机修车间厂房建造完毕，经验收合格交付使用。结转建造成本620000元。借：固定资产620000贷：在建工程620000固定资产业务各总分类账户之间的对应关系银行存款固定资产应付账款①②

固定资产建造业务各总分类账户之间的对应关系财务费用固定资产银行存款在建工程原材料等⑤

②

③④应付职工薪酬供应过程业务的核算第三节二、材料采购业务核算★材料采购成本的构成供应过程业务的核算第三节二、材料采购业务核算★帐户设置在途物资原材料应付账款应付票据应交税费供应过程业务的核算第三节二、材料采购业务核算★核算举例例1、企业从宏大公司购入甲材料3000千克，单价1.80元；乙材料8000千克，单价1.20元。取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为15000元，增值税额2550元。全部款项已用银行存款支付，材料也已验收入库。供应过程业务的核算第三节二、材料采购业务核算★核算举例借：原材料-甲材料5400贷：银行存款17550

-乙材料9600应交税费-增值税（进项税额）2550供应过程业务的核算第三节二、材料采购业务核算★核算举例例2、企业从兴达公司购买丙材料3000千克，单价1.00元；购买丁材料8000千克，单价15元。取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为123000元，增值税额20910元。全部款项未付，材料尚未运达。供应过程业务的核算第三节二、材料采购业务核算★核算举例借：在途物资-丙材料3000贷：应付账款143910

-丁材料120000应交税费-增值税（进项税额）

20910供应过程业务的核算第三节二、材料采购业务核算★核算举例例3、企业用银行存款2200元支付上述甲、乙两种材料的运费。1、计算分配率：（2200/3000+8000）=0.20元/千克2、计算分配额：甲材料应分配0.20元*3000=600元乙材料应分配0.20元*8000=1600元供应过程业务的核算第三节二、材料采购业务核算★核算举例借：在途物资-丙材料600贷：银行存款2200

-丁材料1600供应过程业务的核算第三节一、固定资产购建业务核算★核算举例例4、上述丙、丁材料运达企业验收入库。借：原材料—丙—丁124800贷：在途物资—丙—丁

124800供应过程业务的核算第三节二、材料采购业务核算★材料采购成本的计算材料采购业务各总分类账户之间的对应关系应付账款原材料银行存款在途物资预付账款①②

③④⑤①购料已付款②购料未付款③预付购料款④结算预付款的材料⑤结转入库材料的采购成本（三）购进业务的账务处理不同的结算方式，其账务处理不同，下面以增值税一般纳税人的工业企业为例介绍购进业务的账务处理。1、以银行存款结算货款（钱货两清）借：在途物资—×××材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（支付的价款、税款）2、赊购或以商业汇票借：在途物资—×××材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据（支付的价款、税款）3、采购费用的分摊及核算（1）分摊采购费用分配率

=采购费用总额/材料的总重量（或买价等）某种材料应负担的采购费用

=某种材料的总重量（或买价等）×采购费用分配率（2）账务处理借：在途物资—×××材料（分配的采购费用）贷：银行存款、库存现金4、材料入库的核算借：原材料—×××材料贷：在途物资（材料采购）—×××材料（包含材料的买价及各采购费用）第四节生产业务的核算一、生产业务描述领用生产用材料进行产品生产产品完工入库生产业务核算的主要内容制造产品，发生各项费用1、材料耗费2、人工费用3、归集和分配各项间接费用形成产成品1、计算产品成本2、结转完工产品成本产品生产业务核算第四节一、生产费用及生产成本的含义生产费用及生产成本企业在一定时期内发生的、用货币额表现的生产耗费叫作生产费用。这些费用中的大部分最终都要归集、分配到一定种类和数量的产品中去，形成产品的生产成本。企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用，归集到一定的受益对象（产品）上去，就是产品的生产成本（也称制造成本）。产品生产业务核算第四节二、生产费用的分类生产费用期间费用生产成本财务费用销售费用管理费用直接材料直接工资制造费用其它直接费用产品生产业务核算第四节三、帐户设置生产成本制造费用应付职工薪酬产品生产业务核算第四节三、帐户设置累计折旧管理费用库存商品产品生产业务核算第四节四、核算举例例1、企业本月发出材料情况如下：生产A产品领用甲材料3000千克，实际成本6000元，乙材料8000千克，实际成本11200元；生产B产品领用丙材料5000千克，实际成本5000元，丁材料2000千克，实际成本30000元；车间一般耗用丁材料100千克，实际成本1500元。产品生产业务核算第四节四、核算举例借：生产成本--A产品17200

--B产品35000贷：原材料53700制造费用1500产品生产业务核算第四节四、核算举例例2、结算本月应付职工工资20000元。其中：制造A产品生产工人工资8000元；制造B产品生产工人工资9000元；车间管理人员工资3000元。产品生产业务核算第四节四、核算举例借：生产成本-A产品8000-B产品9000贷：应付职工薪酬20000制造费用3000产品生产业务核算第四节四、核算举例例3、企业从银行提取现金20000元，并发放工资。借：库存现金20000贷：银行存款20000同时借：应付职工薪酬20000贷：库存现金20000产品生产业务核算第四节四、核算举例例4、企业按职工工资总额的一定比例计提职工福利费。借：生产成本--A产品1120--B产品1260贷：应付职工薪酬—福利费

2800制造费用420产品生产业务核算第四节四、核算举例例7、企业按规定的办法计提车间管理部门用固定资产折旧4400元。借：制造费用4400贷：累计折旧4400产品生产业务核算第四节四、核算举例例8、企业用银行存款支付车间管理部门办公费1780元，水电费1200元。借：制造费用2980贷：银行存款2980产品生产业务核算第四节四、核算举例例9、月末，企业按生产A、B两种产品生产工人工资比例分配制造费用。借：生产成本-A产品6400-B产品7200贷：制造费用136003、制造费用的分摊及核算（1）分摊制造费用分配率

=制造费用总额/产品的总重量（产品数量或生产工人工资等）某种产品应负担的制造费用

=某种产品的总重量（产品数量或生产工人工资等）×制造费用分配率产品生产业务核算第四节四、核算举例例10、月末，企业A、B两种产品全部完工，并已验收合格入库。借：库存商品-A产品32720-B产品52460贷：生产成本85180生产业务过程各总分类账户之间的关系原材料生产成本制造费用库存商品应付职工薪酬累计折旧（三）生产业务的账务处理1、原材料的耗用（产品耗用、企业其他部门耗用）借：生产成本（产品耗用）制造费用（车间一般领用）管理费用（管理部门领用）销售费用（营业部门领用）贷：原材料2、应付职工薪酬的计算、分配、发放（1）计算：通过“工资表”计算出应给职工的工资（2）分配：工资费用及福利费用分配表

A.工资费用分配借：生产成本（生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（厂部管理部门人员工资）销售费用（销售部门人员工资）贷：应付职工薪酬（应付给企业全部职工的工资数）

B.福利费用分配借：生产成本（生产工人的福利费）制造费用（车间管理人员的福利费）管理费用（厂部管理部门人员的福利费）销售费用（销售部门人员的福利费）贷：应付职工薪酬（应付给企业全部职工的的福利费）（3）发放借：应付职工薪酬－工资贷：库存现金（实发数）其他应收款（企业先垫付再从工资里扣回数）其他应付款（先从工资里扣出再付给有关单位）

3、支付费用（1）费用支付时借：制造费用贷：银行存款、库存现金（2）费用确认时

借：制造费用（由生产车间负担的部分）管理费用（由厂部负担的部分）销售费用（由销售部门负担的部分）贷：银行存款等

5、计提固定资产折旧借：制造费用（由生产车间负担的部分）管理费用（由厂部负担的部分）销售费用（由销售部门负担的部分）贷：累计折旧（当期折旧数）6、制造费用的分配、结转（1）制造费用的分配分配给不同的产品（不管产品是否完工），通过“制造费用分配表”进行。3、制造费用的分摊及核算（1）分摊制造费用分配率=制造费用总额/产品的总重量（产品数量或生产工人工资等）某种产品应负担的制造费用=某种产品的总重量（产品数量或生产工人工资等）×制造费用分配率（2）制造费用的结转也就是根据“制造费用分配表”编制记账凭证，即做会计分录。

借：生产成本—A产品

—B产品贷：制造费用（归集的总数）7、计算、结转完工产品成本（1）计算出完工产品的生产成本也就是完工产品所消耗的材料、人工和制造费用，通过编制“产品成本计算表”进行。（2）结转完工产品成本根据“产品入库单”编制记账凭证，即做会计分录借：库存商品—A产品贷：生产成本—A产品销售业务核算第五节一、销售过程业务图示第五节销售业务的核算一、产品销售业务描述⒈销售产品，办理货款结算⑴销货已收款⑵销货未收款⑶预收销货款⒉发生销售费用⒊计算缴纳销售税金⒋结转已售产品的成本

销售业务核算第五节二、帐户设置主营业务收入主营业务成本销售费用营业税金及附加应收账款应交税费销售业务核算第五节三、核算举例例1、企业A产品30件，每件售价600元。按规定计算应交增值税3060元。价税款合计21060元已收到并存入银行。借：银行存款21060贷：主营业务收入18000应交税费-增值税（销项税额）3060销售业务核算第五节三、核算举例例2、企业采用托收承付结算方式销售B产品100件，每件售价750元。按规定计算应交增值税12750元。价税款合计87750元，货款尚未收到。借：应收账款-某单位87750贷：主营业务收入75000应交税费-增值税（销项税额）

12750销售业务核算第五节三、核算举例例3、根据合同规定，预收购货单位购买A产品50件的价税款35100元存入银行。借：银行存款35100贷：预收账款35100销售业务核算第五节三、核算举例例4、企业根据合同规定向上述预付货款的单位发出A产品50件，每件售价750元。按规定计算应交增值税5100元。价税款合计35100元。借：预收账款-某单位35100贷：主营业务收入30000

应交税费-增值税（销项税额

5100销售业务核算第五节三、核算举例例5、企业用银行存款支付销售产品的广告费500元。借：销售费用500

贷：银行存款500销售业务核算第五节三、核算举例例5、月末，计算并结转已销售产品的销售成本。假定A产品的实际成本为32720元；乙产品的实际成本为52460元。借：主营业务成本85180贷：库存商品85180销售业务过程各总分类账户之间的关系银行存款应收账款主营业务收入库存商品主营业务成本销售费用营业税金及附加应交税费预收账款（三）销售业务的账务处理1、销售取得的收入借：银行存款（收到的是钱）应收票据（收到的是商业汇票）应收账款（既没有收到钱，也没有收到商业汇票）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2、已销产品的生产成本的结转借：主营业务成本贷：库存商品

3、已销产品应交纳的税费及附加（1）已销产品应交纳的税费借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税

—应交消费税

—应交城建税

—应交资源税

—应交土地增值税（2）已销产品应交纳的教育费

借：营业税金及附加贷：其他应交款—应交教育费附加

4、发生的销售费用借：销售费用贷：银行存款

利润形成及分配核算第六节一、利润含义利润

企业一定生产期间经营活动的最终财务成果，包括企业在一定会计期间所实现的各种收入（收益）大于相关费用（支出等）以后的差额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润形成及分配核算第六节二、利润的构成1.营业利润=主营业务收入+其他业务收入-主营业务成本-其他业务成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润=利润总额-所得税费用利润形成及分配核算第六节三、利润分配的含义利润分配指企业所实现的利润按照规定的办法所进行的分配。利润形成及分配核算第六节五、帐户设置其它业务收入其它业务成本投资收益营业外收入营业外支出利润形成及分配核算第六节五、帐户设置本年利润所得税费用利润分配盈余公积应付股利（二）利润形成及分配核算设置的账户利润形成及分配核算第六节六、核算举例例1、企业接受N企业违约金120000元，存入银行。借：银行存款120000贷：营业外收入120000利润形成及分配核算第六节六、核算举例例2、企业因违背供货合同条款被罚款10000元，已用银行存款支付。借：营业外支出10000贷：银行存款10000利润形成及分配核算第六节六、核算举例例3、企业销售丁材料500千克，价款1000元，增值税额为170元。收到商业汇票一张。借：应收票据1170贷：其他业务收入1000应交税费-增值税（销项税额）170利润形成及分配核算第六节六、核算举例例4、结转销售丁材料的实际成本750元。借：其他业务成本750贷：原材料750利润形成及分配核算第六节六、核算举例例5、某企业20××年年末有关账户的余额如下，将这些账户的余额转入"本年利润"账户的贷方。利润形成及分配核算第六节六、核算举例账户名称账户余额（余额方向）主营业务收入123000（贷）其他业务收入101000（贷）投资收益20000（贷）营业外收入120000（贷）利润形成及分配核算第六节六、核算举例借：主营业务收入123000贷：本年利润364000借：其他业务收入101000借：投资收益20000借：营业外收入120000利润形成及分配核算第六节六、核算举例例6、某企业20××年年末有关账户的余额如下，将这些账户的余额转入"本年利润"账户的借方。利润形成及分配核算第六节六、核算举例账户名称账户余额（余额方向）主营业务成本85180（借）营业税金及附加1000（借）销售费用1700（借）管理费用7700（借）财务费用1400（借）其他业务成本85750（借）营业外支出10000（借）

利润形成及分配核算第六节六、核算举例借：本年利润192730贷：主营业务成本85180营业税金及附加1000销售费用1700管理费用7700财务费用1400其他业务成本85750营业外支出10000

本年利润主营业务成本销售费用营业税金及附加其他业务成本管理费用主营业务收入其他业务收入结转收入结转支出××××××××××××××××××××××××财务费用×××营业外支出×××余：利润总额营业外收入余：亏损总额利润形成及分配核算第六节六、核算举例例7、某企业20××年年末“本年利润”账户的余额为171270元，按33%计提应交所得税。借：所得税费用56519.10贷：应交税费--应交所得税56519.10利润形成及分配核算第六节六、核算举例例8、将所得税转入本年利润账户。借：本年利润56519.10贷：所得税费用56519.10利润形成及分配核算第六节六、核算举例例9、计算并结转本年净利润。借：本年利润114750.90贷：利润分配-未分配利润114750.90利润形成及分配核算第六节六、核算举例例10、企业根据规定按净利润的10%提取法定盈余公积；按5%提取任意盈余公积。借：利润分配-提取法定盈余公积11475.09贷：盈余公积17212.64-提取任意盈余公积5737.55利润形成及分配核算第六节六、核算举例例11、企业分配给普通股股东现金股利60000元。借：利润分配-应付普通股股利60000贷：应付股利60000利润形成及分配核算第六节六、核算举例例12、结转"利润分配"账户及其明细账户的发生额。借：利润分配-未分配利润77212.64贷：利润分配-提取法定盈余公积1475.09

-提取任意盈余公积

5737.55应付股利60000盈余公积——法定盈余公积盈余公积——任意盈余公积应付股利