第四章 第三节 账户按用途与结构分类

一对会计夫妻的精彩对白今天看到一对小夫妻买房的报道，他们钱不够，幸运的是，男方父母给了他们120万元做了首付，现假定这对小夫妻从事会计工作，水平还不错，他们正在商量如何做这笔分录：丈夫：娘子，这笔钱借记“现金”120万；贷记“短期借款”120万，如何？妻子：这怎么行，你一年内拿什么还啊？你有这个本事吗？丈夫：那我改成贷记“长期借款”120万，成不成？妻子：不行，你这么记，本宫要生气了。丈夫：我的姑奶奶，那你告诉奴才如何记吧。妻子：反正，本宫不想还，况且本来就不用还，怎么记账，你看着办吧。一对会计夫妻的精彩对白丈夫：那你的意思是天上掉馅饼，贷记“营业外收入”科目。妻子：那也不是，本宫还是有教养人家出身的，本宫对这笔钱自有主张，至少得有个名分的。丈夫：那娘娘的意思是贷记“实收资本”？妻子：亏你还是一个财务经理，在公司你是怎么记的账，本宫管不着，也不想管，但在本宫家里如何记账，额是要管的，你是不是想让你父母成为本宫家庭的董事会成员，有事没事，还得本宫天天汇报，是不是？丈夫：奴才实没水平记这个账，要不，还是由你这位姑奶奶来记吧！听完丈夫的话，这位妻子对着她丈夫大声喝道：贷记资本公积。丈夫：娘子消消气，还是娘子有水平，奴才服了YOU，奴才这就去贷记资本公积了。一对会计夫妻的精彩对白妻子：本宫要你这么记是经过深思熟虑的，那是你父母的爱的资本公积，只投入，不求回报的。但我们两个要好好记下这笔账，且记且珍惜。丈夫：娘子永远是我的CFO，这个账记得我心服口服！画外音：本宫出道之前在深山中是练了很多年算盘的，不过，今儿个贷记资本公积，真真是极好的，虽会增加所有者权益，倒也不负恩泽~~。（注：会计处理具有可选择性，但是要围绕最终的旨意进行的，如同上文中的本宫的旨意；另一方面，也让大家感受下“短期借款、长期借款、营业外收入、实收资本以及资本公积”的具体内涵。）课外拓展：对大学生来说应该怎么记账？1、主营业务收入每月父母固定打生活费2.其他业务收入兼职收入3.营业外收入

奖学金和压岁钱1、主营业务成本：学费和生活费2、其他业务成本：同学聚会3、银行存款：银行卡里的钱4、库存现金：5、：学到的知识6、固定资产：7、短期借款：8、长期借款：银行卡里的存款

11月1号父母打钱打到我的银行卡，此时会计分录为：借：银行存款1500贷：主营业务收入150011月2号充饭卡600元；借：库存现金600贷：银行存款60011月5号买衣服花去200元；借：固定资产200贷：银行存款20011月8号A同学向我借款100元；借：应收账款——A同学100贷：银行存款10011月15号取出了300当零花钱，其中买零食花去150元，同学聚会花去150元；借：主营业务成本150其他业务成本150贷：库存现金300

11月16号手机维修花去150元；借：待摊费用150贷：银行存款15011月21号取出了150买生活用品；借：主营业务成本150贷：库存现金15011月24号向B同学借款200元；借：库存现金200贷：短期借款——B同学20011月28号A同学还100元给我；借：库存现金100贷：应收账款——A同学100

11月29号还B同学200元；借：应付账款——B同学200贷：库存现金20011月30号收到兼职工资200元；借：库存现金200贷：其他业务收入20011月吃饭花去600元；借：主营业务成本600贷：库存现金600会计分录回顾1.甲企业在5月1日收到乙公司的拟采购一批产品的预收款10万元，存入银行；5月6日甲企业发出产品，销售价为20万元,已知有10万元预收，剩余款项尚未收到。2.某企业采用预付的方式采购一批材料，3月2日用银行存款预付10万元，3月10日收到销售方发来的货物和发票，价款为30万元，剩下的款项20万元尚未支付。4.3账户按用途和结构分类学习目标：1、在账户的三种分类的基础上重点掌握账户按用途和结构分类的具体种类，理解记忆各种类别账户的用途、结构、主要账户及特点。2、能够将本课内容与其他相关知识相联系，达到整体的提高。3、培养认真、善于思考、举一反三的学习态度和能力。

重难点：盘存账户债权债务结算账户账户分类的标志一.按账户反映的经济内容分类。二.按账户的用途和结构分类。三.按账户提供指标的详细程度分类。资产、负债…..账户分类的标志按账户反映的经济内容分类借贷按账户用途和结构分类总分类账户明细分类账户按账户提供指标详细程度分按账户的用途和结构分类1.帐户的用途，设置和运用账户的目的是指通过帐户的记录能够提供什么核算指标。2.帐户的结构，是指在帐户中如何提供核算指标，借方登记什么，贷方登记什么，怎样进行登记，其余额反映什么内容。3.按帐户的经济用途和结构分类，可以明确各个帐户不同的使用方法和各个帐户的具体作用。

账户按用途和结构分类的内容主要有：1、盘存账户2、资本账户3、结算账户4、损益计算账户5、跨期摊提账户6、成本计算账户7、财务成果账户8、调整账户一、盘存帐户盘存帐户是用来核算和监督可以进行实物盘点的各种财产、物资和货币资金增减变动及其实有数额的帐户。这类帐户包括了企业主要的资产帐户。二、资本帐户资本帐户是用来核算和监督企业资本的增减变动和实有情况。这类帐户包括了企业的所有者权益类帐户。结构特点：贷方登记各项资本的增加额；借方登记各项资本的减少额；余额在贷方，表示各项资本的实有数

帐户举例：

“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配—未分配利润”等资本帐户期初余额：期初结存的各项资本的实有数额

贷方发生额：资本的增加数借方发生额：资本的减少数期末余额：期末结存的各项资本的实有数额三、结算帐户结算帐户是用来核算监督企业同其他单位或个人以及企业内部各单位之间债权（应收）、债务（应付）结算关系的帐户。债权结算帐户债务结算帐户债权债务结算帐户1.债权结算账户2.债务结算账户3.债权债务结算帐户（双重性质的账户）用来核算和监督企业与其他单位或个人以及企业内部之间的一般款项往来结算情况的帐户，因为相互之间的往来结算的性质会经常变动，有时是企业的债权，有时则是企业的债务。同一帐户中反映本企业与其他单位或个人债权、债务的增减变化。它的余额有时在借方，有时在贷方。3.债权债务结算帐户3.债权债务结算帐户不单独设置“预收账款”的“应收账款”，不单独设置“预付账款”的“应付账款”3.债权债务结算帐户其他应付款贷贷结构特点：借方登记应收款项（债权）增加数或应付款项（债务）减少数贷方登记应付款项（债务）增加数或应收款项（债权）减少数；帐户各明细帐的借方余额表示应收款项（债权）的实有数；贷方余额表示应付款项（债务）的实有数。帐户总帐的借方余额为应收款项大于应付款项的差额；贷方余额为应付款项大于应收款项的差额思考：报表如何填列？应收账款—A公司借方余额30000—B公司贷方余额20000预收账款—C公司借方余额15000—D公司贷方余额10000应付账款总账为贷方余40000其中“应付账款—E公司”为借方余额5000区分对应明细账户的借方或者贷方余额方如下所示：1、资产方应收账款项目金额=“应收账款”明细账户借方余额+“预收账款”明细账户借方余额（假定不考虑坏账准备）2、负债方预收账款项目金额=“应收账款”明细账户贷方余额+“预收账款”明细账户贷方余额3、资产方预付账款项目金额=“预付账款”明细账户借方余额+“应付账款”明细账户借方余额4、负债方应付账款项目金额=“应付账款”明细账户贷方余额+“预付账款”明细账户贷方余额四、损益计算帐户收入帐户是用来汇集经营过程中所取得的收入，借以在期末计算确定经营期内财务成果的帐户。企业的所有收入都在期末结转“本年利润”帐户，期末一般无余额费用帐户是用来汇集经营过程中发生的费用，借以在期末计算确定经营期内的财务成果的帐户。企业的所有费用都在期末结转入“本年利润”帐户，期末一般没有余额1.收入类账户2.费用类账户五、跨期摊提帐户跨期摊提帐户是用来核算和监督应由若干个会计期间成本计算对象共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊，借以正确计算产品成本的帐户。设置跨期摊配帐户的目的在于按照配比原则和权责发生制原则准确计算各该成本计算期的产品成本。跨期摊提费用的经济性质有资产性质的跨期摊配费用和负债性质的跨期摊配费用待摊费用、预提费用、长期待摊费用等六、成本计算帐户材料采购、六、成本计算帐户成本计算帐户是用来归集生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并据以计算、确定各个成本计算对象的实际成本的帐户。这类帐户结构的特点是：借方应计入成本的各项费用贷方登记结转出的实际成本期末如有借方余额，则表示尚未完成生产经营过程某一阶段的各个成本计算对象已发生费用。帐户举例：生产成本、材料采购七、集合分配帐户集合分配帐户是用来汇集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的有关费用，借以反映和监督有关费用计划的执行情况及分配情况的帐户。设置目的：便于将这些费用进行分配。集合分配帐户的特点是：借方登记费用的发生额贷方登记费用的分配额期末一般无余额帐户举例：“制造费用”集合分配帐户贷方发生额：分配给应负担该项费用的的数额借方发生额：汇集经营过程中某种费用的数额

期末无余额制造费用帐户结构：思考题1、6月18日，以银行存款购入办公用品650元，直接领用。其中管理部门领用350元，其余基本生产车间领用。2、6月30日，根据本月发料凭证汇总，共领用材料66000元，其中A产品用料42000元，B产品用料14000元；基本生产车间一般耗用4000元，企业管理部门领用6000元。3、6月30日，车间人员王群回厂报销差旅费900元，补其现金100元。4、6月30日，分配本月工资费用，其中生产A产品工人工资15000元，B产品工人工资5000元，基本生产车间管理人员工资8000元，厂部管理人员工资7000元。5、6月30日，计提本月折旧7500元，其中基本生产车间折旧费6000元，企业管理部门折旧费1500元。6、按生产工人工资比例分配本月制造费用。八、财务成果帐户八、财务成果帐户财务成果帐户是用来核算和监督企业在一定时期内财务成果的形成，计算最终成果的帐户。该帐户结构的特点是：贷方登记一定时期内的销售收入、其他业务收入和营业外收入借方登记一定时期内的销售成本、期间费用、其他业务支出、销售税金及附加、营业外支出和所得税。期末将借方发生额和贷方发生额进行比较，就可以得出本计算期的最终财务成果，如为贷方余额表示实现的利润，如为借方余额则表示发生的亏损。帐户举例：“本年利润”。九、调整帐户调整帐户是用来调整有关帐户的帐面余额而设置的帐户。在会计核算中，由于管理上的需要或其他原因，对于某些资产或负债、所有者权益，有的需要用两种不同的数字，开设两个帐户来进行记录反映。其中一个帐户用来记录反映资产、负债的原始数字，另一个帐户用来记录反映对原始数字的调整数字。记录反映原始数字的帐户称为被调整帐户；记录反映调整数字的帐户称为调整帐户。将原始数字同调整数字相加或相减，就可以求得某项指标的现有实存数字。由调整帐户和被调整帐户相互配合，既能全面、完整地反映同一个会计对象，又能满足管理上对不同指标的需要九、调整帐户1、备抵账户（抵减账户）2、附加账户3、备抵附加账户1.抵减帐户1.抵减帐户1.抵减帐户备抵帐户是用来抵减被调整帐户的余额以求得被调整帐户调整后实际余额的帐户。调整方式是以被调整帐户的期末余额减去调整帐户的期末余额，以求得被调整帐户调整后的现有实际数额。备抵帐户的特点是调整帐户与被调整帐户的性质是相同的，两个帐户的余额方向相反帐户举例“累计折旧”帐户是“固定资产”的备抵帐户“坏帐准备”是“应收帐款”的备抵帐户“利润分配”是“本年利润”的备抵帐户。2.附加帐户附加帐户是用来增加被调整帐户的余额，以求得被调整帐户调整后实际余额的帐户。附加帐户同抵减帐户的调整方式恰好相反，是将被调整帐户的期末余额与调整帐户的期末余额相加，得出被调整帐户调整后的实际余额。附加帐户的特点是被调整的帐户的性质和期末余额方向与调整帐户一致目前，在实际会计工作中，一般不设立某总帐的附加帐户3.抵减附加帐户抵减附加帐户是同时具有备抵和附加两种调整职能的帐户。调整方式当其余额与被调整帐户的余额方向相同时，其调整的方式与附加帐户相同；当其余额与被调整帐户的余额方向相反时，其调整的方式与抵减帐户相同3.抵减附加帐户按列入报表分类帐户还可分为实帐户和虚帐户两类。实帐户是指反映企业资产、负债和所有者权益的帐户，这些帐户在期末结帐后通常都有余额，以后各期都要连续登记，所以也称永久性帐户。同时，由于这些帐户是编制资产负债表的依据，所以又称为资产负债表帐户。虚帐户是指反映企业生产经营过程中发生的收入、成本、费用、成果的帐户，这些帐户在期末结帐后通常并无余额，下期初需另行开设，所以也称临时性帐户。同时，由于这些帐户是编制损益表的依据，又称损益表帐户。课后思考一、名词解释复式记账法对应账户会计分录所得税费用资本账户盘存账户财务成果账户调整账户二判断题1.复式记账法下，账户记录的结果可以反映每一项经济业务的来龙去脉。2.如果一个账户的借方用来记录增加额，其贷方一定用来记录减少额。3.一般来讲，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一个方向。4.通过试算平衡检查账簿记录后，若左右平衡就可以肯定记账没有错误。5.“材料采购”账户的期末借方余额表示在途材料的实际成本。6.“固定资产”的价值随其损耗逐渐、部分地转移到制造成本和期间费用中，故“固定资产”账户应反映固定资产的实际价值。7.“管理费用”账户借方发生额应当期末时按一定方法分配计入产品成本。8.营业利润是企业的营业收入减去营业成本、营业税金及附加、营业外支出后的余额.9.行政管理部门为管理企业的生产经营活动发生的工资、材料消耗、固定资产损耗等项支出，也应计入"生产成本"，由产品成本负担。10.抵减附加账户的余额与被调整账户的余额方向可能一致，也可能不一致。11.调整账户不能脱离被调整账户而独立存在。12.“生产成本”账户的贷方发生额表示结转已销产品的制造成本。13.预提费用账户期末余额可能出现贷方余额，也可以出现借方余额。三、单项选择1.下列各项中，反映预付供应单位材料款业务实质的是（）A形成一项负债B形成一项新的资产C收益D资产形式的转换2.存在对应关系的账户，称为（）

A联系账户B平衡账户C恒等账户D对应账户3.下列各项中，作为账户发生额试算平衡法理论依据的是（）A借贷记账法的记账规则B经济业务内容C“资产=负债+所有者权益”恒等式D经济业务类型4.下列各项中，属于会计科目的是（）A在产品B未完工产品C生产成本D月末在产品成本5.下列错误中，能够通过试算平衡查找的是（）A重记经济业务B漏记经济业务C借贷方向相反D借贷金额不等6.购进材料未付款时，这笔未结算的款项应确认为（）A资产B负债C费用D收入7.“生产成本”账户期末借方余额反映的内容为（）A完工产品成本B期末在产品成本C本月生产费用合计D库存产成品成本8.购入材料时，自行运输的市内运杂费，一般应计入的项目是（）A材料采购成本B产品成本C制造费用D管理费用9.在收付实现制下，支付下季度报纸杂志订阅费，对此核算应进行的会计处理计入（）A待摊费用B预提费用C本期费用D下期费用10.企业生产的在产品完工后，应将制造成本结转入会计科目是（）A库存商品B营业成本C本年利润D营业外支出11.“本年利润”账户贷方余额表示的是（）A利润分配B未分配利润额C累计净利润D累计亏损12.下列各项