第四章 商品流通企业主要生产经营过程核算

商品流通企业主要生产经营过程核算第四章目的：了解商品流通企业主要经济业务核算的内容重点内容：商品购进、销售、储存、费用等账务处理的基础知识和操作技能方法：理论讲解

第四章商品流通企业主要生产经营过程核算KJ授课要求计划时数：4学时

第三章

商品流通企业主要生产经营过程核算第一节主要生产经营过程和需要设置的主要账户第二节批发商品核算第三节零售商品核算第四节商品流通费用核算第五节利润和利润分配核算第一节主要生产经营过程和需要设置的主要账户一.主要生产经营商品的流转过程第一节主要生产经营过程和需要设置的主要账户一.主要生产经营商品的流转过程商品的流转：第一节主要生产经营过程和需要设置的主要账户一.主要生产经营指工农业产品通过买卖方式，从生产领域进入消费领域的转移过程。商品的流转：资金投入货币资金现金等商品资金（库存商品）货币资金现金等购进过程销售过程结算资金（应付款项）结算资金（应收款项）固定资金（房屋设备）资金退出支付商品流通费资金周而复始循环、周转商品流通企业资金循环图第一节主要生产经营过程和需要设置的主要账户一.主要生产经营二.核算需要设置的主要账户“物资采购”账户“营业费用”账户“库存商品”账户“商品进销差价”账户该账户是资产类账户，用来核算企业购入商品的采购成本。购入商品不论是否进入本企业仓库，凡是通过企业结算货款的，都在该账户核算。借方

物资采购

贷方货款已付而商品尚未入库的采购成本商品验收入库的采购成本货款已付但商品尚未入库的在途商品的采购成本“物资采购”账户“营业费用”账户“库存商品”账户“商品进销差价”账户该账户是资产类账户，用来核算企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品、委托其他单位代管代销的商品等。借方

库存商品

贷方商品的购进、调入、盘盈的数额商品的调出、销售、盘亏的数额库存商品的实存数额“物资采购”账户“营业费用”账户“库存商品”账户“商品进销差价”账户该账户是资产类账户，也是“库存商品”账户的抵减账户，用来核算商品流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。借方

商品进销差价

贷方售价小于进价的差额、销售商品已实现的差价以及商品短缺和调价减值等因素转销的差额售价大于进价的差价，以及商品调价和商品溢余增值等因素增加的差额实际“库存商品”的进销差价“物资采购”账户“营业费用”账户“库存商品”账户“商品进销差价”账户该账户是损益类账户，用来核算商品流通企业在购进和销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、进货销售运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理等。借方

营业费用

贷方企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额第二节批发商品核算一.批发商品的核算方法批发商品经营特点经营规模大商品储存多经营网络分散购销对象多购销方式多样第二节批发商品核算一.批发商品的核算方法组织库存商品的核算第二节批发商品核算一.批发商品的核算方法（一）数量进价金额核算方法第二节批发商品核算一.批发商品的核算方法（一）数量进价金额核算方法一般适宜于从事批发商品经营的大中型企业。库存商品总分类账明细分类账库存商品类目账商品调拨账商品保管账商品库存商品总分类账明细分类账库存商品（1）统一按进价记账数量进价金额核算方法的主要内容：库存商品总分类账明细分类账库存商品（1）统一按进价记账数量进价金额核算方法的主要内容：（2）按商品的编号、品名、规格、等级分户，登记数量和金额。库存商品总分类账明细分类账库存商品类目账商品（3）设置类目账，按商品大类分户，控制明细分类账数量进价金额核算方法的主要内容：库存商品总分类账明细分类账库存商品类目账商品调拨账商品保管账商品（4）在业务部门和仓库设置，分户方法与“库存商品”明细账相同，只记数量，不记金额，以随时掌握各种商品数量变化情况。数量进价金额核算方法的主要内容：库存商品总分类账明细分类账库存商品类目账商品调拨账商品保管账商品（5）根据商品不同特点，采用不同方法定期计算和结转已销商品的进价成本。数量进价金额核算方法的主要内容：第二节批发商品核算一.批发商品的核算方法（一）数量进价金额核算方法（二）数量售价金额核算方法一般适宜于小型企业和需要掌握贵重商品的零售商品经营企业。第二节批发商品核算一.批发商品的核算方法（一）数量进价金额核算方法（二）数量售价金额核算方法其主要内容与数量进价金额核算基本相同。库存商品总分类账明细分类账库存商品类目账商品调拨账商品保管账商品（1）均按售价记账数量售价金额核算方法的不同点：库存商品总分类账明细分类账库存商品类目账商品调拨账商品保管账商品数量售价金额核算方法的不同点：“商品进销差价”账户（2）设置“商品进销差价”账户，记载售价金额和进价金额之间的差额，定期分摊进销差价，计算已销商品进价成本和结存商品的进价金额。第二节批发商品核算一.批发商品的核算方法二.批发商品购进过程的主要经济业务核算资金投入货币资金现金等商品资金（库存商品）货币资金现金等购进过程销售过程结算资金（应付款项）结算资金（应收款项）固定资金（房屋设备）资金退出支付商品流通费资金周而复始循环、周转商品流通企业资金循环图其主要经济业务是购买商品，支付货款及费用。批发商品购进过程的主要经济业务核算商品到达同时支付货款批发商品购进过程的主要经济业务核算例1

向本地某厂购入内衣10000件，每件5.60元，计56000元。进项增值税税率17%，计9520元。商品已运到，并验收入库，货款以银行存款支付。借：物资采购56000贷：银行存款65520应交税金——应交增值税（进项税额）9520借：库存商品——内衣56000贷：物资采购56000批发商品购进过程的主要经济业务核算商品到达同时支付货款货款已付，商品未到批发商品购进过程的主要经济业务核算例2

从外地某厂购入药皂20000块，每块1.10元，进项增值税税率17%；厂方代垫运费500元，应扣增值税50元，已通知银行支付，商品未到。借：物资采购22000营业费用450应交税金——应交增值税（进项税额）3790贷：银行存款26240批发商品购进过程的主要经济业务核算例3

上项商品运到，经仓库点验入库。借：库存商品——药皂22000贷：物资采购22000批发商品购进过程的主要经济业务核算商品到达同时支付货款货款已付，商品未到商品已到，货款未付商品购进先验收入库，后承付货款，在未付款前可不作会计分录，如至月终尚未付款，按应付价款暂估入账，记入“库存商品”账户的借方和“应付账款”账户的贷方。批发商品购进过程的主要经济业务核算例4

向本地贸易公司购入玻璃杯20000个，每个进价1元，商品已到，验收入库，货款未付。借：库存商品——玻璃杯20000贷：应付账款——暂估应付账款20000批发商品购进过程的主要经济业务核算商品到达同时支付货款货款已付，商品未到商品已到，货款未付按制度规定，月终尚未付款的商品，下月初对上述会计分录用红字冲回。批发商品购进过程的主要经济业务核算例4

向本地贸易公司购入玻璃杯20000个，每个进价1元，商品已到，验收入库，货款未付。借：库存商品——玻璃杯20000贷：应付账款——暂估应付账款20000第二节批发商品核算一.批发商品的核算方法二.批发商品购进过程的主要经济业务核算三.批发商品销售过程的主要经济业务核算资金投入货币资金现金等商品资金（库存商品）货币资金现金等购进过程销售过程结算资金（应付款项）结算资金（应收款项）固定资金（房屋设备）资金退出支付商品流通费资金周而复始循环、周转商品流通企业资金循环图其主要经济业务是销售商品，收回货币。批发商品销售过程的主要经济业务核算例5

售给本地某商店内衣1000件，每件售价6.20元，计6200元，销项增值税税率17%，计1054元，货款送存银行。借：银行存款7254贷：主营业务收入（商品销售收入）6200应交税金——应交增值税（销项税额）1054批发商品销售过程的主要经济业务核算例6

结转已销内衣1000件的销售成本5600元。借：主营业务成本（商品销售成本）5600贷：库存商品——内衣5600批发商品销售过程的主要经济业务核算例7

售给外地某服装厂棉布2000米，每米售价4元，计8000元，销项增值税税率17%，计1360元，另以银行存款代垫运杂费400元，已办妥委托银行收款手续。借：应收账款——XX服装厂（代垫运费）400贷：银行存款400借：应收账款9760贷：主营业务收入8000应交税金——应交增值税（销项税额）1360应收账款400批发商品销售过程的主要经济业务核算例8

接银行通知上项服装厂销货款已收回。借：银行存款9760贷：应收账款9760第二节批发商品核算一.批发商品的核算方法二.批发商品购进过程的主要经济业务核算三.批发商品销售过程的主要经济业务核算四.批发商品的销售成本计算第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法零售商品经营特点经营品种多，规格复杂交易次数频繁，数量零星成交时间短销售对象是广大消费者主要是钱货两讫的现金交易第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法库存商品核算一般采用“金额核算”方法。第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售价金额核算又称“拨货计价，实物负责制”。这是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度。售价金额核算的主要内容建立实物负责制根据岗位责任制的要求，按商品经营的品种和地点，划分为若干柜组，确定实物负责人，对其经营的商品承担全部责任。售价金额核算的主要内容建立实物负责制售价记账，金额控制零售商品的进、销存，一律按销售价格入账，只记金额，不记数量。库存商品总分类账明细分类账库存商品反映售价总金额。按实物负责人分设，反映各实物负责人所经营商品的售价金额，在总账控制下，随时反映各实物负责人的经济责任。售价金额核算的主要内容建立实物负责制售价记账，金额控制设置“商品进销差价”账户库存商品总分类账明细分类账库存商品由于“库存商品”账户按售价反映，而商品购进支付的货款是按进价计算的；为了反映商品资金实际占用额，正确计算销售商品的进价成本和毛利，就需要设置此账户来反映零售商品进价与售价之间的差额。“商品进销差价”账户售价金额核算的主要内容建立实物负责制售价记账，金额控制设置“商品进销差价”账户加强物价管理零售商品按售价核算后，如有售价的变动，就会直接影响库存商品总额，因此，必须加强物价管理，明码标价。价格如有变动，应及时调整账面。售价金额核算的主要内容建立实物负责制售价记账，金额控制设置“商品进销差价”账户加强物价管理健全商品盘点制度加强商品盘点，可以检查库存商品账实是否相符，以检查实物负责人的工作质量和经济责任。第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售价金额核算优点：零售商品按售价核算，可以简化核算手续，减少工作量，有利于提高零售商品经营工作效率和服务质量。第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售价金额核算缺点：由于只记金额，不记数量，库存商品账不能提供数量指标来控制商品进、销、存情况，一旦发生差错，难以查明原因。第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售价金额核算又称“进价记账，盘存计销”。（二）进价金额核算进价金额核算的主要内容库存商品总分类账明细分类账库存商品（1）只记金额，不记数量进价金额核算的主要内容库存商品总分类账明细分类账库存商品“库存商品”账户（1）只记金额，不记数量（2）商品购按进价记入“库存商品”账户进价金额核算的主要内容库存商品总分类账明细分类账库存商品“库存商品”账户“主营业务收入”账户（1）只记金额，不记数量（2）商品购按进价记入“库存商品”账户（3）商品销售收入按售价金额记入“主营业务收入”账户进价金额核算的主要内容库存商品总分类账明细分类账库存商品“库存商品”账户“主营业务收入”账户（2）商品购按进价记入“库存商品”账户（3）商品销售收入按售价金额记入“主营业务收入”账户（1）只记金额，不记数量（4）月末采用“以存计销”方法，实地盘点库存商品，倒计已销商品的进价成本。第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售价金额核算优点：（二）进价金额核算手续简化，销售便利，节约人力、物力，适用于鲜活商品。第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售价金额核算缺点：（二）进价金额核算手续不够严密，平时不能掌握商品的库存情况，差错、事故不能控制，必须加强各个环节的手续制度，以相互牵制。第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法二.零售商品购进过程的核算零售商品购进过程的核算例9

某零售商店向市内批发公司购进下列甲、乙两个品种，进销价格如下：1、购进价及进项税额商品进价进项税额（17%）进价合计甲商品20000340023400乙商品10000170011700合计30000510035100商品进价毛利额销项税额（17%）销售价甲商品200004000408028080乙商品100001000187012870合计3000050005950409502、销售价（包括销项税额）3、进销差价5000元零售商品购进过程的核算例9

某零售商店向市内批发公司购进下列甲、乙两个品种，进销价格如下：借：库存商品（零售价）40950贷：商品进销差价（含税）10950应交税金—应交增值税（进项税额）5100银行存款35100第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法三.零售商品销售过程的核算二.零售商品购进过程的核算零售商品销售过程的核算例10

上述两种商品全月销售甲商品14040元、乙商品12870元，合计26910元。借：银行存款26910贷：主营业务收入26910借：主营业务成本26910贷：库存商品26910第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法四.零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转三.零售商品销售过程的核算二.零售商品购进过程的核算（一）已销商品销项税额的计算和结转第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法四.零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转三.零售商品销售过程的核算二.零售商品购进过程的核算（一）已销商品销项税额的计算和结转已销商品销项税额=零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转将销项税额从主营业务收入中分解出来：借：主营业务收入3910贷：应交税金—应交增值税（销项税额）3910第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法四.零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转三.零售商品销售过程的核算二.零售商品购进过程的核算（一）已销商品销项税额的计算和结转（二）已销商品进销差价的计算和结转差价率（含税）=月末调整前“商品进销差价”账户余额本月“主营业务收入”账户贷方发生额月末“库存商品”账户借方余额+×100%=26.74%（含税进销差价率）第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法四.零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转三.零售商品销售过程的核算二.零售商品购进过程的核算（一）已销商品销项税额的计算和结转（二）已销商品进销差价的计算和结转当期已销商品进销差价（含税）计算公式如下：本月销售商品应分摊的进销差价（含税）=本月“主营业务收入”账户贷方发生额×差价率26910×26.74%=7195.73（元）零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转将已销商品进销差价（含税）从商品销售成本中分解出来：借：商品进销差价7195.73贷：主营业务成本7195.73不含税的进销差价为：7195.73-3910=3285.73（元）零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转经过计算调整：库存商品按销售价入账=14040元40950-26910零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转经过计算调整：库存商品=14040元进项税金=5100元销项税金=3910元主营业务收入（零售价）=23000元29910-3910主营业务成本=19714.27元26910-7195.73零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转经过计算调整：库存商品=14040元进项税金=5100元销项税金=3910元主营业务收入（零售价）=23000元主营业务成本=19714.27元23000-19714.27或7195.73-3910已销商品进销差价（不含税）=3285.73元第四节商品流通费用核算商业企业在组织商品流通过程中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。第四节商品流通费用核算一.商品流通费用的范围商品流通费用的范围商品流通企业职工的工资及工资附加费支付给国民经济其他部门的劳务费商品流通过程中的物质损耗商品在运输、保管和销售过程中的合理损耗商品经营过程中发生的利息净支出、汇兑净损失及支付给金融机构的手续费等按制度规定应列入费用的支出商品流通过程中的其他必要开支第四节商品流通费用核算一.商品流通费用的范围商品流通费用包括：营业费用管理费用财务费用第四节商品流通费用核算一.商品流通费用的范围二.商品流通费用的核算方式商品流通费用的核算方式直接支付商品流通费用的核算方式借：营业费用——保管费200贷：银行存款200例11

以转账支票支付商品保管费200元。商品流通费用的核算方式直接支付转账摊销指不通过货币结算而用转账摊销的形式计入本期负担的费用。如固定资产折旧费、低值易耗品和包装物的摊销等。商品流通费用的核算方式借：管理费用——低值易耗品摊销150贷：低值易耗品150例12

业务部门领用手推车一辆，原值300元，按五五摊销法摊销。商品流通费用的核算方式直接支付转账摊销已付待摊预付待摊费用是指本期支付应由本期和以后各期负担的费用。商品流通费用的核算方式借：待摊费用3000贷：银行存款3000例13

以转账支票预付一季度营业用房租赁费3000元，分3个月摊销，从本月开始每月摊销1000元。借：管理费用——租赁费1000贷：待摊费用1000商品流通费用的核算方式直接支付转账摊销已付待摊预提应付预提应付费用是指本期发生但尚未支付，而应由本期负担的费用。商品流通费用的核算方式借：财务费用3600贷：预提费用——应付利息3600例14

预提本月应付利息3600元。借：预提费用3600贷：银行存款3600季度支付利息时转销预提数：第五节利润和利润分配核算一.财务成果的构成总利润的计算公式：利润总额主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用投资收益营业外收支=+---+±主营业务净收入主营业务成本主营业务税金及附加--总利润的计算公式：利润总额主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用投资收益营业外收支=+---+±其他业务收入其他业务支出-总利润的计算公式：利润总额主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用投资收益营业外收支=+---+±营业外收入营业外支出-总利润的计算公式：利润总额主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用投资收益营业外收支=+---+±净利润=-所得税第五节利润和利润分配核算一.财务成果的构成二.利润的形成和分配（一）利润的形成企业应将全部损益类账户的余额分期或年末集中结转到“本年利润”账户，计算经营成果。利润的形成和分配例15

200X年12月31日结账前各收支账户余额如下：收入类账户支出类账户主营业务收入1000000主营业务成本850000其他业务收入23000其他业务支出15000营业外收入2000营业费用30000主营业务税金及附加（不包括增值税金）30000管理费用18000财务费用4000营业外支出3000转入“本年利润”账户贷方借方

本年利润

贷方由“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“主营业务税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税”账户转入的余额由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的余额贷方余额表示本期的利润总额借方余额表示本期的亏损总额。借方

本年利润

贷方由“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“主营业务税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税”账户转入的余额由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的余额年度结转后，该账户应无余额利润的