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文档简介
非营利组织会计主讲教师:张前1第二章财政总预算会计第一节财政总预算会计概述第二节财政总预算资产的管理与核算第三节财政周转金的管理与核算第四节财政总预算负债和净资产的管理与核算第五节财政总预算收入的管理与核算第六节财政总预算支出的管理与核算第七节财政总预算的年终清理和会计报表的编审2第一节财政总预算会计概述一、财政总预算会计的内涵财政总预算会计,简称财政会计,是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动情况的专业会计。
我国1998年1月1日起实施《财政总预算会计制度》,规范财政总预算会计核算工作。3二、财政总预算会计的特点及内容(一)特点1、重点反映政府预算管理信息2、以收入、支出核算为主,一般不要求成本核算3、以收付实现制确认基础为主,个别事项采用权责发生制4、具体核算方法具有许多特点
如:不记录固定资产情等。4(二)财政总预算会计的内容1.预算收入的核算2.预算支出的核算3.专用基金及资金调拨的核算4.货币资金及往来款项的核算5.年终清理结算6.编制会计报表5三、财政总预算会计要素资产、负债、净资产、收入、支出四、财政总预算会计科目
(一)资产类(11个)
(二)负债类(4个)
(三)净资产类(5个)
(四)收入类(7个)
(五)支出类(7个)6资产类科目(11个)国库存款其他财政存款有价证券在途款暂付款与下级往来预拨经费基建拨款财政周转金放款借出财政周转金待处理财政周转金7负债类科目(4个)暂存款与上级往来借入款借入财政周转金净资产类科目(5个)预算结余基金预算结余专用基金结余预算周转金财政周转基金8收入类科目(7个)一般预算收入基金预算收入专用基金收入补助收入上解收入调入资金财政周转金收入9支出类科目(7个)一般预算支出基金预算支出专用基金支出补助支出上解支出调出资金财政周转金支出10一、国库集中收付制度(一)国库集中收付制度的涵义
国库集中收付制度又称国库单一账户制度,是我国财政预算管理在新世纪重大改革之一。它是指政府财政性资金全部通过国库单一账户体系集中存储、拨付和清算的财政资金管理制度。这里的财政性资金包括财政预算内资金、纳入财政预算管理的政府性基金、纳入财政专户管理的预算外资金和其他财政性资金。此制度下预算收入直接缴入国库或财政专户,支出通过国库单一账户体系直接支付给货物或劳务供应商或用款单位。第二节财政总预算资产的管理与核算
11(二)国库集中收付制账户体系的构成1、国库单一账户:用于记录、核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。代理银行应当按日将支付的财政预算内资金和纳入预算管理的政府性基金与国库单一账户进行清算。国库单一账户在财政总预算会计中使用,单位预算会计不设置国库单一账户。2、零余额账户:(1)财政部零余额账户:在国库会计中使用,用于财政直接支付。该账户每日发生的支付,于当日营业终了前与国库单一账户清算。(2)预算单位零余额账户:在行政单位会计与事业单位会计中使用,用于财政授权支付。该账户每日发生的支付,于当日营业终了前由代理银行在财政部批准的用款额度内与国库单一账户清算。123、小额现金账户:在行政单位会计与事业单位会计中使用,用于预算单位零星现金支付。其月度资金使用额度,由财政部向预算单位按均衡使用的原则确定,分月下达,累加使用。该账户只能用于财政部授权预算单位支付额度内的支付和与国库单一账户的资金清算。4、预算外资金账户:在财政部门设立和使用,用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出。代理银行根据财政部要求和支付指令办理预算外资金收入和支付业务。5、特设账户:在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。用于核算经国务院或国务院授权财政部批准的特殊专项支出。13财政总预算会计的资产包括:财政性存款、有价证券、在途款、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金等。不包括:现金、固定资产。二、财政总预算资产的管理与核算
14(一)货币性资产的管理与核算
货币性资产包括财政性存款、有价证券、在途款。1、财政性存款的管理与核算(1)财政性存款含义财政性存款是指财政部门代表政府所掌管的财政资金,包括国库存款和其他财政存款。15(2)财政性存款的管理原则
A集中资金,统一调度;
B严格控制存款开户:存在国库或指定的银行;
C根据核定的年度或季度预算分月按计划拨付资金;
D转账结算,不提现金;
E在存款余额内支取,不能透支。
16(3)财政性的存款的内容一般预算存款
国库存款基金预算存款
财政周转金存款其他财政存款专用基金存款
转存到指定银行的基金预算存款乡财政的存款财政零余额账户存款财政性存款17(4)账户国库存款性质:资产类用途:用于核算各级财政总预算会计在国库中存放的预算资金情况。结构:借方登记增加数贷方登记减少数余额在借方明细:一般按存款内容设二级账户国库存款—一般预算存款—基金预算存款18其他财政存款性质:资产类用途:用于核算各级财政总预算会计未列入“国库存款”中反映的各项财政性存款(包括:财政周转金、专用基金、存在专业银行的预算资金存款、政府采购资金专户款项)情况。
结构:借方登记增加数贷方登记减少数余额在借方明细:一般应按交存地点和资金性质设置19财政零余额账户存款
性质:资产类用途:用于核算实行国库单一账户下,财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。结构:借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数。贷方:登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付的资金数;余额:当日冲销后为零。20例、某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”,上列明当日一般预算收入20万元;同时收到国库报来的“基金预算收入日报表”,上列基金预算收入10万元。借:国库存款—一般预算存款200000—基金预算存款100000贷:一般预算收入200000基金预算收入10000021例、某省财政收到国家财政总预算下拨的农田水利建设款2000万元。则根据银行报来的收款通知入账。借:其他财政存款20000000贷:专用基金收入—农田水利专款2000000022例、某乡总预算未设国库,某日收到所属某企业的所得税30万元,存入专户。借:其他财政存款300000贷:一般预算收入30000023例:某市财政收到建行报来的银行收款通知,收回小型技借贷款60万元。借:其他财政存款-财政周转金存款600000贷:财政周转金放款60000024例:某乡未设国库,某日该乡总预算会计开出付款通知,向乡所属中学拨付用于校舍改造的专款20万元。借:一般预算支出200000贷:其他财政存款20000025例:某市财政实行零余额存款制度,某日财政国库支付执行机构为某预算单位直接支付以一般预算安排的32万元款项。则财政国库支付执行机构会计处理为:借:一般预算支出-财政直接支付320000贷:财政零余额账户存款32000026(5)基金预算存款转存的会计处理
A含义:指国库存款转到其他专业银行存储的行为。B会计处理:贷记“国库存款”账户,同时借记“其他财政存款”等账户。将收取的利息记入“基金预算收入”账户贷方。27例:某省财政按国库报来的“基金预算收入日报表”收入基金预算存款8万元。借:国库存款80000贷:基金预算收入80000例:沿用上例资料按财政部明文规定将上笔存款转存某专业银行。则:借:其他财政存款80000贷:国库存款80000例:沿用上例资料,若开支上项基金1万元。借:基金预算支出10000贷:其他财政存款10000282、
有价证券的管理与核算(1)含义:财政总预算会计用政府的结余资金购入的政府债券,通常为国家公债。(2)管理原则A只能用各项财政结余资金购入;B购买国债的资金不能列为支出;C利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理;D管理严格,视同货币。29(3)账户有价证券性质:资产类用途:核算有价证券增减情况结构:借方登记购入的有价证券的成本贷方登记到期兑付的或出售的有价证券余额在借方30例、某省财政总预算会计用一般预算结余资金10万元和基金预算结余资金50万元购入年利率3%、5年期的国库券。借:有价证券—一般预算结余购入100000—基金预算结余购入500000贷:国库存款—一般预算存款100000—基金预算存款50000031假如上述债券到期如期兑现:借:国库存款——一般预算存款115000——基金预算存款575000贷:有价证券—一般预算结余购入100000—基金预算结余购入500000一般预算收入—利息收入15000基金预算收入—利息收入75000323、在途款的核算(1)在途款的含义在途款是指在途未到达的款项。指在规定的年终决算清理期内,收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项,或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到,但不属于收到的会计期,而属于上个预算期。从上年的角度考虑,属于“在途款”。33(2)账户在途款性质:资产类用途:核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数。结构:借方:A登记决算清理期内收到属于上年度的收入(同时贷记“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等收入科目);B登记收回属于上年度拨款或支出(同时贷记“预拨经费”或“一般预算支出”等科目)贷方:登记冲转数34例、某级财政在04年决算清理期发现某所属企业尚有一笔20万元的税项未缴。借:在途款200000贷:一般预算收入200000假设在05年1月6日收归国库:借:国库存款200000贷:在途款20000035例、某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出50000元。发现时:借:在途款50000贷:一般预算支出50000下年度收回时:借:国库存款50000贷:在途款5000036(二)债权的管理与核算1、债权的内容及类别(1)内容暂付应收的往来款预拨款项借出财政周转金形成的债权(2)分类财政上下级之间的形成的债权财政与预算单位发生的债权372、债权的核算(1)财政与预算单位间的暂付应收款项的核算账户:暂付款(应收款)
性质:资产类用途:核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。结构:借方登记借出款项数贷方登记收回数或转作预算支出数余额:本科目应及时清理,或者收回,或者转为对预算单位的拨款,年终原则上清理完毕无余额。
38例、某市财政部门201*年10月收到市民政局申请,其欲借入20万元用于修缮危房。因为此笔资金在年初预算时未列入财政部门本月计划,只能临时借出。财政经审核批准并下拨。财政局业务处理为:借:暂付款—市民政局200000贷:国库存款—一般预算存款200000假如该笔借款在11月份转为财政局对该单位的支出:借:一般预算支出200000贷:暂付款—市民政局20000039假如上述款项于11月份收回:借:国库存款—一般财政存款200000贷:暂付款—市民政局20000040例、某级财政总预算会计将20万元预算资金划入政府采购资金专户,准备用于A高校的设备采购。借:暂付款——政府采购款200000贷:国库存款200000同时:借:其他财政存款200000贷:暂存款—政府采购配套资金—A高校20000041假如根据采购合同,财政总预算会计为采购支付180000元为该校购入设备。借:暂存款—政府采购配套资金——A高校180000贷:其他财政存款180000借:一般预算支出180000贷:暂付款180000将余款20000元划回原渠道:借:国库存款20000贷:暂付款20000借:暂存款20000贷:其他财政存款2000042(2)与下级往来的核算
账户:与下级往来性质:双重性用途:用来核算某级财政与下级财政之间发生的债权债务结构:借方登记借给下级财政款项及体制结算中应由下级财政上交的收入贷方登记借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数余额在借方时表示对下级的债权在贷方时表示对下级的债务43例、某市财政根据所属某县财政申请,将100万元资金作为临时借款,用以平衡该县财政预算收支。市财政:形成债权。借:与下级往来—某县财政1000000贷:国库存款1000000县财政形成债务:借:国库存款1000000贷:与上级往来—市财政100000044假如上述款项在下一个预算期收回:市财政:借:国库存款1000000贷:与下级往来1000000县财政:借:与上级往来1000000贷:国库存款100000045假如上述款项转为对该县财政的补助:市财政:借:补助支出—某县1000000贷:与下级往来1000000县财政:借:与上级往来1000000贷:补助收入1000000
462、预拨款项的含义(1)含义:未到预算期而提前拨付的待结算款项。包括A.预拨经费:用预算资金提前拨付给预算单位的款项。预拨的原因:路途远;用途特殊(如下年水利设置经费)。
B.基建拨款:是预拨给受托经办基本建设支出的商业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款。
47(2)账户A.预拨经费:
性质:资产类结构:借方登记预拨经费数贷方登记转列支出或收到用款单位交回经费数余额在借方明细:按拨款单位设置明细账。48B.基建拨款
性质:资产类结构:借方登记拨出款项贷方登记收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数余额在借方明细:按拨款单位设置49例、某省财政2004年10月将10万元冬季水利建设经费预拨给省水利局。下拨时:借:预拨经费—水利局100000
贷:国库存款—一般预算存款100000下年度转为经费支出:借:一般预算支出100000
贷:预拨经费—水利局10000050课堂练习例、某省财政总预算会计根据预算,将2000万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。
借:基建拨款—建行20000000贷:国库存款20000000月末收到建行报来本月银行支出数2000万元。借:一般预算支出—基建支出20000000贷:基建拨款—建行2000000051第三节财政周转金的管理与核算
一、财政周转金及其来源(一)财政周转金的概念财政周转金是一种有偿使用的财政性资金,各级财政机关为了提高财政资金的使用效益,将财政资金由一次性无偿拨款改为有偿贷款所形成的可周转使用的财政周转基金。如小型技措贷款、支农周转金。
52内容A财政周转金放款:财政部门借给预算单位用于周转使用的有偿资金。B借出财政周转金:财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金。C待处理财政周转金:指对某项财政周转金放款经初步审查已成呆账,但尚未按规定程序进行处理的部分。53(二)财政周转金的特点1、信用主体为国家2、资金来源于财政安排的预算资金,是无偿资金。3、不以营利为目的。往往贷放于社会效益好经济效益差,宏观效益好微观效益差的项目。4、在国家信贷计划中起补充作用。5、财政周转金贷放有指定的范围。54二、财政周转金的管理原则(一)控制规模(二)限定投向(三)健全制度(四)加强监督55三、财政周转金的核算(一)账户1、资产类账户
财政周转金放款
借出财政周转金
待处理财政周转金2、负债类账户借入财政周转金563、收入类账户财政周转金收入分为利息收入占用费收入4、支出类账户财政周转金支出5、净资产类账户财政周转基金57财政周转金放款性质:资产类用途:用来核算地方财政周转金管理机构直接贷给用款单位的财政有偿资金的增减情况。结构:借方:贷出款项数贷方:收回数余额:在借方,表示贷出未收回数
明细:按部门、单位、项目设置58借出财政周转金性质:资产类用途:核算上级财政部门借给下级财政部门借款的增减情况。
结构:借方:贷出款项数贷方:收回数余额:贷出未收回数
明细:按部门、单位、项目设置59待处理财政周转金性质:资产类用途:用来核算经审核已成呆账但未核销周转金放款转入及核销情况。结构:借方:批准转入数贷方:批准核销数余额:尚等核销的待处理资金数
60(二)财政周转金的日常核算例1、省财政将500000元财政周转金以5%的年利率借给某预算单位用于扩大业务范围。借期2年。借:财政周转金放款—某单位500000贷:其他财政存款-财政周转金存款500000例2、假如上述借款到期收回本息。借:其他财政存款-财政周转金存款550000贷:财政周转金放款500000财政周转金收入—利息收入5000061例3、假如上述借出的款项在第二年中被发现:由于预算单位管理不当造成资金运转失灵,不能如期偿还。借:待处理财政周转金500000贷:财政周转金放款—某单位500000例4、上述已经转入待处理的有偿使用资金经过努力,收回200000元,其余部分无法收回。借:其他财政存款-财政周转金存款200000财政周转基金300000贷:待处理财政周转金50000062例5、某市财政局借给下级甲县财政农业类周转金100万元。借:借出财政周转金—农业类-甲县财政局1000000贷:其他财政存款-财政周转金存款1000000例6、假如上述借款到期收回本金。借:其他财政存款-财政周转金存款1000000贷:借出财政周转金100000063例7、某县为新建行政区,上级财政拨付200000元资金作为可动用的有偿使用基金。借:其他财政存款-财政周转金存款200000贷:财政周转基金200000例8、某级财政将预算结余的100000元转作财政周转金。借:预算结余100000贷:财政周转基金100000借:其他财政存款-财政周转金存款100000贷:国库存款10000064例9、某级财政向上级财政借入年利率3%、一年期的财政周转金100万元。借:其他财政存款-财政周转金存款1000000贷:借入财政周转金1000000例10、上述借款到期还本付息。借:借入财政周转金1000000财政周转金支出30000贷:其他财政存款-财政周转金存款103000065(二)财政周转金的年末核算
年终结转时,将财政周转金支出科目的发生额合计数一笔转入财政周转金收入的借方,然后在财政周转金收入科目内结出净收入,再将净收入转入财政周转基金科目。
66例、某级财政2004年末财政周转金收入贷方余额25万元,财政周转金支出科目借方余额10万元,进行年终结转。转出支出结平该科目:借:财政周转金收入100000贷:财政周转金支出100000结出净收入并转出:借:财政周转金收入150000贷:财政周转基金15000067例:某级财政2005年末财政周转金收入贷方余额10万元,财政周转金支出科目借方余额25万元,进行年终结转。转出支出结平该账户。借:财政周转金收入250000贷:财政周转金支出250000借:财政周转基金150000贷:财政周转金收入15000068第四节财政总预算负债和净资产的管理与核算一、负债的管理与核算(一)负债及特点1、负债含义指一级财政代表政府所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。
692、特点:(1)债务主体为政府;(2)只能以减少资产的方式偿还。(3)债务内容有特殊性A、举借的各种款项B、暂存应付款C、用于周转使用的有偿资金D、用于平衡预算的临时借款703、分类(1)按是否带息分为A、有偿性负债指财政总预算须偿付利息的负债。B、无偿性负债指不需要偿付利息的负债(2)按来源分A、发行的公债B、借入财政周转金
C、与上级往来D、收到不明性质的款项—暂存款71(二)应付暂收款项的核算1、财政总预算往来资金的结算原则(1)严格控制往来款项的发生;(2)上下级财政之间的往来款项,属预算补助范围内的直接用补助支出核算,不得长年用往来科目挂账;(3)财政与单位之间的往来借款,年终应彻底清算,属于应当列入当年收入或支出的,应及时结算转账,列入当年预算;(4)往来科目原则上年末应无余额。72
2、上下级财政间往来款项的核算(1)形成原因:下级向上级借入短期借款;年终结算时下级财政少上解收入。(2)账户与上级往来性质:双重性用途:核算财政与上级财政部门债权债务结构:借方登记债权增加及债务减少贷方登记债务增加及债权减少余额在贷方表示本级财政欠上级财政款项在借方表示上级财政欠本级财政款项73(2)业务处理(1)某县财政年初收不抵支,向市财政借款300万元。(县财政)借:国库存款3000000
贷:与上级往来3000000(市财政)借:与下级往来-某县3000000贷:国库存款300000074(2)县财政根据库款情况偿还上述借款50万元。(县财政)借:与上级往来500000
贷:国库存款500000(市财政)借:国库存款500000
贷:与下级往来-某县50000075(3)年末某市财政应向省财政上解300万元,因资金紧张暂欠,经批准处理将上解款作往来处理。(市财政)借:上解支出3000000
贷:与上级往来3000000(省财政)借:与下级往来-某市3000000贷:上解收入-某市300000076(4)下年初,省财政将上述未上解款中的200万元转为补助。(市财政)借:与上级往来2000000
贷:补助收入2000000(省财政)借:补助支出-一般预算2000000
贷:与下级往来-某市200000077(5)年终结算,市财政应向县财政补助200万元,因库款不足,只补助了150万元,其余的作为往来处理。(县财政)借:国库存款1500000与上级往来500000贷:补助收入2000000(市财政)借:补助支出-一般预算2000000贷:国库存款1500000与下级往来-某县500000783、暂存、应付款项的核算(1)含义:指各级财政临时发生的应付、暂收款项,或收到性质不明的款项。(2)账户:暂存款性质:负债类结构:借方:冲转退还或转作收入数贷方:发生数余额:在贷方表示期末尚未结清的暂存款明细:按资金性质、债权单位或款项来源设79(3)账务处理1)某市财政收到国库报来的预算收入日报表,所列一项5万元收入性质不明作暂存款处理。借:国库存款50000贷:暂存款500002)经确认上项性质不明款项为营业税收入。借:暂存款50000贷:一般预算收入5000080(三)有偿性负债的核算1、举借债务的核算(1)相关规定财政部门应按法定程序及核定的预算举借债务。其形式包括向社会发行国债,向国家银行借款,向国外政府、国际组织借款等。(2)账户:借入款性质:负债类结构:借方:到期偿还本金数贷方:举借的债务数余额:在贷方,尚未偿还数明细:按债券种类或债权人设置81(3)账务处理A.中央财政向社会公众公开发行国债100亿元,年利率为5%,三年期,到期一次还本付息。借:国库存款10000000000贷:借入款10000000000B.中央财政到期偿还所发行国债100亿元,并支付利息15亿元。借:借入款10000000000一般预算支出1500000000贷:国库存款11500000000822、借入财政周转金的核算(1)含义:本级财政从上级财政部门借入的有偿周转资金。(2)账户:借入财政周转金性质:负债类结构:借方:到期偿还数贷方:借入数余额:在贷方,反映尚未归还的财政周转金数,年终余额结转下年。83(2)账务处理A.某市财政向上级财政有偿借入财政专项周转金50万元借:其他财政存款500000贷:借入财政周转金500000B.接上例,上项财政专项周转金到期偿还本金50万元,利息2000元。借:借入财政周转金500000财政周转金支出2000贷:其他财政存款50200084二、净资产的核算(一)财政总预算会计净资产的内容1、含义:是一级政府所掌握的资产的净值,是某一时点资产减去负债的差额。2、净资产内容:各项结余,财政部门设立的各类周转金(预算周转金及财政周转基金)。(二)结余是财政收支的结果,是年度财政预算收入与财政预算支出的差额,可以滚存到下一年度使用。包括:1、一般预算结余:是一般预算收入与支出的差额2、基金预算结余:是基金预算收入与支出的差额3、专用基金结余:是专用基金类预算收入与支出的差额85(三)一般预算结余的核算1、账户:预算结余性质:净资产类用途:年终对一般预算收支的归集与结转。结构:借方登记年终一般预算支出转入数贷方登记年终一般预算收入转入数余额在贷方反映本年预算滚存可转入下年度数
862、核算:(1)年终结账时借:一般预算收入补助收入-一般预算补助上解收入-一般预算上解调入资金-从基金预算调入资金贷:预算结余87借:预算结余贷:一般预算支出补助支出-一般预算补助上解支出-一般预算上解支出(2)根据本年预算结余增加周转金时借:预算结余贷:预算周转金88(四)基金预算结余的核算1、账户:基金预算结余性质:净资产类用途:年终对政府性基金收支的归集与结转结构:借方登记年终政府性基金支出转入数贷方登记年终政府性基金收入转入数余额在贷方反映本年基金预算滚存可转入下年度数明细:按基金种类设置892、核算年终结账时借:基金预算收入补助收入-基金预算补助上解收入-基金预算上解调入资金-从一般预算调入贷:基金预算结余90借:基金预算结余贷:基金预算支出补助支出-基金预算补助上解支出-基金预算上解调出资金-从基金预算调出91(五)专用基金结余的核算1、账户:基金预算结余性质:净资产类用途:年终对政府性基金收支的归集与结转结构:借方登记年终从“专用基金支出”账户转入数贷方登记年终从“专用基金收入”账户转入数余额在贷方反映本年专用基金预算滚存结余数,转入下年度使用。922、核算年终结账时:借:专用基金收入贷:专用基金结余借:专用基金结余贷:专用基金支出93例:某市财政局年终各收支账户余额如下:结转各项结余结账前各账户收支余额表单位:万元支出类账户金额收入类账户金额一般预算支出38500一般预算收入46500基金预算支出14500基金预算收入18000专用基金支出800专用基金收入1250补助支出3000补助收入4500其中:一般预算1800其中:一般预算3000基金预算1200基金预算1500上解支出7500上解收入2800调出资金1000调入资金100094(1)结转预算结余借:一般预算收入465000000补助收入-一般预算补助30000000上解收入28000000调入资金10000000贷:一般预算支出385000000补助支出-一般预算补助18000000上解支出75000000预算结余5500000095(2)结转基金预算结余借:基金预算收入180000000补助收入-基金预算补助15000000贷:基金预算支出145000000补助支出-基金预算补助12000000调出资金-从基金预算调出10000000基金预算结余28000000(3)结转专用基金结余借:专用基金收入12500000贷:专用基金支出8000000专用基金预算结余450000096三、预算周转金(一)预算周转金概念1、含义是财政部门为调剂预算年度内季节性收支差额、保证及时用款而设置的周转资金。2、来源渠道(1)从本级财政预算净结余中设置和补充、由年度预算结余转入(2)上级财政部门拨入973、管理原则
预算周转金只能用于平衡预算,不能用于安排其他财政支出;预算周转金不设专户,存入国库;预算周转金余额只能增加不能减少。(二)核算账户:预算周转金性质:净资产类结构:借方无发生额贷方用于登记设置和补充预算周转金数余额在货方表示已经建立的预算周转金数98例、某县为新建行政区,2004年县财政收到上级财政拨入的预算周转金200万元存入国库。借:国库存款2000000贷:预算周转金2000000例:某市财政根据本年预算收支结余情况,用一般预算结余增设预算周转金20万元。则:借:预算结余200000贷:预算周转金20000099例、假设某级财政2月2日的国库存款余额为2000万元,预算周转金的余额3500万元。当日下拨一笔1700万元的预算款。拨款时:借:一般预算支出17000000贷:国库存、财政周转基金(一)财政周转基金概念1、含义是财政部门设置的用于有偿使用的周转基金。2、来源渠道(1)本级财政预算安排:如基本建设拨改贷支出、企业挖潜改造资金支出、支援农村生产支出等。(2)从财政周转金收支结余转入101(二)核算账户:财政周转基金性质:净资产类结构:借方无发生额贷方用于登记增补财政周转金数余额在货方表示财政部门已经设立的财政周转金总额102例:某市财政经研究决定,将挖潜改造资金支出80万元改为有偿使用,转入财政周转基金。借:一般预算支出800000贷:国库存款800000同时:借:其他财政存款800000贷:财政周转基金800000例:某县财政本年周转金利息收入3万元,发生的利息支出和手续费等支出共计1万元,净结余2万元转入财政周转基金。借:财政周转金收入10000贷:财政周转金支出10000同时:借:财政周转金收入20000贷:财政周转基金20000103第5节财政总预算收入的管理与核算一、收入的概述(一)收入的概念是指政府根据法令和法规取得的非偿还性财政资金。104(二)收入的种类一般预算收入基金预算收入补助收入收入资金调拨收入上解收入财政周转金收入调入资金专用基金收入
专用基金与基金预算的比较
105(三)财政预算收入收缴的管理1、财政预算收入的组织机构(1)预算收入的征收机关财政机关:负责征收国有企业上缴利润以及其他收入。税务部门:负责征收工商税收、企业所得税和应负责的其他收入。海关:负责征收关税、进出口产品的消费税、增值税。国家指定机关:负责征收上述征收范围外的预算收入。106(2)预算收入的出纳部门:国库A国库的机构设置
总库--设在中国人民银行总行
分库--设在人民银行省、自治区、直辖市分行
中心支库--设在人民银行地(市)中心支行
支库--设在人民银行县(相当于县的市区)支行
不设人民银行的县(市区)国库业务由人民银行委托当地商业银行办理。乡财政设立乡金库或支库的经收处,其业务由商业银行的基层机构代理
107B国库的职责准确及时地收纳各项预算收入。按照财政制度的有关规定和银行的开户管理办法,为各级财政机关开立帐户。对各级财政库款和预算收入进行会计账务核算。分析预算执行情况,协助财政、税务机关组织预算收入并及时入库,根据征收机关填发的凭证核收滞纳金;依照国家税法协助财税机关扣收个别单位屡催不缴的应缴预算收入,按照国家财政制度的规定,监督库款的退付。经常检查下级国库的工作,总结交流经验,解决存在的问题办理国家交办的同国库有关的其他工作。108(3)国库的管理体制
委托国库制:委托银行办理政府预算收支工作。独立国库制:国家单独设立经管国家财政预算收支的机构,办理国家财政预算收支的保管出纳工作
银行制:国家不设国库,国家的财政收入作为一般存款收入存入银行进行管理。109(4)财政预算收入的出缴方式:
直接缴库:缴款单位或缴款人按有关法律、法规规定,直接将应缴入国库单一账户或预算外资金专户的收缴方式。
集中汇缴:指征收机关按有关法律、法规规定,将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金专户的收缴方式。(5)预算收入的缴库凭证
一律使用统一的缴款书。缴款书形式分:税收专用缴款书、一般缴款书、其他专用缴款书
110(四)预算收入的退库1、退库范围:(1)由于工作疏忽,发生技术性差错需要退库的。(2)改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的。(3)企业按计划上缴税额,超过应缴税额需要退库的。(4)财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。1112、收入退库的手续和方法各单位和个人申请退库,应向财政、征收机关填具退库申请书。(1)退库申请书的基本内容包括:单位名称(或个人姓名)、主管部门、预算级次、征收机关、原缴款书日期、编号、预算科目、缴款金额、申请退库原因、申请退库金额及审查批准机关的审批意见和核定的退库金额后两项由审批机关填写)等。112(2)国库办理预算收入退库,还应注意以下几点:A预算收入的退库由各级国库办理,国库经收处只办理库款收纳,不办理预算收入的退付。B预算收入库款的退付,应按预算收入的级次办理。C各级预算收入的退库,原则上通过转帐办理,不支付现金。113(三)预算收入退库的帐务处理1、如果当日收入数大于退库数,收入日报表上各类科目合计是正数,总会计仍按收、退库差后规定的上解、留成比例核算,对退库部分不另作帐务处理。2、如果当日退库数大于收入数,收入日报表上各类科目合计表现为负数,用红字书写,总会计则应根据国库解款凭证反映的数字以及“特种转帐支票”,冲减“相关预算收入账户”、“上解支出”和“国库存款”科目。114三、一般预算收入的核算(一)一般预算收入的分类1、增值税类2、消费税类3、营业税类4、企业所得税类5、企业所得税退税类6、外商投资企业和外国企业所得税类7、个人所得税类8、资源税类9、固定资产投资方向调节税类10、城市维护建设税类11、房产税类12、印花税类13、城镇土地使用税类14、土地增值税类15、车船使用税类16、屠宰税类17、宴席税类11518、关税类19、农业税类20、农林特产税类21、牧业税类22、耕地占用税类23、契税类24、国有资产经营收益类25、国有企业计划亏损补贴类26、行政性收费收入类27、罚没收入类28、土地和海域有偿使用收入类29、专项收入类30、其他收入类31、一般预算调拨收入类116(二)一般预算收入的划分:是国库按照国家预算管理体制的规定,将收纳入库的预算收入在中央预算与地方预算之间以及各级地方预算之间进行计算划分。
1、固定收入
(1)中央固定收入:消费税、关税、车辆购置税、海关代征的增值税和消费税、对储蓄存款征收的个人所得税、中央企业上缴利润等
(2)地方固定收入:个人所得税(不含对储蓄存款征收的个人所得税)、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、契税、屠宰税、筵席税、地方企业上缴利润、城市建设维护税。
1172、共享收入
①增值税(不含进口环节由海关代征的部分)中央75%、地方25%②营业税和城市维护建设税:铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府,其余部分归地方政府。③企业所得税:铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府,其余部分中央与地方政府按比例分享。中央60%、地方40%④个人所得税:除储蓄存款利息所得的个人所得税外,其余部分的分享比例与企业所得税相同。⑤资源税:海洋石油企业缴纳的部分归中央政府,其余部分归地方政府。⑥证券交易印花税。中央94%、地方6%及其他印花税118(三)一般预算收入的收纳审核与入库管理。
1、审核:对国库每天报来的各项预算收入凭证,应认真审核无误后,才能做账。1)审核预算级次:审查收入是中央的还是地方的。2)审核预算科目:是否是一般预算收入3)审核分成比例:共享收入的比例是否正确1192、一般预算收入的入库管理1)入库方式:A.就地缴库B.集中汇缴:基层:上级主管理部门:国库。C.自收汇缴:缴款单位、税务部门、海关、国库2)预算收入退库的审核:可以退库的项目:A.由于工作疏忽发生技术性差错需要退库的;B.改变企业隶属关系办理财务结算需要退库;C.实行按计划上缴利税的企业实缴数超过应缴数;D.财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。120(四)一般预算收入的核算1、收入的确认:1)县级以上:以缴入国库数为准。2)未设国库乡:以县级返还数为准。2、账户:一般预算收入性质:收入类结构:借方:年终结账时转入“预算结余”数贷方:取得预算收入数余额:年终无余额1213、核算①收到预算收入日报表时借:国库存款贷:一般预算收入②当收入为负数时,以红字入账借:国库存款(红字)贷:一般预算收入(红字)未设国库的乡(镇)总预算会计,在收到征收机关报来的预算收入日报表时,先根据日报表所列数额登记防御性辅助账,待收到县级财政返回收入时,再做收入的账务处理。4、举例122(1)某县财政收到国库报来的收入日报表,当日的一般预算收入为20万元,其中包括某乡财政的收入10万元。借:国库存款200000贷:一般预算收入200000(2)县财政将某乡的收入拨入其存款户县财政:借:一般预算收入100000贷:国库存款100000乡财政:借:其他财政存款100000贷:一般预算收入100000123(3)县财政与乡财政预算收入的划拨结算中也可由县先预拨然后定期结算
预拨时:县财政借:与下级往来100000贷:国库存款100000乡财政借:其他财政存款100000贷:与上级往来100000124拨款时,假设应返还400000元,已预拨100000县财政借:一般预算收入400000贷:国库存款300000与下级往来100000乡财政:借:其他财政存款300000与上级往来100000贷:一般预算收入400000125四、基金预算收入和专用基金收入的管理与核算(一)基金预算收入(FundBudgetRevenue)的分类与管理要求1、分类1)工业交通部门基金收入:电力建设基金收入、三峡工程建设基金收入、养路费收入、车辆购置附加费收入、铁路建设基金收入、公路建设基金收入、民航基础设施建设基金收入、邮电附加费基金收入、港口建设费收入、市话初装基金收入、民航机场管理建设费收入、下放港口以港养港收入、烟草商业专营利润收入、碘盐基金收入、散装水泥专项资金收入、贴费收入、邮政补贴专项资金收入、墙体材料专项基金收入、铁路建设附加费收入和适航基金收入。
1262)商贸部门基金收入:外贸发展基金收入和国家茧丝绸发展风险基金收入
3)文教部门基金收入:农村教育附加费收入、文化事业建设费收入、地方教育附加收入和地方教育基金收入。
4)社会保障基金收入:企业职工基本养老保险基金、职工医疗保险基金、企业职工失业保险基金、企业女工生育保险基金等项收入;
5)农业部门基金收入:新菜地开发基金收入、育林基金收入、灌溉水源灌排工程补偿费收入、中央水利建设基金收入和地方水利建设基金收入
6)土地有偿使用收入:国有土地使用权有偿使用收入和新增建设用地土地有偿使用费收入
1277)政府住房基金收入:包括上缴管理费用、住房金融利润及其他收入8)其他部门基金收入:包括旅游发展基金收入、矿产资源补偿费收入、排污费收入、城市水资源费收入等
9)地方财政税费附加收入:包括农牧业税附加收入、城镇公用事业附加收入、渔业建设附加收入、其它附加收入等
10)基金预算调拨收入:基金预算补助收入、基金预算上解收入、基金预算调入资金和基金预算上年结余收入。
1282、基金预算收入的管理1)基金预算收入分类A.中央固定收入B.地方固定收入C.中央与地方的共享收入2)缴库方式(同一般预算收入)A农村教育费附加,由当地税务或财政部门负责征收管理B其余各项基金由财政部门驻各地办事机构同财政部门或经同级财政部门委托的部门负责征收管理。3)基金预算收入的确定:以缴入国库数为准129(二)核算1、科目:基金预算收入性质:收入类借方:年终转入“基金预算结余”数贷方:取得基金预算收入数余额:年终无2、收到各部门征收的基金预算收入时借:国库存款贷:基金预算收入3、将各项基金专户储存时借:其他财政存款贷:国库存款130例:某市财政局发生如下基金预算收入的会计事项:(1)收到城镇公用事业附加收入250000元。借:国库存款250000贷:基金预算收入-城镇公用事业附加收入250000(2)收到农牧业税附加收入2600元。借:国库存款2600贷:基金预算收入——农牧业税附加收入2600131(3)收到金库报来的上年度渔业建设附加收入51600元。在上年旧帐上记:借:在途款51600贷:基金预算收入-渔业建设附加收入51600在今年的新帐上记:借:国库存款51600贷:在途款51600132(4)收到财政部规定需要专户存储的基金收入250000元。收到时:借:国库存款250000贷:基金预算收入250000转存时:借:其他财政存款250000贷:国库存款250000133(5)收到烟草商业专营利润收入260000元.借:国库存款260000贷:基金预算收入—烟草商业专营利润收入260000(6)基金预算收入在银行的存款利息收入100000元。借:国库存款100000贷:基金预算收入-银行存款利息收入100000134(7)年终,假定“基金预算收入”帐户贷方余额为1128000元,年终结帐时的会计分录为:借:基金预算收入1128000贷:基金预算结余1128000135(三)专用基金收入的管理与核算1、专用基金:是指总预算会计管理的各项专用基金,如粮食风险基金。专用基金是财政部门按规定设置,或上级财政部门拨入的,有专门用途的基金。2、收入的确认:以总预算会计收到的数额为准。3、设置的方式:按预算规定从上级财政转入或从本级预算中设置。1364、专用基金与基金预算的比较
相同点(1)二者都是纳入预算管理的专用性资金,收支结余核算上要独立,而且各种基金本身要独立核算、自求平衡。(2)二者的支出都是用于满足国家实现其特定职能的需要。
不同点(1)从资金来源看,基金预算收入来源于为社会提供服务的项目的收费;而专用基金收入的资金来源是通过预算安排而设置的137(2)从设立目的上看,基金预算资金中除社会保障基金和文教部门基金等少数基金外,大多数基金都属于政府为改善基础设施建设而设立的;专用基金如粮食风险基金则与此不同,它是国家为保护市民利益的同时也要保护农民的利益而设立的。(3)从支出效果看,基金预算随着基金预算支出的增加、基础设施的改善,基金预算收入也会增加,基金预算结余也会增加;而专用基金支出的增加一般不会带来收入的增加。(4)从倾向性上看,基金预算倾向于效率,具有随着基金规模的扩大,基金支出与基金收入之间有相互促进相互转化的特性;而专用基金不会相互促进与转化。(5)基金预算需级缴入国库、专用基金可在政策性、商业性银行开户管理BACK1384、账户:专用基金收入性质:收入类结构:借方:年终转入“专用基金结余”数贷方:取得专用基金收入数余额:年终无1395、核算①收到上级财政拨入的专用基金借:其他财政存款贷:专用基金收入②本级财政从预算资金中设置并专户存储借:一般预算支出贷:国库存款借:其他财政存款贷:专用基金收入140例:①某市财政收到省财政拨入粮食风险基金700000元。借:其他财政存款700000贷:专用基金收入700000②某市财政本级安排粮食风险基金,从国库拨出款项100000元存入农业发展银行粮食风险基金专户。借:一般预算支出100000贷:国库存款100000借:其他财政存款100000贷:专用基金收入100000141五、资金调拨收入的核算(一)资金调拨收入含义资金调拨收入是指由于上下级财政之间产生的资金调拨或同级财政内部不同资金之间的调拨而引起的收入包括:补助收入、上解收入和调入资金(二)补助收入的核算1、补助收入含义是上级财政按财政管理体制规定或因专项需要而补助本级财政的款项。1422、补助收入的内容(1)税收返还(2)体制补助收入:针对预算支出大于支出地区(3)专项补助:对未纳入预算包干体制,年终结算时由上级财政补给本级财政的补助(4)临时性补助3、账户:补助收入收入类借方:登记返还的多余款或年终转入“预算结余”或“基金预算结余”账户数贷方:登记收到的上级补助余额:年终无明细:一般预算补助,基金预算补助1434、业务核算①收到上级财政拨入的补助款借:国库存款贷:补助收入—一般预算补助—基金预算补助②向上级财政的临时借款转为对本级的补助借:与上级往来贷:补助收入③收到上级财政的税收返还收入借:国库存款贷:补助收入144(三)上解收入的核算1、上解收入的含义上解收入是按体制规定由下级财政解交上级财政的款项。2、分类(1)体制上解:指按财政体制规定由下级财政上交给上级财政的款项(2)专项上解:由下级财政专项上解的款项及其他一次性、临时性上解的款项。1453、账户:上解收入性质:收入类借方:退还上解收入款项数或年终转入“预算结余”或“基金预算结余”账户数贷方:收到下级上解款数余额:年终无
明细:一般预算上解收入基金预算上解收入例:某市财政收到下级财政上解一般预算款30000元。借:国库存款30000贷:上解收入30000146(四)调入资金的核算1.含义:调入资金是指各级财政部门为平衡一般预算收支从基金预算和其他渠道调入预算内资金,以及为平衡基金预算从一般预算资金结余中调入基金预算的资金。2.账户:调入资金性质:收入类借方:年末转入“预算结余”或“基金预算结余”数
贷方:从基金预算或其他渠道调入的资金数余额:年终无
明细:从基金预算调入基金从一般预算调入资金1473、举例某市财政从基金预算资金中调入100万元以平衡一般预算收支。借:国库存款—一般预算存款10000000贷:调入资金-从基金预算调入资金10000000同时借:调出资金1000000贷:国库存款—基金预算存款1000000
148第六节财政总预算支出的管理与核算
一、预算支出的几个阶段预算财收入财政拨付资金阶段政拨款(财政拨款数)分预算阶段单位逐级转拨资金阶段配支出(转拨资金数)用款单位从银行支取资金阶段使用(银行支出数)阶段单位实际使用资金阶段(单位实际支出数)149二、预算支出的分类(一)一般预算支出(二)基金预算支出(三)专用基金支出(四)调拨资金支出1、补助支出2、上解支出3、调出资金(五)财政周转金支出150三、一般预算支出的核算(一)一般预算支出指国家各级政府机构的行政管理支出、国防、科研、教育支出等。(二)一般预算支出的内容公共服务支出、外交支出、国防支出、公共安全支出、教育支出、科学技术支出、文化体育与传媒支出、社会保障和就业支出、医疗卫生支出、环境保护支出、城乡社区事务支出、农林水事务支出、交通运输支出、工业商业金融事务支出等151(三)一般预算支出的列报口径
1、确认基础:收付实现制2、财政支出阶段(1)拨款阶段,即财政按预算将款项从国库中拨付给主管部门,再从主管部门拨到用款单位;(2)银行支出阶段,即用款单位从银行支出取存款,用于形成备用现金、材料储备或暂付资金;(3)实际支出阶段,即用款单位直接支取款项用于消费或将材料、现金投入使用。152
3、一般预算支出的列报口径(1)以拨款数为标准列报预算支出
在行政事业经费普遍实行包干以后,除下述情况以外,一般预算支出以拨款数列报支出。A实行限额管理的基本建设支出按用款单位银行支出数列报;B对行政事业单位的非包干支出和专项支出,平时按财政拨款列报,年终清理结算收回拨款时再冲销已列支出。对于收回以前年度已列支出的款项,除财政部门另有规定外,冲销当年支出;C凡预算执行过程中以预算资金预算拨以后各期经费以及会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费,拨付时均作为预拨款处理,到期再按规定的列报口径列报预算支出
(2)以银行支出数为标准列报预算支出153(四)账户:一般预算支出性质:支出类借方:预算支出增加数贷方:预算支出减少数余额:平时在借方。年终全数转入“预算结余”科目。年终结转后无余额154(五)一般预算支出的核算1、直接列支财政总预算会计办理预算直接列支时,直接借记入“一般预算支出”账户,贷记相关账户。即拨付经费时:支出收回或冲销转账时:借:一般预算支出借:有关科目贷:国库存款贷:一般预算支出
155例、省财政将500000元经费拨付省公安厅。拨付时:借:一般预算支出500000贷:国库存款500000例、假设年终清理时,公安厅有结余经费30000元,予以收回。借:国库存款30000贷:一般预算支出300001562、政府采购资金转为支出通过“暂付款—政府采购款”账户目,将采购资金从国库拨付专户,并最终拨付供应商。例1、行政单位A所需的行政活动用某材料采用政府采购方式购入,预计共需资金200万元。财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户,款项金额150万元借:暂付款-政府采购款1500000贷:国库存款1500000同时:借:其他财政存款1500000贷:暂存款-政府采购款1500000157例2、采购机关将行政单位A的配套自筹资金草稿采购资金专户,款项金额50万元。借:其他财政存款500000贷:暂存款-政府采购配套资金-A单位500000例3、财政总预算会计根据采购合同和有关文件资料,向供应商付款180万元。借:暂存款-政府采购款1350000(1500000×90%)-政府采购配套资金-A单位450000贷:其他财政存款1800000例4、财政总预算会计将财政安排的政府采购预算资金列报支出借:一般预算支出1350000贷:暂付款-政府采购款1350000158例5、将节约的A单位自筹资金5万元划回采购机关借:暂存款-政府采购配套资金-A单位50000贷:其他财政存款50000例6、将节约的预算资金15万元划回国库,用于平衡预算。借:国库存款150000贷:暂付款-政府采购款150000例7、采购的上述材料吸部分不符合合同要求,经与有关方面协商,作退回处理,收到退还货款20万元。借:其他财政存款200000贷:暂存款-政府采购款150000暂存款-政府采购配套资金50000159例8、财政总预算会计收到国有商业银行交来政府采购资金专户发生的利息收入6000元。借:其他财政存款6000贷:暂存款-利息收入6000同时记:借:国库存款6000贷:一般预算收入-其他收入-利息收入60001603、预拨经费转列支出财政总预算将预拨行政事业单位经费时: 借:预拨经费贷:国库存款(其他财政存款)到下一个预算期转为支出:借:一般预算支出贷:预拨经费4、基建拨款转列支出(1)实行限额管理:按用款单位银行支出数列支;借记“一般预算支出”,贷记有关科目。(2)非限额管理的按拨款数列支;借记“一般预算支出”,贷记有关科目。
161四、基金预算支出的核算(一)基金预算支出含义是用基金预算安排的支出项目。(二)基金预算支出的管理要求1、坚持专款专用2、专项核算3、在收支关系上要做到先收后支、
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