第七章消费税

第七章消费税消费税的收入情况(单位:亿元)年度税收收入总额消费税收入占税收总额的比重19945070.851610.18%19955973.75669.47%19967050.6642.49.11%19978225.5715.18.69%19989093.0838.19.22%199910315.0854.68.29%200012665.8877.36.93%200115165.5946.26.24%200216996.61072.56.31%200320466.11221.75.97%200425718.01550.56.03%200530865.81634.315.29%200637636.31885.675.01%200749449.292206.824.46%200854219.62

2558.59

4.70%

第一节消费税概述一、消费税的概念和征收目的消费税:是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种税,它以消费品和消费行为的流转额为课税对象,属于流转税的范畴。征收目的：1、增加收入2、可以对社会认为应该加以限制的消费品或消费行为征收高额税收,体现“寓禁于征”的精神，发挥独特的调节功能,以弥补市场机制的缺陷。3、促进收入的公平分配,因为其具有累进性的特点,即高收入者将比低收入者承担更多的消费税。4、能增强税制对社会经济的控制功能,充分发挥税收的调节作用。第一节消费税概述二、消费税的形成和发展我国现行的消费税是在1950年货物税和特种消费行为税的基础上逐步形成的。1950年1月,当时的政务院公布了《货物税暂行条例》,对烟、酒等货物,在产品制造环节和进口环节实行从价定律和一次课征的征税办法。2008年11月5日,国务院第34次常委会议修订通过并颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》,于2009年1月1日起施行。2008年12月15日,财政部、国家税务总局第51号令颁布《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。第一节消费税概述三、我国消费税的特点(一)以特定消费品为课税对象

我国消费税目前共设置14个税目，征收的具体品目采用正列举，征税界限清晰，征税范围是有限的。(二)征收环节具有单一性(三)采用从价定率和从量定额的征收方法(四)税率具有较大的差别性(五)属于价内税【同步练习】

【例1】下列对有关消费税的表述中，正确的是(

)。

A.消费税的税目有14个

B.征税环节在生产、流通和消费环节多次征收

C.征收方法具有灵活性,包括从价征收、从量征收和复合征收

D.消费税属于价内税，具有转嫁性

答案：ACD第二节消费税的基本制度一、消费税纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,为消费税的纳税义务人。单位：是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人：是指个体经营者及其他个人。在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在境内。【例1】现行消费税纳税人概念中所称“中华人民共和国境内”是指销售应税消费品的(

)在我国境内。

A.起运地B.最终销售地

C.支付地D.企业所在地答案：A第二节消费税的基本制度二、消费税的征税范围(1)烟(2)酒及酒精(3)化妆品(4)贵重首饰及珠宝玉石(5)鞭炮、焰火(6)成品油(7)汽车轮胎(8)小汽车(9)摩托车(10)高尔夫球及球具(11)高档手表(12)游艇(13)木制一次性筷子(14)实木地板1、对人体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品2、奢侈品、非生活必需品3、高能耗及高档消费品4、稀缺资源消费品5、具有一定财政意义的产品消费税共设置14个税目，具体税目税率参见税目税率表。第二节消费税的基本制度三、消费税的税率《中华人民共和国消费税暂行条例》(以下简称《消费税暂行条例》)根据不同应税消费品的具体情况,分别规定了比例税率和定额税率两种税率形式,还对某些特殊消费品的税率适用作出了具体规定。比例税率:主要适用于那些价格差异大、计量单位难以规范的应税消费品,包括烟(除卷烟外)、酒(除白酒、黄酒和啤酒外)、化妆品、鞭炮焰火、贵重首饰、珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车和小汽车。定额税率:黄酒、啤酒、成品油复合税率:卷烟、白酒第三节消费税应纳税额的计算一、生产销售应纳税额的计算(一)从价定率的计算方法应纳消费税税额=应税消费品的销售额×适用税率1.销售额的确定2.计算示例(二)从量定额的计算方法应纳消费税税额=应税消费品的销售数量×单位税额1.销售数量的确定2.计量单位的换算3.计算示例第三节消费税应纳税额的计算(三)从价兼从量的复合计算方法应纳消费税税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率某牌号、规格卷烟消费税计税价格=该牌号、规格卷烟的市场零售价格÷(1+45%)没有调拨价格的某牌号规格卷烟计税价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷(1+35%)二、外购已税消费品加工应税消费品的应纳税额的计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用的税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价第三节消费税应纳税额的计算三、自产自用应税消费品应纳税额的计算所谓自产自用,就是纳税人生产应税消费品后,不是用于直接对外销售,而是用于自己连续生产应税消费品,或用于其他方面。1.若有同类消费品的销售价格,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。2.若没有同类消费品的销售价格,则按照组成计税价格计算纳税。第三节消费税应纳税额的计算四、委托加工应税消费品应纳税额的计算受托方代收代缴消费税的计算有以下两种情况:1.如果委托加工的应税消费品,受托方有同类应税消费品销售价格的,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。2.如果委托加工的应税消费品,受托方没有同类应税消费品销售价格的,应按照组成计税价格计算纳税。第三节消费税应纳税额的计算五、进口应税消费品应纳税额的计算1.对于实行从价定率征收办法的进口应税消费品:组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)应纳消费税税额=组成计税价格×适用消费税税率2.对于实行从量定额征收办法的进口应税消费品:应纳消费税税额=应税消费品数量×消费税单位税额3.对于实行从价兼从量复合征收办法的进口应税消费品:应纳消费税税额=组成计税价格×适用消费税税率+应税消费品数量×消费税单位税额第三节消费税应纳税额的计算六、税额减征的计算为保护生态环境,促进替代污染排放汽车的生产和消费,推进汽车工业技术进步,对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。计算公式为:减征税额=按法定税率计算的消费税额×30%应征税额=按法定税率计算的消费税额-减征税额低污染排放限值是指相当于欧盟指令94/12/EC、96/69/EC排放标准(简称“欧洲Ⅱ号标准”)。第三节消费税应纳税额的计算七、出口退(免)税的计算(一)出口应税消费品退(免)税的范围出口货物退还消费税的政策只适用于有出口经营权的外贸企业购进并直接出口的应税消费品,以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品。出口货物免征消费税的政策适用于有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品,依据其实际出口数量免征消费税,不予办理退还消费税。(二)出口应税消费品的退税率按照税法规定,计算出口应税消费品应退消费税或单位税额,依据《消费税暂行条例》所附《消费税税目税率(税额)表》执行。第三节消费税应纳税额的计算(三)出口应税消费品退税额的计算1.对于从价定率计征消费税的应税消费品,应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款。其公式为:应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×税率2.对于从量定额计征消费税的应税消费品,应依照货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税款。其公式为:应退消费税税款=出口数量×单位税额(四)出口应税消费品办理退(免)税后的管理出口的应税消费品办理退税后发生退关,或者国外退货进口时予以免税的,报关进口者必须及时向所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。第四节消费税的征收管理一、消费税的纳税义务发生时间纳税人生产的应税消费品于销售时纳税,进口消费品应当于应税消费品报关进口环节纳税,但金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。消费税的纳税义务发生时间,按货款结算方式或行为发生时间分别确定。第四节消费税的征收管理二、消费税的纳税期限按照《消费税暂行条例》的规定,消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别确定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。纳税人以1个月或以1个季度为一期纳税的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起至15日内申报纳税,并结清上月应纳税款。第四节消费税的征收管理三、消费税的纳税地点纳税人销售的应税消费品,以及自产自用的应税消费品,除国家另有规定外,应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品,除受托方为个体