第八章中国会计的现状与发展方向

会计发展史讲授：石本仁暨南大学会计系Tel-Mail:tshibr@2014.3-5tshibr@(02085226057)2第一节1949-1978中国会计的发展一、苏联的影响二、无账会计三、调整时期第二节1978-2006中国会计转轨时期一、引进外资对中国会计的影响（外资）二、对内开放与中国会计改革（民营）三、现代企业制度与中国会计改革（国营）第三节中国会计现状分析与发展展望一、2006年以后——中国会计准则国际化二、中国会计的现状分析三、中国会计的发展展望第八章中国会计的现状与发展方向tshibr@(02085226057)3第一节1949-1978中国会计的发展

1949年10月1日，中华人民共和国中央人民政府成立，成立之初就开始对私营经济进行改造。1953年全国大小企业开始公私合营，1956年改造基本完成。

中国高度集中的计划经济体制中最重要的一环是对企业财务实行“统收统支、统负盈亏”，并实行严格的“专款专用、专户储存”的专用基金制度。

这时的中国企业实际已经名存实亡，中国变成一个大企业，各个企业则变成这个“大企业”的一个车间或部门。

这一模式下的中国会计制度则变成“财政决定财务、财务决定会计”，该模式下的会计制度则变成分所有制、分行业与分部门的统一会计制度。

tshibr@(02085226057)4第一节1949-1978中国会计的发展

1950年，政务院发布了《全国税政实施要则》，规定全国设置14种税收，其中涉及对所得征税的有工商业税（所得税部分）、存款利息所得税和薪给报酬所得税等3种税收。1958年和1973年，我国进行了两次重大的税制改革，其核心是简化税制，其中的工商业税（所得税部分）主要还是对集体企业征收，国营企业只征一道工商税，不征所得税。

tshibr@(02085226057)5第一节1949-1978中国会计的发展

一、苏联的影响

1949年10月1日，中华人民共和国中央人民政府成立重工业部于1950年召开了会计会议。拟定《中央重工业部所属企业及经济机构统一会计制度》，自1950年7月1日起试行。这一制度共分八个部分，分别为：总则、会计报表、会计科目、会计业务处理程序、会计簿籍、会计凭证、会计组织系统图和附则。总则部分计14条，实际上成为以后40余年各项会计制度的理论构架。主要报表除资产负债表以外，还有现金收支表及成本计算表等4种，一共6种。会计等式为“资产＝负债＋净值”

tshibr@(02085226057)6一、苏联的影响

除了重工业部以外，1950年遵照政务院财政经济委员会的要求草拟所属企业会计制度并送审的中央企业主管部门尚有轻工业部、纺织工业部、燃料工业部、铁道部、交通部、邮电部、贸易部、农业部、卫生部、中国人民银行、中央合作事业管理局、了，出版总署等13个部门。一般都和重工业部的一样，分为八个部分，内容也基本上一样。这些统一会计制度所反映的会计原理和会计实务，一直是解放后40多年来我国会计工作的样范。

tshibr@(02085226057)7一、苏联的影响

新中国会计的演进，是从学习苏联开始的。主要分歧集中于会计学本身是否有阶级性，前者强调会计学的阶级性，后者则否认会计学的阶级性。论争的时间持续不长，而以在中国会计界中大体上建立起会计是有阶级性的观念结束。从而成功地加速了中国的会计人员和会计学术向苏联的“一面倒”，而和西方的会计学术，完全隔绝。今天看来，苏联当时传入中国的会计原理，工、农、贸易会计一类的书，从学术上看，只是簿记，其内容只限于账户、复式记账、会计凭证、会计账簿、主要经济业务的记账方法等。从而造成40年来，从严格意义上说，中国只有簿记而无会计的局面。

tshibr@(02085226057)8一、苏联的影响

为了进一步学习苏联，财政部就于1955年对1952年以来的国营企业会计制度，作了一次彻底的修改，1955年11月正式颁发了《国营工业企业基本业务标准账户计划》，规定自1956年1月施行。

1956年实施的制度分两个独立的部分，一部分规定会计科目，称为《国营工业企业基本业务标准账户计划》；一部分规定会计报表，称为《国营工业企业基本业务统一会计报表》。

1956年的会计报表共14种，其中资产负债表及其有关方面的5种，生产费用及成本方面的5种，销售及损益方面的3种。主要的仍然是资产负债表。

tshibr@(02085226057)9一、苏联的影响

（一）与国际惯例相同的方面从同的方面来说，有下列各点：各项会计基本公设；原价主义；正确、及时、清晰、明了等会计工作的基本要求；借贷式复式簿记；应计基础；从原始凭证起，通过记账凭证、日记账、分类账，直至会计报表产生止一系列的会计体系；重视实际发生额与计划发生额的比较。

tshibr@(02085226057)10一、苏联的影响

（二）与国际惯例不同的方面从异的方面看，有以下各点：

1、按照一般惯例，会计以为微观服务为主。中国的会计主体，实际上是整个国家。经营资金由国家拨给，利润及折旧则上缴国家，均以为宏观服务为主。

2、由于将整个国家看作是一个会计主体，清偿能力的问题是不存在的。

3、会计的对象，以实际已发生的经济事项为主，实际上未发生的，均不认账。商誉等无形资产，被认为是并不实际存在的，自然也不记账。国际惯例中的稳健主义原则是绝对否认的。

4、由于以整个国家为核算主体，企业与企业之间，也就谈不上“商业秘密”的问题。产品成本是公开的。每种主要商品产品的成本均按成本项目，以商品产品成本表列出。

tshibr@(02085226057)11接上页5、商品产品的实际成本是指它的全部成本（包括管理费用和销售费用），而非制造成本（工厂成本）。

6、在计划经济下，要求每个企业按照生产费用要素而不是按照成本项目来反映本期商品产品的全部成本，使它既能和计划经济下的劳动计划、固定资产流动资金的再生产计划等挂上钩，计算出工业生产净值，还能够考察劳动生产率增减的情况。

tshibr@(02085226057)12一、苏联的影响

会计教育全国各大学的会计系，一般都分设工业、农业、贸易三个专业会计教研室，根据苏联教材，讲授会计原理和工业会计（或农业，商业）、工业经济活动（或农业，商业分析）三门课，以后被称为“专三门”。有一门检查与监督课程，则并不普遍开设。

tshibr@(02085226057)13第一节1949-1978中国会计的发展

二、无账会计

1958年8月9日，财政部颁布了1958年度中央主管企业部门的工业、基建和供销三项会计报表的格式和说明，对报表进行了可说是创造性的精简，并规定自1958年第三季度起施行。同期，又以“取消账簿，以凭证代账轻装前进”的标题，热情地报道了交通部航务工程建设总局渤海区工程处财务会计科以凭证代账的办法。还刊登了北京市建筑工业局财务科两位工作人员提出的以传票代账的办法。

tshibr@(02085226057)14二、无账会计

除了上述的“无账会计”之外，《工业会计》月刊在1958年终前还先后报道了：太原市公私合营大华汽车修造厂提出的“无人供料站”的办法、天津钢厂的“无领料单材料核算”办法、广州市建筑工程局的“无人出纳处”的办法、汾西基建公司所属的“既不开支票又不记存款账”的办法、建华机械厂的“无人发放工资”的办法等一系列体现“充分相信群众”，充分体现“大胆创造精神”而否定制度的办法。tshibr@(02085226057)15第一节1949-1978中国会计的发展

三、调整时期“大路进”以后的会计整顿工作是从财政部1959年8月17日颁布的《关于国营企业会计核算工作的若干规定》开始的，目的在于纠正“大跃进”以后会计凭证不完整，账簿不健全，会计报表同账簿的数字不一致，企业对自己的财产心中无数，甚至无人办理会计工作等等紊乱的情况。紧接着，为了克服当时会计制度不统一的现象，财政部在总结1958年会计规章制度改革经验的基础上，于1959年下半年先后两次对国营工业企业等四套会计报表格式和说明以及会计科目作了规定。

tshibr@(02085226057)16三、调整时期1961年12月11日财政部颁行了《国营工业企业会计科目和使用说明》，1962年1月20日颁行了《国营工业企业会计报表格式和编制说明》，1962年1月4日颁布了《国营企业会计凭证账簿的格式和使用办法》。

资产负债表正式改为资金平衡表。

tshibr@(02085226057)17三、调整时期

财政部就在1965年11月8日，印发了《工业企业会计科目及会计报表格式（草案）》。并规定从1966年1月1日起试行。这是我国工业企业会计制度中在“文化大革命”前最后一次的重大改革。

1973年12月，财政部颁发《国营企业会计工作规则（试行草案）》，整个《规则》的精神在于一句话：一定要保证会计工作的正常进行。和《规则》配合在一起的，还有《国营工业企业会计科目》、《国营工业企业会计报表》和《国营工业企业成本核算办法》。这个1973年的制度，一直应用到1980年。

tshibr@(02085226057)18第二节1978-2006中国会计转轨时期一、引进外资对中国会计的影响（外资）二、对内开放与中国会计改革（民营）三、现代企业制度与中国会计改革（国营）一、引进外资对中国会计的影响（外资）

1978年，十一届三中全会召开，确立了经济建设为全党的工作中心；

1979年7月，全国人大通过《中外合资经营企业法》；

1980年9月，全国人大又通过《中外合资经营企业所得税法》，企业所得税税率确定为30%，另按应纳所得税额附征10%的地方所得税；1981年12月，全国人大又通过《外国企业所得税法》，实行20%至40%的5级超额累进税率，另按应纳税的所得额附征10%的地方所得税；1991年4月，以上两法合并成《外商投资企业和外国企业所得税法》；由此，拉开了我国对外开放、引进外资的经济改革的序幕。tshibr@(02085226057)20一、引进外资对中国会计的影响（外资）1983年3月和4月由财政部分别发布的《合资企业的会计制度（试行草案）》和《中外合资经营工业企业会计科目和会计报表（试行草案）》。1985年3月和4月这两个制度正式颁布。（1981年，上海会计师事务所成立，同时，相应的针对外资企业的审计法规或制度出台。）

tshibr@(02085226057)21一、引进外资对中国会计的影响（外资）1983年3月和4月由财政部分别发布的《合资企业的会计制度（试行草案）》和《中外合资经营工业企业会计科目和会计报表（试行草案）》。1985年3月和4月这两个制度正式颁布。这套会计制度有很多值得注意之处：1、为了便于外国合营者理解，合营企业明文规定，采用借贷复式记账。2、合营企业应根据权责发生制的原则分别设立预提费用，待摊费用。3、合营企业收益与费用的计算，应当相互配合。4、合营企业的各项财产应按照实际成本核算，一般不调整市价的变动。5、合营企业应划清资本支出与收益支出的界限。6、合营企业所采用的会计处理方法，比如记账时所采用的汇率，存货发出的作价、成本计算和分摊方法，一经确定，前后各期，必须一致，不得任意改变；如有改变，应经董事会同意，报当税务机关备查，并在年度报告中加以说明。7、会计制度的第四章叫“投入资本的核算”，是我国1949年后所定的一切会计制度中第一次出现“资本”字样。8、应收账款不提坏账准备，仍照我国和苏联的惯例。

tshibr@(02085226057)22接上页9、各项存货如果由于市价下跌、可变现的净值低于账面实际成本时，应在年度报告中列出这些存货的账面实际成本、可变现的净值、和可能发生的损失。10、固定资产以投资时合营各方议定的价格作原价记账。11、合营企业由于特殊原因需要加速折旧和改变折旧方法的，应由企业提出申请，由税务机关批准。12、第一次在我国使用了“无形资产”概念。13、成本和费用核算章规定：工业企业的销售费用和管理费用，应单独核算，不计入产品生产成本之内。14、合营企业的利润总额中，减去应交所得税、准备垫补亏损用的储备基金、职工奖励及福利基金、企业发展基金、即为集中资企业可供分配的利润。15、合营企业会计科目由财政部制定，或由主管部制定报财政部审批。16、合营企业的主要会计报表规定为资产负债表、利润表、财务状况变动表。

tshibr@(02085226057)23一、引进外资对中国会计的影响（外资）

改革的路径：第一步：管理规范第二步：会计规范第三步：税收征管tshibr@(02085226057)24二、对内开放与中国会计改革（民营）

1981年7月，国务院发布《关于城镇非农业个体经济若干政策规定》，明确规定了城镇个体经济的性质、经营范围及相关政策等。同年10月，中共中央和国务院发布《关于广开就业门路，搞活经济，解决城镇就业问题的若干问题》，提出在保证在社会主义公有制占优势的根本前提下，实行多种经济形式和多种经营方式并存的格局。

tshibr@(02085226057)25二、对内开放与中国会计改革（民营）

1982年《宪法》第十一条规定：“在法律规定的范围内的城乡劳动者个体经济，是社会主义公有制经济的补充。国家保护个体经济的合法权利和权益。国家通过行政管理，指导、帮助和监督个体经济。”1988年《宪法》修正案在原第十一条中增加“国家允许私营经济在法律规定的范围内存在和发展，私营经济是社会主义公有制经济的补充。国家保护私营经济的合法权利和利益，对私营经济实行引导、监督和管理。”1999年《宪法》修正案将原第十一条修改为：“在法律规定的范围内的个体经济、私营经济等非公有制经济，是社会主义市场经济的重要组成部分。”和“国家保护个体、私营经济的合法权利和利益。国家对个体经济、私营经济实行引导、监督和管理。”2004年《宪法》修正案将原第十一条第二款修改为“国家保护个体经济、私营经济等非公有制经济的合法权利和利益。国家鼓励、支持和引导非公有制经济的发展，并对非公有制经济依法实行监督和管理。”同时，明确提出“公民的合法私有财产不受侵犯”、“国家依照法律规定保护公民的私有财产权和继承权。”

tshibr@(02085226057)26二、对内开放与中国会计改革（民营）1988年6月，国务院发布《私营企业暂行条例》；1997年，人大通过《合伙企业法》；

1999年8月，人大通过《个人独资企业法》；1986年9月，财政部会同农牧渔业部颁布《乡镇企业会计制度》；1988年6月，国务院发布了《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》，税率为35%；2004年4月，财政部颁布《小企业会计制度》；2011年10月，财政部颁布《小企业会计准则》。tshibr@(02085226057)27三、现代企业制度与中国会计改革（国营）

1978年，四川省开始进行国有企业扩大自主权试点；1979年，国务院颁布《关于扩大国营工业企业经营管理自主权的若干规定》、《关于国营企业实行利润留成的规定》、《关于开征国营工业企业固定资产税的暂行规定》和《关于国营工业企业实行流动资金全额信贷的暂行规定》等；1984年，十二届三中全会召开，通过《中共中央关于经济体制改革的决定》，标志中国改革重点从农村转向城市；

1993年，十四届三中全会召开，通过《关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》，开始在财税、金融、外汇管理、企业制度和社会保障体系等全方位推进改革，特别是要求按《公司法》建立现代企业制度。

tshibr@(02085226057)28三、现代企业制度与中国会计改革（国营）

1984年9月，国务院发布了《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》和《国营企业调节税征收办法》。国营企业所得税的纳税人为实行独立经济核算的国营企业，大中型企业实行55%的比例税率，小型企业等适用10%至55%的8级超额累进税率。1985年4月，国务院发布了《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》，实行10%至55%的8级超额累进税率，原来对集体企业征收的工商税（所得税部分）同时停止执行。1993年12月，国务院将《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》、《国营企业调节税征收办法》、《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》和《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》，进行整合制定了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。tshibr@(02085226057)29三、现代企业制度与中国会计改革（国营）财政部于1980年9月18日，颁布了一套新的工业企业的会计制度，要求有关单位从1981年1月1日起施行。这套会计制度设置了50个会计科目。变动最大的，则是补充资料。其篇幅几乎和正表相等。1981年制主要只对1974年制的科目和报表作了修正。新规定的会计科目和报表，允许各部、各地方根据各自的具体情况，在不违反统一要求的原则下，作必要的补充或简化。1981年实施的制度，1985年、1989年作过两次修订。1985年、1989年制度的会计报表分别为10种、13种。平衡表、利润表、商品产品成本表、生产费用表等几种主要报表照旧，但平衡表的编排，有所改变。平衡表不再保持三段平衡的格式（1989年）。资金的占有方面，按从上到下的次序，分为固定资产、无形资产、长期投资、流动资产、专项资产5类；来源方分为固定及流动资金、借入资金、结算资金、专项资金四类。

tshibr@(02085226057)30三、现代企业制度与中国会计改革（国营）中国首家股份有限公司――北京天桥百货股份有限公司于1984年7月成立，1984年11月上海飞乐音响股份有限公司首次向社会公开发行股票50多万元。1987年5月23日，上海市人民政府发布了《上海市股票管理暂行办法》，其中第21条规定，凡股票上市交易的公司，应按季度向社会公开经注册会计师查核签证的财务报表。上海证券交易所和深圳证券交易所分别于1990年12月和1991年4月宣告成立。管理上海深圳证券交易所的地方法规《上海市证券交易管理办法》与《深圳市股票发行与交易管理暂行办法》分别于1990年11月27日和1991年6月15日颁布，这两部法规都作出了上市公司财务报告由注册会计师进行审计，出具审计报告的规定。

tshibr@(02085226057)31三、现代企业制度与中国会计改革（国营）1992年，在《中外合资经营企业会计制度》基础上修订而成的《外商投资企业会计制度》，实行会计与税务相分离，可以采用备抵法来处理坏账损失，可以采用后进先出法来处理发出存货的计价问题，可以部分地采用“成本与市价孰低”原则来处理企业期末的陈旧、残次、冷背的商品、产品或可外售的自制半成品等存货的计价问题，对长期股权投资符合条件的采用权益法核算，允许企业采用加速折旧法，实行历史汇率与现行汇率相结合的国际通行做来处理外币业务，等等。这些变迁都是进一步向国际会计惯例靠拢。这一制度后来成为《股份制试点企业会计制度》、《股份有限公司会计制度》和《企业会计制度》的发展方向。

tshibr@(02085226057)32三、现代企业制度与中国会计改革（国营）1992年5月15日，国家体改委发布《股份有限公司规范意见》和《有限责任公司规范意见》。1992年5月23日，颁布《股份制试点企业会计制度》。1992年10月，中国政府的证券管理机构――国务院证券委和中国证监会成立。1992年11月财政部发布第1号企业会计准则――《企业会计准则》，同时颁布了工业、农业、交通、铁道、民航、邮电、商品流通、旅游和饭食服务、金融、保险、施工、房地产、对外经济合作等13个行业会计制度。

tshibr@(02085226057)33三、现代企业制度与中国会计改革（国营）自1993年6月以来证监会已发布与修订了多号的《公开发行股票公司信息披露内容和格式准则》。1993年10月31日通过的《中华人民共和国注册会计师法》，该法自1994年1月1日起施行，以替代《中华人民共和国注册会计师条例》。1994年7月1日起正式施行的《中华人民共和国公司法》为中国进一步发展现代企业构建了基本法律框架。

tshibr@(02085226057)34三、现代企业制度与中国会计改革（国营）1997年6月4日，财政部正式颁布了第1号具体会计准则――《关联方关系及其交易的披露》，同时还发布了这份准则的操作指南，要求从1997年1月1日起先在上市公司中施行。1998年1月财政部颁发了新的《股份有限公司会计制度》以替代原来的《股份制试点企业会计制度》。2000年12月，财政部颁布了统一的《企业会计制度》（2001年1月开始在股份公司实施，以后逐步在所有企业执行）。

tshibr@(02085226057)35第二节1978-2006中国会计转轨时期

小结：

推动会计改革的因素：外资的进入；市场的开放；产权的改革。

tshibr@(02085226057)36第三节中国会计现状分析与发展展望

一、2006年以后——中国会计准则国际化1986年，中国开始恢复进入GATT的谈判；

2001年，中国加入WTO；

2006年2月，财政部宣布出台新会计准则；11月准则指南出台，2007年4月，讲解出台(2008、2010年修订)；

2006年开始，中国全面介入国际会计准则事务：刘仲黎成为IASC受托人管理委员会成员（19人）；张为国成为IASB成员（专职理事12专职2人兼职）；王军成为准则咨询委员会成员（30人）。

tshibr@(02085226057)37一、2006年以后——中国会计准则国际化2007年3月，经过十多年的酝酿和多方利益博弈第十届人大五次会议上正式通过《中华人民共和国企业所得税法》，统一了内外资企业所得税法，税率为25%。自2008年1月1日起正式施行。

tshibr@(02085226057)38一、2006年以后——中国会计准则国际化我国新会计准则的体系新会计准则体系由1项基本会计准则、38项具体会计准则组成。2007年1月1日开始在上市公司实施，并鼓励其他企业执行；2008年在国有大型中执行；2009年，在所有中型以上企业执行（参见附件）。会计准则应用指南作为企业会计准则体系的重要组成部分，由两部分组成，第一部分为会计准则解释，第二部分为会计科目和主要账务处理。业会计准则讲解，其中例举了大量业务举例，作为对企业会计准则全面、系统和深入浅出的辅导资料。（以后这两部分将合并为指南一个部分）

预计2014年出台更新的会计准则（修订和新增），准则将进一步也国际会计准则趋同。

tshibr@(02085226057)39接上页

新会计准则的特点第一、向国际惯例靠拢（尤其是国际会计准则）。同：准则体系与内容，资产负债观的运用，公允价值的运用，基本计量要求；异：资产减值，关联方披露，企业合并，退休福利，企业持有以备出售的流动资产与终止经营，恶性通货膨胀经济中的财务报告。第二、准则形成一个较为完善的核算体系。第三、按公允价值计量是此次新准则的一个最大特点。由此，使得决策有用性的目标得以充分体现，确立资产负债表观的核心地位，以及突出会计信息的价值相关性。tshibr@(02085226057)40接上页

第四、将表外项目引入表内。例如，本次修订后的企业合并准则，要求当被购买方的或有负债预计很可能发生并且其公允价值能够可靠计量时，确认为对合并成本的调整。这就改变了过去对或有事项在报表附注中披露的做法，将表外项目引入表内。又