《中级财务会计》汤健版湖南人民出版社第二章货币资产

第二章货币资金第一节货币资金的性质和范围第二节库存现金第三节银行存款第四节其他货币资金教学目的与要求：掌握货币资金的使用范围、内部控制的管理要求和会计处理方法，能正确提供反映企业现金流量的财务信息。学习重点：现金的管理制度和银行存款的支付结算及会计处理。学习难点：各种银行支付结算方式的适用范围及其会计处理。

第一节货币资金的性质和范围性质：货币资金是指在生产经营过程以货币形态存在的那一部分资金，是企业流动资产的重要组部分。范围：现金、银行存款、其他货币资金货币资金的特点：收付频繁、流动性大第二节库存现金现金的内部控制现金的使用范围职工工资，各种工资性津贴个人劳动报酬支付给个人的各种奖金各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出向个人收购农副产品和其他物资支付的价款出差人员必须随身携带的差旅费结算起点（1000元）以下的零星开支中国人民银行确定需要用现金支付的其他支出。不准坐支和挪用现金单位收入的现金不能直接支付单位的自身的支出单位之间不能转借现金，设小金库，公款私存确定现金的库存限额按不超过3-5天日常开支的正常需要现金收支的核算现金总分类核算：“库存现金”科目例1：用现金支付办公品开支500元。现金明细核算：三栏式现金日记账借：管理费用500

贷：库存现金500借：库存现金100

贷：其他应收款100例2：收到职工交来的借款100元。现金清查的核算：实地盘点现金的盘亏（现金短缺）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金借：其他应收款——应收赔偿款管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢

现金的盘盈（现金溢余）借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款（或应付账款）营业外收入（无法查明原因）

课堂练习:1、现金清查中发现长款200元2、上述长款经查，有150元为少付外单位货款，其余原因不明，经报批作营业外收入处理3、现金清查中发现短款70元4、经查，出纳员张俊负一定责任，赔偿50元，其余经批核销

定额备用金制度定额备用金的建立、运用与报销。领用时：借：其他应收款——备用金贷：库存现金报销时：借：管理费用贷：库存现金（或银行存款）收回时：借：库存现金贷：其他应收款——备用金例P26备用金核算练习：[1]华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2000元。[2]供应部门在一段时间内共发生备用金支出1600元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。[3]会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。[1]借：其他应收款——备用金

2000

贷：库存现金2000[2]借：管理费用1600贷：库存现金

1600[3]借：管理费用800

库存现金1200

贷：其他应收款

2000第三节银行存款一、银行存款管理的主要内容二、支付结算方式

三、银行存款的核算四、银行存款的清查一、银行存款管理的主要内容（一）银行存款账户的开立和使用企业在银行开立的账户可分为：

1.基本存款账户：是办理日常转账结算和现金收付的账户，一般只能开立一个。实行开户许可证制度，由银行当地分支机构核发。2.一般存款账户：是企业在基本存款账户以外开立的，用以办理银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，只能转账和现金缴存，但不能支取现金，不能在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。

3.临时存款账户：是企业因临时经营活动需要开立的账户，用过销户，最长不超2年。

4.专用存款账户：是企业因特定特定用途需要开立的账户。（二）银行结算纪律及原则支付结算纪律：不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准违反规定开立和使用账户。办理支付结算必须遵守的原则：恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款。二、银行支付结算银行汇票、银行本票、商业汇票、支票托收承付、委托收款、汇兑、信用卡

要求：掌握每种结算方式的含义、结算程序、规定、账务处理结算:企业与其他单位、个人之间往来引起的货币收支活动。

现金结算：以现金收付。银行转帐结算：通过银行划拨转帐进行货币收付业务的结算。

企业大量进行的是银行转帐结算。以下介绍几种主要银行转帐结算方式及帐务处理：银行汇票流转程序图

（定义P27）

付款人收款人

付款人开户行收款人开户行①申请签发汇票②出票③结算④提示票据并开进账单⑤代理付款入账⑥银行之间清算资金⑦退回多余款中国××银行汇票委托书(存根)

1

收款人

汇款人

账

号或住址

账号或住址

兑付地点省市县汇款用途

汇款金额人民币(大写)

百十万千百十元角分

备注

科

目

对方科目

财务主管

复核

经办

银行汇票(背面)

注

意

事

项

1．银行汇票和汇款解讫通知须同时提交兑付行，两者缺一无效。

2．收款人直接进帐的，应在收款人盖章处加盖须留银行印章；收款人为个人的，应交验身份证件。

3．收款人如系个人，可以经背书转让给在银行开户的单位和个人；在背书人栏签章并填明被背书人名称；被背书人签章后持往开户行办理结算。收款人盖章:

年

月

日身份证件名称、号码及发证机关被背书人被背书人背书

日期：

年

月

日中国××银行进账单（回单或收账通知）第

号

收款人全称

付款人全称

账号

账号

开户银行

开户银行

人民币(大写)百十万千百十元角分

票据种类

收款人开户行盖章票据张数

单位主管

会计

复核

记账银行汇票可以背书转让。

背书：票据持有人在票据到期前转让票据，提前向被背书人收款，在票据背面签章，由被背书人收债的一种手续。银行汇票流转程序图

申请人收款人背书人被背书人（持票人）（持票人）

申请人开户行收款人\持票人开户行出票人(付款人)代理付款人①申请签发汇票②出票③结算④提示票据⑤代理付款入账⑥银行之间清算资金⑦退回多余款④提示票据⑤代理付款入账背书转让

银行汇票会计核算：款项交银行申请银行票据：借：其他货币资金—银行汇票存款贷：银行存款持票据购货，收到账单：借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—银行汇票存款收回剩余款项：借：银行存款贷：其他货币资金—银行汇票存款收到票据办理进账：借：银行存款（未收到款项：应收账款）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）例：P36购货方销售方

1．企业向银行申请，开出面值60000元的银行汇票一张。借：其他货币资金——银行汇票存款

60000

贷：银行存款

600002．向A企业购入材料物资一批，买价50000元，增值税8500元，用银行汇票支付货款。借：材料采购

50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：其他货币资金——银行汇票存款

585003．收到银行转来多余款退回的入账通知。借：银行存款

1500

贷：其他货币资金——银行汇票存款

1500银行本票流转程序图（定义P28）

申请人收款人背书人被背书人（持票人）（持票人）

申请人开户行收款人\持票人开户出票人(付款人)代理付款人①申请签发本票②出票③结算④提示票据⑤代理付款入账⑥银行之间清算资金背书转让④提示票据⑤代理付款入账核算类似银行汇票：1．企业申请开出面值为20000元的银行本票一张。借：其他货币资金——银行本票存款

20000

贷：银行存款

200002．企业用银行本票支付购买的办公用品20000元。借：管理费用

20000

贷：其他货币资金——银行本票存款

20000商业承兑汇票流转程序图（商业汇票定义P28）

付款人收款人

付款人开户行收款人开户行

①交付商业承兑汇票

②到期委托收款③发出委托收款④发出付款通知⑤通知付款⑦收妥入账⑥划回票款商业承兑汇票流转程序图

出票人收款人背书人被背书人(承兑人（持票人）（持票人付款人)

申请人开户行收款人\持票人开户行出票人(付款人)代理付款人①交付商业承兑汇票

②到期委托收款③发出委托收款④发出付款通知⑤通知付款⑦收妥入账⑦收妥入账⑥划回票款背书转让②到期委托收款商业汇票核算：付款人：计入“应付票据”；收款人：计入“应收票据”。例P43P2151．企业从B企业购入材料一批，材料买价20000元，增值税3400元，材料已入库，开出一张款项面值为23400元、承付期为3个月的商业承兑汇票。借：原材料

20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：应付票据

234002．承付期满，支付票款金额。借：应付票据

23400

贷：银行存款

23400若承付期满企业无力支付票款：借：应付票据

23400

贷：应付账款

23400银行承兑汇票流转程序图

出票人收款人背书人被背书人购货单位（持票人）（持票人）

申请人开户行收款人\持票人开户行出票人(付款人)代理付款人③交付汇票背书转让①出票并申请承兑②承兑⑥交存票款④委托收款⑧收妥入账⑧收妥入账④委托收款⑤发出委托收款⑦划回票款银行承兑汇票（解讫通知）３

汇票号码

银行承兑协议1编号：银行承兑汇票的内容：

收款人全称

付款人全称

开户银行

开户银行

帐

号

帐

号

汇票号码

汇票金额(大写)

签发日期

年

月

日

到期日期

年

月

日

以上汇票经承兑银行承兑，承兑申请人(下称申请人)愿遵守《支付结算办法》的规定及下列条款：

1．申请人于汇票到期日期将应付票款足额交存承兑银行。

2．承兑手续费按票面金额千分之(

)计算，在银行承兑时一次付清。

3．承兑汇票如发生任何交易纠纷，均由收付双方自行处理。票款于到期前仍按第一条办理不误。

4．承兑汇票到期日，承兑银行凭票无条件支付票款。如到期日之前申请人不能足额交付票款时,承兑银行对不足支付部分的票款转作承兑申请人逾期贷款，并按照有关规定计收罚息。

5.承兑汇票款付清后，本协议始自动失效。本协议第一、二联分别由承兑银行信贷部门和承兑申请人存执，协议副本由银行会计部门存查。承兑银行

(盖章)

承兑申请人

(盖章)

订立承兑协议日期

年

月

日贴现凭证（代申请书）１

填写日期

年

月

日

第

号

申请人名称

贴现汇票种类

号码

账号

发票日年

月

日开户银行

到期日年

月

日汇票承兑人（或银行）名称

账号

开户银行

汇票金额(即贴现金额)人民币(大写)

千百十万千百十元角分

贴现率每

月

‰贴现利息百十万千百十元角分实付贴现金额千百十万千百十元角分

兹根据《支付结算办法》有规定，附送承兑汇票申请贴现，请审核。

此致

贴现银行申请人盖章银行审批负责人

信贷员科目

对方科目

复核

记账1．企业从B企业购入材料一批，材料买价20000元，增值税3400元，材料已入库，开出一张款项面值为23400元、承付期为3个月的银行承兑汇票抵付货款。借：原材料

20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：应付票据

23400支付银行承兑手续费：借：财务费用10

贷：银行存款102．承付期满，支付票款金额。借：应付票据

23400

贷：银行存款

23400若承付期满企业无力支付票款：借：应付票据

23400

贷：短期借款——逾期借款

23400

支票结算方式（定义P29）含义：银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行支付给收款人的票据。(2007年6月25日起支票实现了全国通用,异城之间也可使用支票进行支付,结算)种类：现金支票、转账支票和普通支票。相关规定：付款期限10天/转账支票经允许可以背书转让/可以挂失

支票流转程序图

付款人（存款人）收款人

付款人开户银行收款人开户银行

①出票（开出支票）②送交支票③交换支票并清算资金④收妥入账足额存款支票流转程序图

出票人收款人背书人被背书人（持票人）

（持票人）

存款人开户银行收款人\持票人付款人开户银行①出票②送交支票③交换支票并清算资金④收妥入账②送交支票④收妥入账足额存款支票的顺交：付款方开出支票，交给收款人，由收款人填写进帐单，到其开户银行进帐，等款到以后，银行有个进帐通知单，同时款已记入收款人的帐户。

支票的倒交：付款方开出支票，由付款方填写进帐单，去自己的开户银行“倒进帐”，银行当时就给回单，同时，款项已从付款方的帐户减少，直接到了收款方银行。核算：均通过“银行存款”核算1．企业开出现金支票从银行提现1000元。借：现金

1000

贷：银行存款

10002．企业从本市某商场购入空调设备一台，价值5000元，用转账支票支付货款。借：固定资产

5000

贷：银行存款

50003．企业开出现金支票800元从本市某商场购入办公用品。借：管理费用

800

贷：银行存款

800银行支付结算方式比较种类结算期限贷方核算科目银行汇票1个月其他货币资金银行本票2个月其他货币资金商业汇票最长6个月应付票据支票10天银行存款托收承付结算流转程序（定义P30）

收款人

付款人

收款人付款人开户银行开户银行①发货②③④⑤⑥⑦（五联）邮

中国××银行托收承付凭单（回单）１

委托日期

年

月

日

第

号

托收号码：

1．企业将一批产品销给外地C企业，售价50000元，增值税8500元，产品已办理托运手续，代垫运费200元，并向银行申请托收货款。借：应收账款

58700

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）

8500

银行存款（库存现金）2002．承付期满，收到银行转来的入账通知，上述货款收到入账。借：银行存款

58700

贷：应收账款

58700核算通过“应收账款”委托收款结算流转程序（定义P31）

收款人付款人

收款人付款人开户银行开户银行①②③④⑤⑥

1．企业将一批产品销给C企业，售价50000元，增值税8500元，向银行申请托收货款。借：应收账款

58500

贷：主营业务收入

50000

应交税费——应交增值税（销项税额）

85002．承付期满，收到银行转来的入账通知，上述货款收到入账。借：银行存款

58500

贷：应收账款

58500核算通过“应收账款”汇兑结算流转程序（定义P30）

收款人付款人

收款人付款人开户银行开户银行①②③中国××银行信汇（电汇）凭证（回单）１

委托日期

年

月

日

第

号

收款人全

称

汇款人全

称

账

号或住址

账

号或住址

汇

出地

点省市县汇入行名

称

汇

出地

点省市县汇入行名

称

金额人民币(大写)千百十万千百十元角分

汇款用途汇出行盖章

年

月

日上列款项已根据委托办理，如需查询，请持此回单来行面谈。

单位主管

会计

复核

记账1．企业用信汇方式将款项5200元汇往外地某单位，偿还其前欠货款。借：应付账款

5200

贷：银行存款

52002．某企业将30000元信汇往上海购入材料30000元未入库。借：材料采购30000

贷：银行存款

30000银行转账结算方式比较种类结算金额起点（元）承付期限异地托收承付100001000（新华书店）10天（验货）3天（验单）委托收款无3天汇兑无无信用卡（定义P30）1.含义—信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。包括单位卡和个人卡。

2.相关规定：单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转入，持卡人不得从该账户支取现金，不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。允许善意透支，透支期限最长为60天，但应付透支利息。3.核算—付款人：申请时借记“其他货币资金”记贷“银行存款”，使用时借记费用科目，贷记“其他货币资金”；收款人借记“银行存款”。例P38课堂练习：振华公司某年某月发生如下经济业务，

请作分录：1、12日，收到光大公司投资款一张25万元的转帐支票，向银行办理进帐；2、5日，填写信汇委托书一份，委托开户银行汇给向前公司前欠货款20000元；3、10日，向兴湘公司销售产品一批，货款48000元，增值税8160元，收到兴湘公司转帐支票一份，向银行办妥进帐。4、12日，开出现金支票，从银行提取现金500元，以备零用；5、14日，销售一批产品，货款10万元，代垫运费1万元，增值税17000元，办理了异地托收手续。6、18日，向开户银行签发银行汇票一份，汇票金额25000元，交采购员李强持往武汉采购材料。7、20日，销售一批产品，货款1万元，增值税1700元，收到银行本票，向银行办理进帐。8、25日，李强出差回来，交来发票帐单，货款20000元，增值税3400元，运费1000元（取得抵税凭证），货已到。多余款项600元，收到银行转来多余款收帐通知入帐。9、26日，支付到期的不带息银行承兑汇票30000元。10、29日，经理王海信用卡结算，用于业务招待费开支1000元。11、30日，销售产品一批，货款10000元，增值税1700元，向客户发出产品，代垫运费1000元，收到客户开具的商业承兑汇票一张，计12700元。

三、银行存款的核算总分类核算“银行存款”序时核算三栏式银行存款日记账四、银行存款的清查：核对账目银行存款余额调节表的编制（未达账项）银行对账单余额银行存款日记账余额加：企业已收银行未收款减：企业已付银行未付款加：银行已收企业未收款减：银行已付企业未付款调整后银行对账单余额调整后银行日记账余额“银行存款余额调节表”的编制

银行存款日记账

2008年5月

账号：14679例某企业2008年5月的银行存款日记账与对账单的资料如下：2008年凭证摘要借方贷方余额月日51略略10000320000552000111000020300002320003140000

银行对账单

2008年5月

账号：146792008年凭证摘要借方贷方余额月日51略略100003200006500001110000203000025

50003135000①②③④图中①②③④标号为未达账项。企业记增加企业记减少银行记减少银行记增加核对核对

将“银行存款日记账”借方发生额与“银行对账单”的贷方发生额相核对，“银行存款日记账”贷方发生额与“银行对账单”的借方发生额相核对，找出下列未达账项。解析：①企业记增加，银行未记增加52000②企