第四章 主要经济业务事项账务处理

第四章主要经济业务

事项账务处理12本章的主要内容包括：一是款项和有价证券的收付。二是财产物资的收发、增减和使用。三是债权、债务的发生和结算。四是资本的增减。五是收入、成本和费用。六是财务成果的计算。第一节款项和有价证券的收付企业日常经营活动中涉及的款项主要包括：库存现金和银行存款以及银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等。本节简要介绍库存现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。3一、库存现金和银行存款（一）主要账户设置1．“库存现金”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业的库存现金（3）账户的结构：参见书本P49（4）明细账的设置：该账户应当按照币种，分别设置“现金日记账”。42．“银行存款”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，不在本账户核算，而是通过“其他货币资金”账户核算。5（3）账户的结构：参见课本P49（4）明细账的设置：该账户应当按照开户银行和其他金融机构及存款种类，分别设置“银行存款日记账”。6（二）主要经济业务的账务处理1．提现的账务处理【例4—1】20×9年3月10日，长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金10000元，以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知，应编制如下会计分录：借：库存现金10000贷：银行存款——建设银行1000072．存现的账务处理【例4—2】20×9年3月26日，长江公司将当日超过备用金限额的30000元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：借：银行存款——建设银行30000贷：库存现金300008二、交易性金融资产1．“交易性金融资产”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。9（3）账户的结构：参见课本P50（4）明细账的设置：该账户应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置明细账，进行明细分类核算。102.“其他货币资金”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。本节主要介绍存出投资款。11（3）账户的结构：参见课本P51（4）明细账的设置：该账户应当按照开户的证券公司．分别设置“其他货币资金——存出投资款”明细账，进行明细分类核算。123．“投资收益”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业确认的投资收益或投资损失。13（3）账户的结构：参见课本P51该账户期末结转后无余额。（4）明细账的设置：可按债券投资、股票投资、基金投资等投资项目设置明细账，进行明细分类核算。14（二）主要经济业务的账务处理1．取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业初始确认交易性金融资产时，应当按照公允价值计量，取得交易性金融资产发生的支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等交易费用应当在发生时直接计入“投资收益”（借方）15【例4—3】20×9年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票，将其基本账户中的22000000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2000000股，并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20000000元．长江公司支付了相关交易费用50000元。会计部门应编制如下会计分录：16划出资金时：借：其他货币资金——存出投资款22000000贷：银行存款——建设银行2200000017购入股票时：借：交易性金融资产——成本20000000投资收益50000贷：其他货币资金——存出投资款20050000注意：取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。182．出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理处置交易性金融资产时，其公允价值与账面价值之间的差额应确认为投资收益；出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。19【例4—4】承【例4—3】，20×9年5月6日，长江公司出售了A上市公司股票2000000股，每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用60000元。会计部门根据证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：20借：其他货币资金——存出投资款（2000000×12—60000）23940000贷：交易性金融资产——成本20000000

投资收益3940000注意：出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。21第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资主要包括：存货和固定资产。存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，同时使用寿命超过一个会计年度的有形资产，通常包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。22一、原材料（一）主要账户设置1．“在途物资”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。23（3）账户的结构：参见课本P53（4）明细账的设置：该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。242．“原材料”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等收入、发出、结存的实际成本。25（3）账户的结构：参见课本P53（4）明细账的设置：该账户应按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。263．“应付账款”账户（1）账户的性质：负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。27（3）账户的结构：参见课本p54（4）明细账的设置：该账户按供应单位设置明细分类账。284．“应付票据”账户（1）账户的性质：负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票29（3）账户的结构：参见课本p54（4）明细账的设置：该账户可按债权人进行明细核算。305．“应交税费”账户（1）账户的性质：负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。本节主要介绍一般纳税人应交增值税的核算。一般纳税人的“应交税费——应交增值税”账户核算企业应交和实交增值税等结算情况。一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后，向税务部门交纳增值税。31（3）账户的结构：参见课本P55（4）明细账的设置：该账户按税种设置明细账。“应交税费——应交增值税”账户按照进项税额、销项税额等设置明细账。326．“预付账款”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。33（3）账户的结构：参见课本P55（4）明细账的设置：该账户按供应单位设置明细分类账。347．“生产成本”账户（1）账户的性质：成本类账户。（2）账户的用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。35（3）账户的结构：参见课本P55（4）明细账的设置：该账户可以按产品的品种设置明细分类账，进行明细分类核算。368．“制造费用”账户（1）账户的性质：成本类账户。（2）账户的用途：用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。37（3）账户的结构：参见课本P56该账户期末分配结转后一般无余额。（4）明细账的设置：该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。389．“管理费用”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括39董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出（费用化），一般也在本账户核算。40（3）账户的结构：参见课本P56（4）明细账的设置：该账户应按照费用项日设置明细账，进行明细分类核算。41（二）主要经济业务的账务处理1．购买原材料的账务处理（1）购买原材料的四种情况。在购买原材料时，除材料验收入库同时支付货款外，通常还会发生原材料验收入库与货款支付不同步的情况，包括：已验收入库但货款尚未支付、购入材料已付款但尚未验收入库、采取预付款购货、先收料但月末发票未到而无法确定其实际成本四种情况。42①收料的同时支付货款。【例4—5】20×9年3月10日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，星光公司代垫运费为100元，增值税进项税额857元（850+7）。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票、运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：43借：原材料——丙材料5093（200×25+100×93%）应交税费——应交增值税（进项税额）857贷：银行存款595044②先收料后付款。【例4—6】20×9年3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1735元（1700+35）。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录：45借：原材料——甲材料10465（2000×5+500×93%）应交税费——应交增值税（进项税额）1735贷：应付账款——三宏公司1220046【例4—7】承【例4—6】，20×9年3月18日，长江公司开出转账支票支付上述购料款及代垫运费12200元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：借：应付账款——三宏公司12200贷：银行存款1220047③先付款后收料。【例4—8】20×9年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录：48借：在途物资——乙材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款2340049【例4—9】承【例4—8】，20×9年3月20日，长江公司开出转账支票支付上述乙材料的运杂费共计1200元，其中运费1000元，按照税法规定7％计算允许抵扣的增值税进项税额70元。会计部门根据转账支票存根、收到运杂费单据，应编制如下会计分录：50借：在途物资——乙材料1130（1200-1000×7%）应交税费——应交增值税（进项税额）70贷：银行存款120051【例4一10】承【例4—8】，20×9年3月30日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料——乙材料21130（20000+1130）贷：在途物资——乙材料2113052④采用预付款项购货。【例4一11】20×9年3月21日，长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10000元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：借：预付账款——恒通公司10000贷：银行存款1000053【例4—12】承【例4—11】，20X9年3月26日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为30000元，增值税为5100元，甲材料已验收入库。会计部门根据取得的发票、材料入库单，应编制如下会计分录：54借：原材料——甲材料30000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：预付账款——恒通公司3510055【例4—13】承【例4-12】，20X9年3月29日，长江公司开出转账支票补付恒通公司的货款25100元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：借：预付账款——恒通公司25100贷：银行存款2510056⑤先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本。【例4一14】20×9年3月22日，长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：57借：原材料——丁材料30000贷：应付账款——暂估应付账款30000下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记账。58【例4—15】承[例4—14]，20×9年4月1日，长江公司编制如下会计分录：借：应付账款——暂估应付账款30000贷：原材料——丁材料3000059【例4—16】承[例4一15]，20×9年4月20日，长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。全部款项以转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：60借：原材料——丁材料20000应交税费——应交增值税（迸项税额）3400贷：银行存款2340061（2）材料采购成本的计算材料采购成本的计算就是将采购过程中所发生的材料的买价和有关采购费用，按一定种类材料进行归集和分配，确定各种材料的实际成本。外购材料的采购成本主要包括：①材料的买价：供货单位的发票价格。②采购费用：包括运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。62材料采购过程中发生的采购费用，有的是专为采购某种材料而发生的；有的是为了采购几种材料发生的。凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接计入该种材料的采购成本。对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。材料采购费用可以按照购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。63【例4一17】20×9年3月22日．长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30000元、乙材料的价款为20000元，增值税为8500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录：64借：在途物资——甲材料30000——乙材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：应付票据5850065【例4—18】承[例4—17]，20×9年3月25日，长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费2000元，其中可抵扣的增值税进项税额为140元。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。会计部门编制的材料采购费用分配表如表4—1。6667分配标准（买价）分配率分配金额备注甲材料300001116乙材料20000744合计500000.03721860长江公司采购费用分配表表4—120×9年3月25日复核（签章）：王林制表（签章）：李芳注：分配率=（2000—140）÷（30000+20000）=0．0372甲材料应承担的运费=30000×0．0372=1116（元）乙材料应承担的运费=20000×0．0372=744（元）68会计部门根据转账支票存根，收到的运费单据和上述采购费用分配表，应编制如下会计分录：借：在途物资——甲材料1116——乙材料744应交税费——应交增值税（进项税额）140贷：银行存款200069【例4—19】承【例4—17】、【例4—18】，月末结转上述入库材料的采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料——甲材料31116——乙材料20744贷：在途物资——甲材料31116——乙材料2074470值得注意的是，已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种：一是在每批材料验收入库并计算出材料的实际采购成本后，逐批结转其实际采购成本；二是已验收入库材料的实际成本不是逐批结转，而是到月末汇总计算出各种材料的实际采购成本后，一并结转，这样只需要在月末编制一笔材料成本结转的会计分录，因而可简化材料成本的结转工作。712．发出原材料的账务处理（1）存货（材料）发出成本的计算。实际工作中，企业发出存货成本的计价方法包括：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。72①个别计价法。个别计价法亦称为个别认定法、具体辨认法，是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批存货和期末存货成本的方法。个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等。73②先进先出法。先进先出法：是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提。具体方法是：收入存货时，逐笔登记购入存货数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。先进先出法可以随时结转存货成本，但较烦琐；如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量较大。74【例4-20】长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末材料的成本。20×9年9月甲材料明细账如表4—2所示（金额单位：元）。参见课本P6175③月末一次加权平均法。月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。计算公式如下：76存货单位成本=（月初库存存货的实际成本+本月各批进货的实际成本）÷（月初库存存货的数量+本月各批进货的数量）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本77存货单位成本=（月初库存存货的实际成本+本月各批进货的实际成本）÷（月初库存存货的数量+本月各批进货的数量）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本78【例4—21】承[例4—20]资料，假定长江公司采用月末一次加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。具体计算如下：存货单位成本=（12000+8800+13800）÷（3000+2000+3000）=4.325（元）本月发出存货的成=6500×4.325=28112.5（元）本月月末库存存货成本=（12000+8800+13800）一28112.5=6487.5（元）79④移动加权平均法。移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。计算公式如下：80存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）÷（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货的成本=本次发出存货的数量×本次发出存货前存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货单位成本81【例4—22】承【例4—20】资料，假定长江公司采用移动加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。具体计算如下：第一批收货后的存货平均单位成本=（12000+8800）÷（3000+2000）=4.16（元）第一批发出存货的成本=4000×4.16=16640（元）当时结存的存货成本=1000×4.16=4160（元）82第二批收货后的存货平均单位成本=（4160+13800）÷（1000+3000）=4.49（元）第二批发出存货的成本=2000×4.49=8980（元）第三批发出存货的成本=500×4.49=2245（元）本月月末库存存货成本=1500×4.49=6735（元）本月发出存货成本合计=16640+8980+2245=27865（元）832）发出原材料的汇总【例4—23】20×9年6月，长江公司从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用。会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”如表4—3所示。参见课本P62

84会计部门根据上述材料凭证汇总表，应编制如下会计分录：借：生产成本——A产品23200——B产品14600制造费用3800管理费用200贷：原材料4180085二、库存商品（一）主要账户设置1．“库存商品”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本。86（3）账户的结构：参见课本P66余额：企业期末库存产成品的实际成本（4）明细账的设置：该账户应按库存商品的品名、种类和规格设置明细分类账．进行明细分类核算。872．“主营业务成本”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本。88（3）账户的结构：参见课本P66该账户期末结转后无余额。（4）明细账的设置：该账户可按主营业务的种类进行明细核算。89（二）主要经济业务的账务处理1．产成品入库的账务处理【例4—24】20×9年6月30日，海丰公司生产A、B产品分别为100件和80件，单位生产成本分别为20元和10元，全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本。会计部门根据完工产品入库单，应编制如下会计分录：90借：库存商品——A产品2000——B产品800贷：生产成本——A产品2000——B产品800912．销售商品结转销售成本的账务处理【例4-25】承[例4—24]，20×9年6月30日，海丰公司结转本月确认销售的60件A产品的成本。会计部门根据产品发出汇总表，应编制如下会计分录：借：主营业务成本——A产品（60×20）1200贷：库存商品——A产品120092三、固定资产（一）主要账户设置1．“固定资产”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。固定资产的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。外购固定资产的成本，93包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（3）账户的结构：参见课本P67（4）明细账的设置：该账户按固定资产类别和项目设置明细账，进行明细分类核算。942．“累计折旧”账户（1）账户的性质：资产类账户，它是“固定资产”账户的一个调整账户。（2）账户的用途：用来核算企业固定资产发生的累计折旧。95（3）账户的结构：参见课本P68（4）明细账的设置：该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。963．“固定资产清理”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。97（3）账户的结构：参见课本P68（4）明细账的设置：该账户可按被清理的固定资产项目进行明细核算。984．“营业外收入”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等99（3）账户的结构：参见课本P68该账户期末结转后无余额。（4）明细账的设置：该账户应按营业外收入项目设置明细账。进行明细核算。1005．“营业外支出”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。101（3）账户的结构：参见课本P69该账户期末结转后无余额。（4）明细账的设置：该账户应按营业外支出项目设置明细账，进行明细核算。102（二）主要经济业务的账务处理1．购入不需要安装的固定资产的账务处理【例4—26】20×9年5月20日，长江公司购入一台A设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为12000元，增值税税额为2040元。款项已经银行转账支付。会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》等相关规定，根据增值税专用发票及转账支票存根，应编制如下会计分录：103借：固定资产——A设备12000应交税费——应交增值税（进项税额）2040贷：银行存款140401042．固定资产折旧的账务处理折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满，并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。105企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。106企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。其中。年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：107年折旧率=（1一预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100％月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率企业选用的固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。108【例4-27】承【例4-26】，20×9年6月1日起，长江公司对该设备采用年限平均法集体折旧，预计该设备的使用寿命为10年，预计净残值为设备原价的5%。109根据我国《企业会计准则》的规定，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。该设备每月计提折旧额=12000×（1—5％）÷10÷12=95（元）110假定20×9年6月份应计提的固定资产折旧为10400元，其中生产车间折旧为6000元，行政管理部门折旧为4400元。会计部门根据固定资产折旧计算表，每月应编制会计分录：借：制造费用6000管理费用4400贷：累计折旧104001113．固定资产处置的账务处理【例4—28】承【例4—27】，2×10年4月30日，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元。款项已收到。截至2×10年4月30日，该设备已经计提的折旧额为1045元（95×11个月）。112借：固定资产清理——A设备10955（12000-1045）累计折旧1045贷：固定资产——A设备12000借：银行存款9360贷：固定资产清理——A设备8000应交税费——应交增值税（销项税额）1360

113借：营业外支出2955贷：固定资产清理——A设备2955（10955-8000）114【例4—29】承【例4—27】，假定2×10年4月30日，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为11000元，增值税额为1870元。款项尚未收到。除与【例4—28】的第一笔会计分录相同外，应编制如下会计分录：115借：应收账款12870贷：固定资产清理——A设备11000应交税费--应交增值税（销项税额）1870借：固定资产清理——A设备45

（11000-10955）贷：营业外收入45116第三节债权、债务的发生和结算本节主要介绍应收票据、应收账款、其他应收款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款和长期借款等债权债务发生和结算的账务处理。117一、应收及预付款项（一）主要账户设置1．“应收账款”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。118（3）账户的结构：参见课本P71（4）明细账的设置：该账户应按照债务人设置明细账，进行明细核算。1192．“应收票据”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。120（3）账户的结构：参见课本P72（4）明细账的设置：该账户可按照债务人设置明细账。1213．“主营业务收入”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。122（3）账户的结构：参见课本P72该账户期末结转后无余额。（4）明细账的设置：该账户可按主营业务的种类进行明细核算。1234．“其他应收款”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。124（3）账户的结构：参见课本P72（4）明细账的设置：该账户可按对方单位（或个人）设置明细账，进行明细核算。1255．“坏账准备”账户（1）账户的性质：资产类账户，它是“应收账款”、“其他应收款”账户的一个调整账户。（2）账户的用途：用来核算企业应收款项的坏账准备。126（3）账户的结构：参见课本P73（4）明细账的设置：该账户应按应收款项的类别设置明细账，进行明细核算。1276．“资产减值损失”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。128（3）账户的结构：参见课本P73该账户期末结转后无余额。（4）明细账的设置：该账户应按资产减值损失的项目设置明细账，进行明细核算。129（二）主要经济业务的账务处理1．应收账款发生和收回的账务处理【例4—30】20×9年2月20日，长江公司向新宜公司出售A产品100件，每件不含增值税的售价1060元，计货款106000元，增值税为18020元，产品已发出，货款尚未收到。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：130借：应收账款——新宜公司124020贷：主营业务收入106000应交税费——应交增值税（销项税额）18020131【例4—31】承[例4—30]，20×9年3月22日，新宜公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知，应编制如下会计分录：借：银行存款124020贷：应收账款——新宜公司1240201322．应收票据发生和收回的账务处理【例4—32】20×9年4月20日，长江公司向三江公司销售B产品50件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为25000元，增值税为4250元，企业收到三江公司开出并承兑的商业承兑汇票一张，金额为29250元。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：133借：应收票据——三江公司29250贷：主营业务收入25000应交税费——应交增值税（销项税额）4250134【例4—33】承[例4—32]，20×9年5月22日，三江公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知，应编制如下会计分录：借：银行存款29250贷：应收票据——三江公司292501353．其他应收款发生和收回的账务处理【例4—34】20×9年5月20日，长江公司行政管理人员王明出差预借差旅费800元，以现金付讫。会计部门根据审核批准的该管理人员填制的借款单，应编制如下会计分录：借：其他应收款——王明800贷：库存现金800136【例4—35】承[例4—34]，20×9年5月25日，行政管理人员王明出差回来，报销差旅费600元，余款交回现金200元。会计部门根据差旅费报销单和借款结算单据，应编制如下会计分录：借：管理费用600库存现金200贷：其他应收款——王明8001374．应收款项减值（坏账准备）的账务处理企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并采用备抵法计提坏账准备。138（1）当期应计提坏账准备金额的计算。当企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备时：当期应计提坏账准备=期末应收款项余额×坏账准备计提率-（或+）“坏账准备”账户的期末贷方（借方）余额如当期应计提坏账准备大于0，则计提的坏账准备应：借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；如当期应计提坏账准备小于0，则应冲转原已计提的坏账准备，冲转时借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。139（2）计提坏账准备的账务处理。【例4—36】20×9年12月2日，长江公司向新客户淮海公司赊销商品一批，形成应收账款100000元。20×9年12月31日，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司的资信等情况确定按5％计提坏账准备。20×9年12月31日，应计提坏账准备=100000×5％=5000（元）140会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：借：资产减值损失5000贷：坏账准备5000141【例4—37】承[例4—36]，2×10年12月31日，上述应收账款仍未收回，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司经营困难、现金流量短缺的具体情况确定改按30％计提坏账准备。2×10年12月31日，应计提坏账准备=100000×30％一5000=25000（元）142会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：借：资产减值损失25000贷：坏账准备25000143【例4—38】承[例4—36]，假定2×10年3月31日淮海公司支付了70000元。截至2×10年12月31日，上述应收账款余额为30000元，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，仍然确定按5％计提坏账准备。2×10年12月31日，应计提坏账准备=30000×5％一5000=一3500（元）144会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：借：坏账准备3500贷：资产减值损失3500145（3）实际发生坏账时的账务处理。债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或因债务人逾期未履行偿债义务超过三年而且具有明显特征表明无法收回的应收款项，应确认为坏账。确认坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。146【例4—39】承[例4—37]，2×11年3月10日，长江公司对淮海公司的应收账款实际发生坏账损失20000元。会计部门根据应收账款坏账审批表等有关资料，应编制如下会计分录：借：坏账准备20000贷：应收账款——淮海公司200001475．预付账款的账务处理预付账款的账务处理参见本章第二节。148二、应付款项应付账款的主要账户设置及主要经济业务的账务处理参见本章第二节。149三、应付职工薪酬（一）主要账户设置1．“应付职工薪酬”账户（1）账户的性质：负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等货币性职工薪酬以及非货币职工薪酬等。150（3）账户的结构：参见课本P78（4）明细账的设置：该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等进行明细核算。1512．“其他应付款”账户（1）账户的性质：负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。152（3）账户的结构：参见课本P78（4）明细账的设置：该账户可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。153（二）主要经济业务的账务处理1．计提应付职工薪酬的账务处理【例4-40】20×9年6月末，长江公司根据考勤记录和有关资料计算分配职工工资，并编制“职工工资分配汇总表”如表4—4所示。表4-4参见课本P79154借：生产成本——A产品30778——B产品9815制造费用10778管理费用6223贷：应付职工薪酬575941552.发放应付职工薪酬的账务处理【例4-41】承【例4-40】，20×9年7月10日，企业以银行转账形式发放职工6月份工资57594元，并编制“职工工资发放汇总表”如表4-5所示。参见课本P79156借：应付职工薪酬——工资57594贷：银行存款57594157四、应交税费（一）主要账户设置1．“应交税费”账户的性质、用途、账户结构、明细账的设置参见本章第二节，本节主要介绍“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”明细账户的账户结构，以及小规模纳税人“应交税费——应交增值税”明细账户的账户结构。参见课本P801582．“营业税金及附加”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。159（3）账户的结构：参见课本P81该账户期末结转后无余额。1601．应交增值税的账务处理（1）一般纳税人应交增值税的账务处理参见本章第二节。（2）小规模纳税人应交增值税的账务处理。161【例4—42】20×9年8月5日，小规模纳税人光明公司购入甲材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，甲材料已验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票，运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：借：原材料——甲材料23400贷：银行存款23400162【例4—43】20×9年10月20日，小规模纳税人光明公司向新宜公司出售A产品一批，开具的普通发票中注明的货款（含税）为10300元。产品已发出，货款尚未收到。会计部门计算不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）

=10300÷（1+3％）=10000（元）应纳增值税=不含税销售额×征收率=10000×3％=300（元）163会计部门根据增值税普通发票记账联，应编制如下会计分录：借：应收账款——新宜公司10300

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税300164

【例4—44】20×9年10月31日，小规模纳税人光明公司以银行存款上交增值税300元。会计部门根据增值税完税凭证及银行付款通知，应编制如下会计分录：借：应交税费——应交增值税300

贷：银行存款3001652．应交营业税及其附加的账务处理

【例4—45】20×9年8月31日，红光咨询公司根据本月实现的营业收入300000元，计算应交的营业税及附加。红光咨询公司适用的营业税税率为5％，城市维护建设税税率为7％，教育费附加率为4％。会计部门根据税金计算表，应编制如下会计分录：166借：营业税金及附加16650

贷：应交税费——应交营业税15000——应交城市维护建设税（15000×7％）1050——应交教育费附加（15000×4％）600167【例4—46】承【例4—45】，20×9年9月5日，红光咨询公司以银行存款上交上述营业税金及附加。会计部门根据营业税金及附加的完税凭证及银行付款通知，应编制如下会计分录：借：应交税费——应交营业税15000——应交城市维护