第六章 固定资产2

第六章固定资产一、固定资产的涵义与特征二、固定资产的分类三、固定资产的计价四、固定资产的初始计量五、固定资产的后续计量六、固定资产的处置一、固定资产的涵义与特征（一）固定资产的涵义

固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产（二）固定资产的特征为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

出租：指用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物（属投资性房地产）（劳动工具或手段）工具、用具、维修设备、周转材料等？（二）固定资产的特征使用寿命超过一个会计年度使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。某些机器设备或运输设备等固定资产如：发电设备、汽车、飞机有形资产确认的标准是非绝对的

注意:1、并不是企业所有的房屋建筑物、土地都是固定资产范畴。2、包装物及低值易耗品虽年限超过一个会计年度，但是不属于固定资产。3、新准则主要强调资产的性质，未要求以资产单位价值的多少作为判断标准企业将一项资产确认为固定资产需要符合定义，同时满足下列条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产的分类按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产按使用情况分类使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产按所有权分类自有固定资产租入固定资产二、固定资产的分类综合分类生产经营用固定资产

非生产经营用固定资产

租出固定资产

未使用固定资产

不需用固定资产

土地（过去已单独估价入账的土地）融资租入固定资产三、固定资产的计价

历史成本重置成本净值现值购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。外购固定资产

－－举例1：分期付款购买固定资产假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，机器已收到。购货合同约定，N机器的总价款为1000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行贷款年利率为6%。四、固定资产的初始计量━━按成本

科目的设置：“固定资产”“累计折旧”“工程物资”“在建工程”等总账科目，进行总分类核算。1、成本的确定

外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。例P182（一）外购的固定资产相关税费增值税转型改革方案(生产型增值税转为消费型增值税)于2009年1月1日起执行。增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）生产经营用机器设备类固定资产发生的进项税额允许抵扣

2008年11月5日国务院通过了新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。2008年12月19日财政部、国家税务总局又联合发布《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(以下简称《通知》)，规范了增值税一般纳税人固定资产的进项税额、销项税额和进项税额转出等涉税处理。这标志着我国自2009年1月1日全面实行增值税转型改革，由“生产型”增值税转为“消费型”增值税。

固定资产进项税额的会计处理

《通知》第一条规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。

企业外购固定资产涉及增值税的会计处理

购建固定资产时，首先应明确固定资产进项税额允许抵扣的范围。按《实施细则》规定，允许抵扣进项税额的固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

《实施细则》还规定：购进纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣；购进货物或劳务用于不动产固定资产及其在建工程的，其进项税额不允许抵扣；纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

由此可见，此次增值税转型改革的核心是允许增值税一般纳税企业新购入的机器设备所含进项税额可在销项税额中抵扣。

对于那些允许抵扣进项税额的固定资产，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。对于那些不允许抵扣进项税额的固定资产，其进项税额应计入所购建固定资产成本。

企业外购固定资产取得增值税专用发票时，借记“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目；按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于随固定资产购置发生的运费，在取得货运发票后，按税法规定可以按运费的７％比例计算进项税额，直接记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目，其余部分转入固定资产的价值，具体会计处理方法与物资采购的处理方法一致。安装设备时领用原材料，其进项税额不需转出，将自产产品用于生产用设备的安装也不属于视同销售行为。达到预定可使用状态的判断标准（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成。（2）所构建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。（3）继续发生在所构建的符合资本化条件的固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。购入不需安装的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付票据/其他应付款购入需要安装的固定资产购入时：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等安装时：借：在建工程贷:原材料应付职工薪酬安装完工时达到预计可使用状态时借：固定资产贷：在建工程例1：某企业购入一台设备，发票价格50000元，增值税8500元，运费2000元，所有费用都用银行存款全部付清。安装设备时，领用材料物资价值2000元，支付工资660，设备已交付使用。2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。教材P183

以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额计入“未确认融资费用”，在信用期间内计入当期损益。

实质上具有融资性质的延期支付？例2004年1月1日，A公司从B公司签订一购货合同，A从B购入一台大型设备。合同约定，A采用分期付款方式支付价款。该设备价款共900000元，首期款项150000元于04年1月1日支付，其余款项在2004年至2008年5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。04.1.1设备如期运达A公司并开始安装，发生的运费和相关税费160000元已用银行存款支付。04.12.31，设备达到预定可使用状态，发生的安装费40000元已用银行存款付讫。假定折现率10%。1.定义

企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。

达到预定可使用状态的判断标准？（二）自行建造固定资产（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。（二）自行建造固定资产3、会计处理P186-187（1）自营方式购建固定资产（2）出包方式购建固定资产如果建造的是机器设备类的，处理原则与安装设备时领用本企业自产产品、企业原材料的处理一致。即自行建造机器设备时领用原材料，其进项税额不需转出；将自产产品、委托加工的产品用于设备的建造也不属于视同销售行为。

如果建造的是厂房等不动产在建工程类的，建造时领用本企业自产产品、委托加工的产品就属于将其用于非增值税应税项目，应视同销售；将一般物资转作固定自产建造使用就属于购进货物用于非增值税应税项目，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（三）投资者投入的固定资产

5固定资产借：固定资产贷：实收资本等按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）（四）融资租赁取得的固定资产5固定资产

融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。符合下列一项或数项标准的租赁：（1）租赁期达到租赁资产使用寿命的75％及以上；（2）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值相当于租赁开始日租赁资产公允价值的90％及以上；（3）租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利（4）租赁期届满时，租赁资产的使用权转移给承租人；（5）租赁资产如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

租赁资产的入账价值确定：

租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，作为租入资产的入账价值。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。初始直接费用也应计入租入资产的入账价值。在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等最低租赁付款额现值：在租赁期内，企业（承租人）应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

折现率的选择：

内含利率、合同利率、同期银行贷款利率

例：A企业于2008年1月1日租入生产线一条，租期为6年，租赁资产尚可使用年限为7年。租赁合同规定的租金共计300000元，每年年初分别支付50000元，租赁合同规定的利率为6％。租赁开始日该生产线的公允价值为310000元。

（五）接受捐赠的固定资产1．捐赠者提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上支付的相关税费，作为固定资产的入账价值。

例：甲企业接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值87000元，估计折旧额为6000元，发生的运输费、包装费计1200元，该企业适用的所得税率为25％。

企业收到捐赠的设备时，作会计分录如下：

2．捐赠者没有提供相关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格的金额，加上相关的税费，作为固定资产的入账价值。（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

B企业，接受其它单位投资的一台新设备，对方单位没有提供有关凭据，该设备也不存在活跃市场，预计该设备未来现金流量现值为200000元，支付关税等其它税费50，000元。该企业适用的所得税率为25％。企业接受捐赠资产时，作会计分录如下：例：（六）盘盈的固定资产1．同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。2．同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。例：A企业在固定资产清查过程中，发现没有入账的设备一台，估计7成新。该设备存在活跃的市场，市场价格为30000元。有关会计处理如下：（七）非货币性资产交换取得的固定资产

1.同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税

费作为换入资产的入账价值：①交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。5固定资产A企业B企业如果换入和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础

债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值。5固定资产债权企业债务企业（八）债务重组取得的固定资产补充：存在弃置义务的固定资产对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用的金额与其现值比较大时，还要考虑货币时间价值。按现值计入固定资产与预计负债，并在使用寿命内按预计负债的摊余成本与实际利率计算利息费用一般企业固定资产的报废清理费用不属于弃置费用，发生时作固定资产处置费用处理补充：借款费用资本化借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化，计入相关资产的成本：（一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（二）借款费用已经发生；（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。五、固定资产的后续计量（一）固定资产的折旧（二）后续支出（三）固定资产减值（一）固定资产折旧（一）固定资产折旧

折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

━━权责发生制原则的体现应计折旧额=应计提折旧的固定资产的原价-预计净残值=应计提折旧的固定资产的原价×（1-预计净残值率）（一）固定资产折旧1.影响固定资产折旧的因素原值（取得成本）预计净残值使用寿命假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值和使用寿命一经确定不得随意更改2.固定资产折旧的范围企业应对所有的固定资产计提折旧除外：已提足折旧继续使用的固定资产单独入账的土地提足折旧：已经提足该项固定资产的应计折旧额按月计提：当月增加当月不提，当月减少当月照提固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧，报废的固定资产也不再补提折旧

2.固定资产折旧的范围特殊情况：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计价值确定其成本转入固定资产，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，即对原已计提的折旧额不追溯调整。2.固定资产折旧的范围特殊情况：融资租入固定资产

─折旧政策与自有固定资产一致

能合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的

━━租赁资产的尚可使用年限无法合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的━━租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者

年限2.固定资产折旧的范围特殊情况：处于更新改造过程停止使用的

━━账面价值转入在建工程，不再提折旧更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后━━按重新确定的折旧方法和该项资产的尚可使用年限

3.固定资产折旧的方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法一经确定，不得随意更改(1)年限平均法固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率12(1)年限平均法（1-预计净残值率）预计使用寿命（年）（1-预计净残值率）预计使用寿命（年）（1-预计净残值率）预计使用寿命（年）年折旧率=×100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价×月折旧率===×100%=年折旧率×100%年限平均法例题

A公司机床5台，原始价值260000元，预计净残值率为3%，预计使用寿命为5年。年折旧率=月折旧率=月折旧额=

(2)工作量法固定资产原值×（1—预计净残值率）预计总工作量=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×

每公里折旧额=本月折旧额=B企业一辆轿车，其原始价值260000元，预计净残值率5％，预计总行驶里程为30万公里，某月份行驶里程3000公里。假设甲公司没有为该轿车计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？(3)年数总和法5固定资产尚可使用年限预计使用寿命的年数总和=年折旧率预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2×100%月折旧率=年折旧率12月折旧率=年折旧率12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率(3)年数总和法5固定资产某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减例：A公司有设备一台，原始价值为100000元，预计使用5年，预计净残值4000元，按年数总和法计提折旧。年份尚可使用年限原价-净残值折旧率年折旧额累计折旧15100000-40005/15320003200024100000-40004/15256005760033100000-40003/15192007680042100000-40002/15128008960051100000-40001计▬▬▬▬▬▬9600096000例P198年份尚可使用年限原价-净残值折旧率年折旧额累计折旧1550000-35005/1515500155002450000-35004/1512400279003350000-35003/159300372004250000-35002/156200434005150000-35001计▬▬▬▬4650046500(4)双倍余额递减法5固定资产

最后两年该如何处理呢？固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用寿命（年）逐年递减不变逐年递减×100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率举例A公司有设备一台，原始价值为50000元，预计使用5年，预计净残值3500元，按双倍余额递减法计提折旧。双倍余额递减法年度年初固定资产账面净值年折旧率年折旧额累计折旧年末固定资产账面净值1500002÷5=40%2000020000300002300002÷5=40%1200032000180003180002÷5=40%720039200108004108002÷5=40%3650**428507150571502÷5=40%3650**465003500合计————46500——3500到期前两年折旧=（年初固定资产账面净值-净残值）/2（10800-3500）/2=36505固定资产符合稳健性原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新缺点：P199加速折旧法的理由（优点）折旧的账务处理借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产）制造费用（基本生产车间）管理费用（管理部门，包括未使用的）销售费用（销售部门）其他业务成本（经营租出）研发支出（研究开发无形资产过程）贷：累计折旧每年年度终了应对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变属于会计估计变更━━未来适用法4.固定资产折旧的特殊问题(1)固定资产预计残值的修订对折旧的影响(2)不到一个会计年度的折旧(3)计提固定资产减值准备对折旧的影响某固定资产1995年初取得成本为205000元，当时预计净残值为5000元，预计使年限10年，以年限平均法计提折旧，则该固定资产年折旧率应为9.7561%，年折旧额应为20000元。假设6年后即2001年初，根据变化的情况对该固定资产重新分析评价，预计净残值仅为2000元，固定资产尚可使用10年，则该固定资产以后10年内折旧情况应是：某机器原值94000元，净残值4000元，预计使用5年，于本年4月投入使用。则该资产本年实际投入使用的月份数应为8个月，实际使用时间占第一个折旧年度的2/3时间2007年1月1日，企业购入A设备，原值360000元，预计使用年限为6年，假定无残值，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备可收回金额为200000元。(二)固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。符合固定资产确认条件的后续支出

━━资本化不符合固定资产确认条件的后续支出

━━费用化(二)固定资产的后续支出1、资本化的后续支出先将固定资产资产账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。在固定资产达到可使用状态后，再从在建工程转入固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。如果涉及替换原固定资产的组成部分的，应当将被替换部分的账面价值扣除。发生后续支出时：（停止折旧）借：在建工程（账面价值）累计折旧（已计提的折旧）固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（账面原价）发生的后续支出借：在建工程贷：银行存款等发生的后续支出完成并达到预计可使用状态时借：固定资产贷：在建工程例：ABC公司是一家从事印刷业的企业：（1）2004年12月公司自行建成一条印刷生产线，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年；（2）2007年1月，公司决定对现有生产线进行改扩建，假定生产线未发生减值；（3）2007年1月1日至3月31日，经过三个月完成了改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付；（4）该生产线改扩建后，预计使用年限延长了4年，