第3章(1)-费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配

第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配教学目的和要求:了解各项要素费用、辅助生产费用、制造费用、废品损失、停工损失和期间费用的性质和内容，掌握其核算和分配方法。重点难点：要素费用、辅助生产费用、制造费用、废品损失、停工损失分配的方法。2023/2/52本章内容第一节各项要素费用的分配第二节跨期摊提费用的归集和分配第三节辅助生产费用的归集和分配第四节制造费用的归集和分配第五节废品损失和停工损失的核算第六节期间费用的核算2023/2/53一、要素费用分配的一般程序：按产品品种等成本计算对象设置产品成本明细账，账内按成本项目分设专栏。根据发生耗费的各种原始凭证，编制各种费用分配表，并据以编制记账凭证根据各种费用分配表或记账凭证登记期间费用或产品成本明细账根据记账凭证登记有关的成本费用总账第一节各项要素费用的分配2023/2/54要素费用分配概述：2023/2/552023/2/562023/2/57间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。分配程序：确定分配标准分配标准有三类：成果类、消耗类、定额类求分配率求各产品应负担的费用2023/2/58分配率的计算费用分配率＝待分配费用总额分配标准数额总和某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准额×费用分配率2023/2/59二、材料费用的分配领料凭证→材料费用分配表→发料的会计分录（记账凭证）→登记明细账

→登记总账2023/2/510领料凭证补充：材料采购成本的计算材料发出的原始凭证领料单限额领料单领料登记簿退料单假退料手续2023/2/5112023/2/5122023/2/513(1)按实际成本计价发出的核算发出材料实际成本计算：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等(2)按计划成本计价发出的核算发出材料实际成本=发出材料计划成本+分摊材料成本差异2023/2/514（一）原材料费用的分配原则：原则：

（解决分给谁？如何分？的问题）

a、遵循受益原则

b、直接材料直接计入、间接材料分配计入分配标准的合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。2023/2/5152023/2/5161、产量（体积、重量等）比例法2023/2/517（1）定额消耗量比例法2、定额比例法公式1：例3－12023/2/518公式2：续例3－12023/2/519（2）定额费用比例法例3－22023/2/520材料费用的分配与核算应借科目直接计入金额

分配计入（12.5）

费用合计定额消耗量分配金额

基本生产成本甲产品1520036000450000465200乙产品11740012000150000267400小计13260048000600000732600表3-1原材料费用分配表车间或部门名称：20××年×月

辅助生产成本供水车间4200042000运输车间2200022000小计6400064000制造费用85008500管理费用20002000销售费用18001800合计2089006000008089002023/2/521会计分录如下：借：基本生产成本－甲产品465200

－乙产品267400

辅助生产成本－供水42000

－运输22000

制造费用－基本生产车间5000

－供水车间2000

－运输车间1500

管理费用2000

销售费用1800贷：原材料8089002023/2/522（二）燃料费用的分配

如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“直接燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账户；燃料费用分配表应单独编制。2023/2/523

在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”账户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。2023/2/524（三）包装物的发出和摊销1.包装物的发出（1）发出用于生产过程包装产品的包装物，作为产品组成部分，记入“基本生产成本”等总账科目。（2）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，属于产品销售费用，记入“销售费用”科目。（3）发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属于其他经营业务费用，记入“其他业务成本”科目。2023/2/5252.出借、出租包装物（1）出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，记入“销售费用”科目。（2）出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，记入“其他业务成本”科目。（3）摊销一次摊销法、五五摊销法2023/2/526（四）低值易耗品摊销

1、一次摊销法领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用；报废时残料价值冲减当月的成本费用。例3－3

2、分次摊销法按预计使用期限分次摊入成本或费用。摊销期超过一年可用“长期摊销费用”或通过“在库”、“在用”、“摊销”二级科目处理。例3－4

3、五五摊销法领用的同时摊销50％；报废的同时摊销低值易耗品价值的其余50％。例3－52023/2/527三、外购动力费用的核算外购动力费用在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。如按生产工时比例、机器功率时数比例，或定额消耗量的比例分配。2023/2/528一、外购动力费用支付的核算由于付款日与成本费用核算日不同，必须应用“应付账款”账户。1日25日30日25日31日2023/2/529应付账款实际支付动力费借余：本月支付款大于应付款而多付动力费。冲减下月应付费用。按用途分配外购动力费贷余：本月应付款大于支付款而形成的应付未付动力费，可以在下月支付。2023/2/530二、外购动力费用分配的核算分配率＝各种产品共同耗用的外购动力费用分配标准数额之和例3－62023/2/531四、职工薪酬的核算职工薪酬的大部分（包括职工福利），应计入产品成本和期间费用。（一）职工薪酬的组成工资：是指各单位在一定时期内直接支付给本企业全体职工的劳动报酬总额。包括：基本工资（计时工资或计件工资）、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。职工福利、各种保险和公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等。2023/2/532（二）工资费用核算的原始记录考勤记录产量和工时记录考勤卡考勤簿工作通知单工序进程单工作班产量和工时记录工资卡2023/2/533（三）工资的计算与结算1、计时工资的计算按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资＝ 该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）－（病假天数×日标准工资×病假扣款率）按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资＋病假天数× 日标准工资×（1－病假扣款率)例3－72023/2/5342、计件工资的计算2023/2/534应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）这里的产品产量=合格品数量＋料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算支付工资。某种产品计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率（1）个人计件工资的计算例3－8、92023/2/535例：工资的计算A、B两种产品均由某级工人加工。A产品的工时定额为30分钟，B产品的工时定额为45分钟。该级工的小时工资率为2元，5月份该工人加工A产品800件，B产品600件，其中B产品合格品580件，工废12件，料废8件。料废8件中，完工以后发现的有2件，其余6件是在加工过程中发现的，该6件共完成定额工时180分钟。要求：计算该工人5月份工资。2023/2/536答：A产品计件单价=2×30/60=1（元）B产品计件单价=2×45/60=1.5（元）该工人5月份工资

=1×800+1.5×（580+2）+1.5×180/45=800+873+6=1679（元）2023/2/537（2）集体计件工资的计算集体计件工资以班组为计件对象，按个人计件工资的计算方法计算出的计件工资为小组集体应得工资总额，集体计件工资还应在小组组员之间分配，计算出个人应得工资。集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。

例3－102023/2/5383、工资的结算与归集实发工资＝应发工资+非工资性津贴-待扣款项应发工资＝应发计时工资+计件工资+工资性津贴和补贴+奖金通勤费,通讯费,特保费,保健,降温费,取暖费等非工资性津贴2023/2/539（四）工资费用分配的核算分配方法生产工人工资中的计件工资，属直接计入费用，应直接计入产品成本明细账；计时工资及其他工资一般属间接计入费用，应在各受益产品之间进行分配。分配标准：产品的生产工时（实际工时或定额工时）2023/2/540

工资费用分配率＝某车间生产工人计时工资总额该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数

某产品应分配计时工资＝该产品生产工时（实际或定额）×工资费用分配率例3-112023/2/541账务处理1、当月分配的工资额，是按照职工上月的出勤和产量计算的工资额，此时“应付职工薪酬”账户月末无余额。⒉企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别计入有关账户：⑴生产工人工资2023/2/542⑵车间管理人员的工资借记“制造费用”账户；⑶行政管理人员的工资借记“管理费用”账户；⑷销售人员的工资借记“销售费用”账户；⑸医务及福利部门人员的工资借记“管理费用”账户；⑹在建工程人员的工资借记“在建工程”账户；⑺六个月以上病假人员工资作为劳动保险费，借记“管理费用”账户；应付职工的工资额，应贷记“应付职工薪酬”。例3-122023/2/543按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生部门进行归集和分配。（五）其他职工薪酬的分配账务处理：可比照工资费用。职工福利费分配表：一般与工资费用分配表合并编制。例3－132023/2/544五、折旧费用的分配1.折旧范围P483.分配方法2.计算方法折旧费用也是产品成本组成部分，但它不单独设立成本项目，而是按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。例3－142023/2/545要素费用中的利息费用，不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用。短期借款的利息可以采用预提利息费用的办法分月按计划预提，如果利息费用数额不大，为了简化核算也可以不采用预提利息费用的办法。六、利息费用2023/2/546借款利息一般是按季结算支付预提时，借：财务费用贷：应付利息支付时，借：应付利息贷：银行存款若金额小，借：财务费用贷：银行存款例3－152023/2/547七、税金的核算要素费用中的税金，如印花税、房产税、车船税和土地使用税等，不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。2023/2/5481、印花税：借：管理费用贷：银行存款若金额大，借：预付账款（待摊费用）贷：银行存款借：管理费用贷：预付账款（待摊费用）2、房产税、车船使用税和土地使用税：计算出时，借：管理费用贷：应交税费－应交××税交纳时，借：应交税费－应交××税贷：银行存款例3－16、172023/2/549八、其他费用的核算其他费用支出是指上述各项费用以外的其他费用支出。包括：修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。有的应计入产品成本，借记“制造费用”账户；有的应计入当期损益，借记“管理、财务、销售费用”账户；有的根据权责发生制原则，应记入“预付账款（待摊费用）、应付账款（预提费用）”账户2023/2/550借：制造费用辅助生产成本管理费用销售费用应付账款预付账款贷：银行存款（库存现金）例3－182023/2/551第二节跨期摊提费用的归集和分配为了正确划分各月份的费用界限，本月支付应由本月和以后各月负担的费用，应当按一定标准分配计入本月和以后各月。本月尚未支付但应由本月负担的费用，应当预提计入本月。2023/2/5521.关于确定待摊费用和预提费用的依据确定一项费用是否作为待摊费用或预提费用，应该以该项费用受益期限长短为依据。2.关于费用摊销的期限待摊费用的推销期限最长为一年，摊销期限超过一年的费用，应该作为“长期待摊费用”处理。2023/2/553待摊费用含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊销期限在1年以内的各项费用特点：先支付、后摊销性质：流动资产核算原理：先行支付时，借记“待摊费用”科目；各受益期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记“待摊费用”2023/2/55