第四章 辅助生产成本

第四章

辅助生产成本的核算一、辅助生产部门1、辅助生产部门企业内部从事为基本生产部门和企业管理部门提供劳务或产品的服务部门。2、辅助生产费用辅助生产车间为提供劳务或产品而发生的费用。二、辅助生产成本的归集辅助生产车间类型只生产一种产品或只提供一种劳务生产多种产品或提供多种劳务直接费用间接费用直接费用间接费用辅助生产成本辅助生产成本制造费用费用分类账户设置

思考

辅助生产成本、辅助生产车间制造费用和基本生产车间制造费用分配的先后顺序？三、辅助生产成本的分配辅助生产车间类型提供可入库产品，完工后可以入库提供不能入库的产品或劳务费用分类账户设置辅助生产成本周转材料/原材料辅助生产提供不能入库的产品或劳务分配原则交互劳务，交互费用

分配难点谁受益，谁承担供电车间供汽车间基本生产制造费用行政部门营销部门辅助生产车间以外部门辅助生产费用分配的方法直接分配法

顺序分配法

一次交互分配法

代数分配法

计划分配法

1、直接分配法A、原理不考虑辅助车间之间的交互劳务，将辅助车间的费用在辅助生产车间以外的受益部门之间进行分配。B、特点简便，但不够准确。适用于各辅助生产车间之间的交互劳务量较少。原材料应付职工薪酬银行存款累计折旧制造费用基本生产成本—X产品辅助生产成本—供电11122辅助生产成本—供汽1352360340000？？33原材料应付职工薪酬银行存款累计折旧制造费用基本生产成本—X产品辅助生产成本—供电111辅助生产成本—供汽135236034000033注意：不考虑辅助车间之间的交互劳务？不考虑交互劳务有两个方面：(1)不考虑辅助车间交互的费用(2)交互的费用不考虑，交互的劳务量也不考虑直接分配法供电车间机修车间辅助生产以外单位按对外供应劳务数量分配直接分配率＝直接发生辅助车间的费用÷对外的劳务量辅助生产成本—供汽辅助生产成本—供电基本生产成本－X制造费用－一车间基本生产成本－Y制造费用-二3435.23600.35×54.050.04×54.050.15×54.050.02×54.0520.581.09769.5551.45043421×0.981.12×0.989.75×0.981.48×0.9818.91752.1268.10751.08135.2360平平供电车间分配率＝352360÷（383000－22200）＝0.98管理费用2.5533.7322.73×0.98修理车间分配率＝340000÷（6800－510）＝54.050.069×54.05例7某厂有供电、供水修理三个辅助生产车间，2008年6月份三个车间归集费用分配为24200元，18000元，1330元。劳务使用情况见下表：使用辅助车间供电供水修理基本生产—生产产品基本生产—一般消耗管理部门合计供电—45002500110006000400028000供水500——150013000150050017000修理155——160————180供电分配率=24200/21000=1.1524供电车间分配结果：基本生产：11000×1.1524=12676.4

制造费用：6000×1.1524=6914.4

管理部门：24200-12676.4-6914.4=4609.2借：基本生产成本12676.4

制造费用6914.4

管理费用4609.2

贷：辅助生产成本—供电24200辅助车间的直接费用/对外的劳务供水车间：供水分配率=18000/15000=1.2借：基本生产成本15600

制造费用1800

管理费用600

贷：辅助生产成本—供水18000项目基本生产制造费用管理费用合计受益量13000150050015000分配率1.21.21.2分配费用156001800600180修理车间：生产成本=1330借：基本生产成本1330

贷：辅助生产成本—修理车间13302、一次交互分配法分配程序分两步：第一步为交互分配阶段：各服务部门之间进行一次交互分配；第一次分配率＝本车间直接费用÷本车间总劳务量第二步为对外分配阶段：各服务部门按照外部各部门受益量的比例对外部各受益部门进行直接分配。第二次分配率＝对外分配的费用÷对外的劳务量＝（本车间直接费用+其他车间分配来的费用-本车间分配给其他辅助车间的费用）÷对外的劳务量辅助生产成本—供汽辅助生产成本—供电340000352360255002550022200×(352360÷383000)2042420424334924357436第一次：供汽车间分配率=340000÷6800＝50

第二次分配率＝对外分配的费用÷对外的劳务量供电＝357436÷（383000-22200）＝0.99供汽＝334924÷（6800-510）＝53.25510×50例2、某厂有供电、供水修理三个辅助生产车间，200X年6月份三个车间归集费用分配为24200元，18000元，1330元。劳务使用情况见下表：使用辅助车间供电供水修理基本生产—生产产品基本生产—一般消耗管理部门合计供电——45002500110006000400028000供水500——150013000150050017000修理155——160————180解：第一次分配：供电车间分配率=24200/28000=0.86

分配结果:

供水:4500×0.8643=3870

修理:2500×0.8643=2150借：辅助生产成本—供水3870—修理2150

贷：辅助生产成本—供电6020直接费用除以总劳务供水车间分配率=18000/17000=1.06

分配结果:

供电:500×1.06=530

修理:1500×1.06=1590借：辅助生产成本—供电530—修理1590

贷：辅助生产成本—供水2120直接费用除以总劳务修理车间：分配率=1330/180=7.39分配结果：供电：15×7.39=110.85

供水：5×7.39=36.95借：辅助生产成本—供电110.85—供水36.95

贷：辅助生产成本—修理147.8直接费用除以总劳务经过第一次分配后，各车间需对外分配的费用：供电车间=24200-（3870+2150)+530+110.85=18820.85供水车间=18000-(530+1590)+3870+36.95=19786.95修理车间=1330-（110.85+36.95)+2150+1590=4922.2第二次分配：供电车间：分配率=18820.85/21000=0.9借:基本生产成本9900

制造费用5400

管理费用3520.85

贷:辅助生产成本—供电18820.85受益部门受益量分配率金额基本生产成本110000.99900制造费用60000.95400管理费用40000.93520.85合计2100018820.85第二次分配：供水车间：分配率=19786.95/15000=1.32借:基本生产成本17160

制造费用1980

管理费用646.95

贷:辅助生产成本—供水19786.95

受益部门受益量分配率金额基本生产成本130001.3217160制造费用15001.321980管理费用5001.32646.95合计19786.95修理车间：基本生产成本=4922.2会计分录：修理车间：借：基本生产成本4922.2

贷：辅助生产成本—修理4922.2一次交互分配法要点第一次交互分配第二次对外分配分配率？直接费用除以总劳务量对外分配的费用？本车间费用加上其他辅助分来减去本车间分出对外分配的费用除以对外的劳务量（3）顺序分配法（梯形分配法）A、原理：将辅助生产车间按受益从小到大排序，受益少的排在前面，受益多的排在后面，排在前面的向后进行分配，排在后面的不向前进行分配。排序时的分配率=本车间直接费用÷本车间总劳务量B、特点：不够准确，当辅助生产车间受益有明显顺序时，可以采用。原材料应付职工薪酬银行存款累计折旧制造费用基本生产成本—X产品辅助生产成本—供电11122辅助生产成本—供汽1352360340000YXA辅助部门受益最少B辅助部门受益居中C辅助部门受益最多辅助以外单位对外分配排序时的分配率

=本车间直接费用/本车间总劳务量例4、某厂有供电、供水修理三个辅助生产车间，200X年6月份三个车间归集费用分配为24200元，18000元，1330元。劳务使用情况见下表：使用辅助车间供电供水修理基本生产—生产产品基本生产—一般消耗管理部门合计供电—45002500110006000400028000供水500——150013000150050017000修理155——160————180解：A、排序：按受益从小到大供电车间分配率=24200/28000=0.86

其他车间受益情况:

供水:4500×0.8643=3870

修理:2500×0.8643=2150供水车间分配率=18000/17000=1.06

其他车间受益情况:

供电:500×1.06=530

修理:1500×1.06=1590修理车间：分配率=1330/180=7.39

其他车间受益情况:供电：15×7.39=110.85

供水：5×7.39=36.95三个车间受益情况汇总：供电：530+110.85=640.85供水：3870+36.95=3906.95修理：2150+1590=3740按受益从小到大排序：供电、修理、供水B、费用分配：供电车间：分配率=24200÷28000=0.86

费用分配情况：供水:4500×0.86=3870

修理:2500×0.86=2150基本生产：11000×0.86=9460制造费用：6000×0.86=5160管理费用：24200-3870-2150-9460-5160=3560会计分录：借：辅助生产成本—供水3870—修理2150

基本生产成本9460

制造费用5160

管理费用3560

贷：辅助生产成本—供电24200修理车间：分配率=（1330+2150）÷

（180-15）

=21.09

分配结果：供水：21.09×5=105.45

基本生产：1330+2150-105.45=3374.55借：辅助生产成本—供水105.45

基本生产成本3374.55

贷：辅助生产成本—修理3480本车间发生加上排在前面车间分来的费用总劳务减去排在前面车间的受益量供水车间：分配率=(18000+3870+105.45)÷15000=1.47结果：基本生产：1.47×13000=19110

制造费用：1.47×1500=2205

管理费用：21975.45-19110-2205=660.45借：基本生产成本19110

制造费用2205

管理费用660.45

贷：辅助生产成本—供水车间21975.45本车间发生加上排在前面车间分来的费用总劳务减去排在前面车间的受益量（4）代数分配法A、原理：设每个辅助车间单价为未知数，以总劳务量承担总费用的恒等关系建立方程组，解方程求出单价，然后，按劳务量乘以单价，求出包括辅助车间在内的各受益部门应承担的费用。例：某企业有供电、锅炉、修理三个辅助车间，本月归集费用分加别为19000元、9000元、27000元。劳务供应情况：受益辅助供电锅炉修理甲产品乙产品车间消耗管理合计供电—50001000040000150003500010000115000锅炉1000——1000300015003500200012000修理600400——————400010006000解：设供电车间费用单价为X元/度电，锅炉车间费用单价为Y元/吨汽，修理车间费用单价为Z元/小时。

115000X=19000+1000Y+600Z12000Y=9000+5000X+400Z6000Z=27000+10000X+1000Y解方程得：总劳务量承担总费用

X=0.2Y=1Z=5费用分配结果：

受益辅助供电锅炉修理甲产品乙产品车间消耗管理合计供电——10002000800030007000200023000锅炉1000——1000300015003500200012000修理30002000——————20000500030000会计分录：借：辅助生产成本—锅炉车间1000—修理车间2000

基本生产成本—甲产品—制造费用8000—乙产品—制造费用3000

制造费用7000

管理费2000

贷：辅助生产成本—供电车间23000借：辅助生产成本—供电车间

1000—修理车间1000

基本生产成本—甲产品—制造费用3000—乙产品—制造费用1500

制造费用3500

管理费用2000

贷：辅助生产成本—锅炉车间12000借：辅助生产成本—供车间3000—锅炉车间2000

制造费用20000

管理费用5000

贷：辅助生产成本—修理车间30000解方程组的其他方法：Excel中的规划求解。代数分配法流程：列方程组求解辅助车间的费用分配率等式的原理？总劳务量承担总费用（本车间发生加上其他车间分配）分配率乘以各受益部门的受益量，求得各受益部门应承担的费用。（5）计划分配率法原理：①平时，按计划单价计算所有受益部门应承担的费用；

②月末，计算差异，差异等于本辅助车间归集的费用加上其他辅助车间按计划单价分配来的费用减去本车间已按计划单价分配出去的费用。

③差异处理：差异再对外进行分配或计入管理费用。辅助生产成本—供汽辅助生产成本—供电基本生产成本－X制造费用－一车间基本生产成本－Y制造费用-二340000352360210000112009750014800374000192500220008250011000383000平平销售费用27300379502220028050118002590例5、某厂有供电、供水修理三个辅助生产车间，200X年6月份三个车间归集费用分配为24200元，18000元，1330元。并将产生的差异对外分配。劳务使用情况见下表：（计划单位成本：供电1元/度,供水1.3元/吨,修理30元/小时)使用辅助车间供电供水修理基本生产—生产产品基本生产—一般消耗管理部门合计供电—45002500110006000400028000供水500——150013000150050017000修理155——160————180解：按计划单价分配结果：使用辅助