第四章 复式记账

第四章复式记账第一节复式记账法所谓记账方法，是指在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务的方式不同，可以将记账方法划分为单式记账法和复式记账法两种方法。一、单式记账法所谓单式记账法，是指对所发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的一种记账方法。在单式记账法下，只登记现金和银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。例如：用现金800元购买原材料，该笔经济业务发生后，只在“库存现金”账户中登记现金减少800元，而并不登记现金用在哪里；单式记账法的缺点：单式记账法的记账手续比较简单，但是由于它对于所发生的经济业务没有进行系统、完整的记录，账户之间不能形成相互对应关系，所以不能全面地反映出经济业务的来龙去脉，也不利于检查账户记录的是否正确和完整，所以，单式记账法是一种不科学的记账方法。二、复式记账法所谓复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。例如：用银行存款20000元购买一台设备，对于这笔经济业务，一方面在“银行存款”账户记录银行存款减少20000元，另一方面在“固定资产”账户记录固定资产增加20000元。具体记录结果如图4-1复式记账法具有与单式记账法明显不同的特点首先，对于企业所发生的每一笔经济业务，复式记账法都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。既可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，也能通过会计要素的增减变动情况，来全面系统地反映经济活动的过程和结果。其次，在复式记账法下，由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记，所以，便于对账户记录的结果进行试算平衡，以便进一步去检查账户记账的正确性。第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念。所谓借贷记账法，是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法基础：资产=负债+所有者权益记账规则“有借必有贷，借贷必相等”二、借贷记账法的记账符号记账符号，是会计上用来表示发生经济业务所涉及的金额应记入有关账户的左方金额栏还是右方金额栏的符号。借贷记账法是以：“借”和“贷”为记账符号，借方作为账户的左方，贷方作为账户的右方。三、借贷记账法下的账户结构账户的结构如图所示账户名称借方贷方（一）资产类账户的结构在资产类账户中，借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额都反映在借方。资产类账户借方贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额资产类账户期末余额的计算公式如下资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额（增加额）-本期贷方发生额（减少额）某企业的原材料账户期初余额为500000元，本期购入原材料200000元，本期发出原材料400000元，则原材料账户期末余额为：原材料账户期末余额=500000+200000-400000=300000（元）（二）权益类账户结构收入类账户（四）费用（成本）类账户结构收入利润类账户借贷记账法下各类账户的结构四、借贷记账法的记账规则

所谓记账规则，就是指记录经济业务时所应遵循的规则。

运用借贷记账法登记经济业务时，首先应根据经济业务的内容，确定它所涉及的资产、负债和所有者权益的变动是增加还是减少；然后，确定应将其记入有关账户的借方或贷方。

例1：企业从银行存款中提取现金500元。这项经济业务的发生，使企业的库存现金这一资产项目增加了500元，银行存款这一资产项目减少了500元。因此，它涉及到“现金”和“银行存款”这两个账户，应登记在“现金”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。

例2：企业从银行借入资金1000元，归还以前所欠的应付账款。这项经济业务的发生，使企业的短期借款项目增加了1000元，应付账款这一项目相应地减少了1000元。因此，它涉及到“短期借款”和“应付账款”这两个账户，应登记在“短期借款”账户的贷方和“应付账款”账户的借方。

借贷记账法的记账规则例3：企业发行债券收到款项50000元，存入银行。分析：这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加了50000元，相应地使企业的各负债类科目应付债券增加了50000元。因此，它涉及到资产类“银行存款”账户和负债类“应付债券”账户，应登记在“银行存款”账户的借方和“应付债券”账户的贷方。

例4：企业用银行存款归还银行短期借款20000元。分析：这项经济业务的发生，使企业的银行存款减少了20000元，相应地使企业的短期借款减少了20000元。因此，它涉及到资产类“银行存款”和负债类“短期借款”这两个账户，应登记在“银行存款”账户的贷方和“短期借款”账户的借方。借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，而且借方和贷方的金额要相等。具体来说，就是指对于每一项经济业务事项，如果在一个账户中登记了借方，必须同时在另一个或几个账户中登记贷方；或者反过来说，在一个账户中登记了贷方，必须在另一个或几个账户中登记借方。而且登记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等。

运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：

首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质；其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少；最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。下面举例说明，借贷记账法的记账规则：

借贷记账法的记账规则【例】大华公司2008年5月份发生以下经济业务（增值税略）：

1.5月5日大华公司获得凯文公司追加投资100000元，存入开户银行。

2.5月10日大华公司向供货单位购入原材料一批，共价值50000元，货款暂欠，材料已验收入库。

3.5月20日大华公司以银行存款支付所欠购原材料款50000元。

4.按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。

5.5月25日大华公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。

6.5月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。

7.以盈余公积80000元向所有者分配利润。

8.经批准将企业原发行的20000元应付债券转为实收资本。

9.经批准企业用盈余公积70000元转增资本。

在上述所举的9个例子中，企业每发生一笔经济业务，所涉及的账户只有一个借方账户和一个贷方账户。借贷记账法的记账规则从上述例子可以看出，在借贷记账法下，无论经济业务多么复杂，均可概括为以下四种类型：

（1）资产与权益同时增加，总额增加；

（2）资产与权益同时减少，总额减少；

（3）资产内部有增有减，总额不变；

（4）权益内部有增有减，总额不变。

注：前面第一章第四节“资产=负债+所有者权益”会计等式中归纳的9种情况的再归纳。

无论哪一种类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方和贷方，都应遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

在采用借贷记账法记录经济业务时，会使有关账户之间形成一种应借应贷的对应关系，称作账户间的对应关系；发生应借应贷关系的账户称为对应账户。如：例3，业务1中的“银行存款”的对应账户为“实收资本”，二者形成对应关系；业务3中的“银行存款”与“应付账款”互为对应账户。

练习【例】大华公司购入原材料一批，价格50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已验收入库。

【例】飞达公司收到某企业投入的资本，其中收到50000元是货币资金，已存入银行；另外30000元系木材且已验收入库。

第三节会计分录

会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录是由应借应贷方向、对应账户（科目）名称及应记金额三要素构成。按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。会计分录的概念以及分类会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；

复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。第一，分析经济业务涉及的是资产、负债、所有者权益还是收入、费用（成本）、利润；

第二，确认会计科目，记账方向（借或贷）；

第三，确定记入哪个(或哪些)账户的借方、哪个(或哪些)账户的贷方；

第四，确定应借应贷账户是否正确