中级财务会计-存货课件

2023/2/5存货1主要掌握内容存货的确认与计量方法原材料收发的核算发出存货成本的计价方法周转材料的核算委托加工物资的核算存货清查结果的核算存货的期末计价2023/2/5存货2存货的含义和特点

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。有形的流动资产2023/2/5存货3特征：

有形资产较大的流动性销售或耗用为目的属于非货币性资产

2023/2/5存货4存货的确认条件

与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量2023/2/5存货5存货的分类存货按经济用途的分类原材料

在产品

自制半成品

产成品商品周转材料

存货按存放地点的分类（知道就行）在库存货

在途存货

在制存货

在售存货

2023/2/5存货6存货的初始计量初始计价取得时的入账价值

采购成本存货实际成本加工成本

其他成本买价+相关税金+采购费用+合理损耗+入库前的整理费用直接人工以及制造费用2023/2/5存货7

下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；

（2）仓储费用（一般计入当期损益，除非是生产过程中的仓储费）；

（3）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。2023/2/5存货8例题1某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。

A.27

B.29

C.29.25

D.31.25

答案：A

2023/2/5存货9例题22010年12月，长城公司外购A材料500吨，单价100元/吨。增值税专用发票列示的购买价格为50000元，进项增值税为8500元；运输过程中发生运输费用2000元（取得专用发票，增值税率7%），入库时发现物料在运输途中损耗8吨，经查，其中2吨属合理损耗，另外6吨为非正常损耗，现已收到运输部门的赔偿款600元。材料入库前发生人工挑选整理费用100元。公司存货日常核算采用实际成本法。则

：解答：材料采购的成本为

=50000+2000×93%-600+100=51360（元）

2023/2/5存货10

[分析]：对于采购过程中发生的物资损耗、短缺等，合理损耗部分应当作为存货采购费用计入存货的采购成本，其他损耗不得计入存货成本，如从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺、损毁的赔偿款冲减材料采购成本；购入的存货需要经过挑选整理才能使用的，在整理挑选过程中发生的工资、费用支出以及物资损耗的价值也应计入存货的成本。商业企业的进货费用处理（1）商业企业采购过程中发生的进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据商品存销情况进行分摊；（2）对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计人期末存货成本（3）企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计人当期损益。2023/2/5存货112023/2/5存货12例题3下列项目中，应计入商品流通企业存货入账价值的有（）。A.小规模纳税人购入存货时支付的增值税额B.购入存货支付的运杂费C.购入存货时支付的包装费D.进口商品时支付的关税答案：ABCD2023/2/5存货131.外购●货到款已付借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等存货的取得的核算——原材料2023/2/5存货14●款付货未到

（1）款付借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）货到验收入库借：原材料等贷：在途物资2023/2/5存货15●货到款未付

（1）月末先按暂估价入库借：原材料等贷：应付账款（2）下月初用红字冲回借：原材料等贷：应付账款为什么估价入库？为什么下月初冲回？2023/2/5存货16●采用预付货款方式购入存货（同前）●外购存货发生短缺的会计处理（了解）处理的原则？●采用赊购方式购入存货（应收账款、应收票据）2023/2/5存货17例题4

A企业为增值税小规模纳税企业。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（）元。

A.30000B.32000C.32200D.32700

答案：C2023/2/5存货18例题5

某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购商品到达后验收发现商品短缺10%，其中合理损失5%，另5%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）万元。

A．117

B．100C．95

D．90

答案：C2023/2/5存货192.自制——实际制造支出3.委托加工—料费、工费、税金等4.接受投资—应当按照投资合同或协议约定的价值确定，不公允的除外

提供凭证5.接受捐赠没提供凭证

6.盘盈——重置成本有无活跃市场支付相关税费2023/2/5存货20税金委托加工物资核算

委托加工物资

材料成本加工费收回委托加工物资

运杂费原材料/库存商品2023/2/5存货21消费税金的处理2023/2/5存货22练习：下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（）。A.支付的加工费B.随同加工费支付的增值税C.支付的收回后继续加工非应税消费品的委托加工物资的消费税D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税2023/2/5存货231.实际成本法自制存货（1）先进先出法投资人投入存货（2）个别计价法委托加工存货（3）加权平均法

（4）移动加权平均法历史成本盘盈存货（5）毛利率法（商业批发企业）（实际成本）接受捐赠存货（6）零售价法（商业零售企业）盘盈存货

2.计划成本法差异率

结转差异计划成本计划成本

购入

发出

结存发出存货的计价2023/2/5存货24实际成本法发出存货计价方法（会计算）个别计价法先进先出法在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。加权平均法

加权平均单价=实际成本/存货数量发出存货实际成本=发出数量×加权平均单价移动加权平均法2023/2/5存货25例题6

某企业月初库存材料60件，每件为1000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1046元，则月末该材料的加权平均单价为（）元。

A.980

B.985

C.990

D.1182

答案B

加权平均单价=（60×1000+200×950+100×1046）÷（60+200+100）=985（元）2023/2/5存货26例题7

某企业采用移动平均法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（）元

A.30000B.30333C.32040D.33000

答案C

3月4日结存材料单价=（40000+54000）/500=188（元）

3月17日结存材料单价=（18800+88000）/500=213.6（元）则A材料月末账面余额=150×213.6=32040（元）2023/2/5存货27发出存货的会计处理发出原材料生产经营领用借：生产成本（生产产品耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门耗用）销售费用（销售部门耗用）贷：原材料※按用途列支2023/2/5存货28按其收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）按其成本借：其他业务成本贷：原材料对外出售2023/2/5存货29基建工程或福利部门领用

借：在建工程/应付职工薪酬贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）如果用于生产设备构建，现行政策不需要转出2023/2/5存货30发出库存商品对外销售结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品用于在建工程：借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）

2023/2/5存货31借：长期股权投资贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）

用于对外投资2023/2/5存货32按其收入借：银行存款等贷：其他业务收入按其成本借：其他业务成本贷：原材料等出售的原材料2023/2/5存货33周转材料的核算周转材料——包装物1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物2.随同商品出售而不单独计价的包装物3.随同商品出售而单独计价的包装物4.出租或出借给购买单位使用的包装物

2023/2/5存货34包装物会计处理

账户：周转材料——包装物

（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异）

1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；

2.随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目；

3.随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目；

4.出租的包装物收入计入“其他业务收入”，成本计入“其他业务成本”

2023/2/5存货35账面价值的转销方法一次转销法五五摊销法分次摊销法周转材料——低值易耗品账户：周转材料——低值易耗品2023/2/5存货36例题8

甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，采用五五摊销法进行摊销。应作如下会计处理：（1）领用专用工具：

借：周转材料——低值易耗品——在用100000

贷：周转材料——低值易耗品——在库100000（2）领用时摊销其价值的一半：

借：制造费用50000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销50000（3）报废时摊销其价值的一半：

借：制造费用50000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销50000

同时，

借：周转材料——低值易耗品——摊销100000

贷：周转材料——低值易耗品——在用100000

2023/2/5存货37存货计划成本法采用计划成本法对材料存货进行核算，会计期末需通过“材料成本差异”科目，将发出和期末存货调整为实际成本。

2023/2/5存货38账户设置：

“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”账户。

重点掌握“材料成本差异”账户的性质、用途和结构。存货计划成本法2023/2/5存货39材料采购借方登记：购入存货的实际成本贷方登记：入库存货的计划成本转出采购的节约差转出采购的超支差借方余额：在途存货的实际成本2023/2/5存货40材料成本差异超支差异发出存货分摊超支差异节约差异贷方余额：库存材料节约差异借方余额：库存材料超支差异余额由谁承担？发出存货分摊节约差异2023/2/5存货41购进存货账务处理

重点是外购原材料的账务处理，应与实际成本法对比学习，但二者在处理原则上一致。2023/2/5存货422023/2/5存货43

●差异分摊方法本月差异率

计算差异率上月差异率存货成本差异的分摊2023/2/5存货44计算公式：本月材料成本差异率＝（月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异）÷（月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本）×100％

上月材料成本差异率＝（月初结存材料成本差异÷月初结存材料计划成本）×100％

注意材料成本差异的符号（借方：＋；贷方：－）2023/2/5存货45

本月发出材料负担的成本差异＝发出材料计划成本×材料成本差异率

实际成本＝计划成本±成本差异

2023/2/5存货46发出原材料借：生产成本10000

管理费用5000

贷：原材料15000

发出存货账务处理2023/2/5存货47分摊发出材料应负担的节约差异借：材料成本差异150

贷：生产成本100

管理费用50分摊发出材料应负担的超支差异：借：生产成本100

管理费用50

贷：材料成本差异1502023/2/5存货48例题9

某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。

A．超支5B．节约5

C．超支15D．节约15

2023/2/5存货49存货估价法毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。商品流通企业常用2023/2/5存货50计算公式如下：销售毛利＝销售净额－销售成本销售净额=商品销售收入-销售退回与折让毛利率=销售毛利/销售净额×100%销售毛利=销售净额×毛利率（本期）销售成本=销售净额-销售毛利销售成本=销售净额×（1-毛利率）期末存货成本=期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本2023/2/5存货51例题10

某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2010年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。

A.1300

B.1900

C.2110

D.2200

答案：C1200+2800-[（3000-300）×（1-30%）]

2023/2/5存货52随堂练习1某商场月初纺织品存货成本146000元，本期购货成本850000元，销货收入1200000元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品毛利率为25%。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？2023/2/5存货53本月销售净额=1200000-10000=1190000（元）销售毛利=1190000×25%=297500（元）销售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×（1-毛利率）

=1190000×（1-25%）

=892500（元）月末存货成本=146000+850000-892500=103500（元）对于毛利率法注意季末如何调整计算的误差。2023/2/5存货54注意：这种方法适用于每个季度的前两个月，在最后一个月应改用加权平均法重新计算整个季度的各种商品的销售成本，再将前两个月的减去2023/2/5存货55天地公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2010年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：

（1）2010年第一季度累计销售收入为1000万元、销售成本为800万元，3月末库存商品实际成本为500万元。

（2）2010年第二季度购进甲类商品成本900万元。

（3）2010年4月份实现商品销售收入300万元。

（4）2010年5月份实现商品销售收入350万元。

（5）假定2010年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本600万元。

要求：根据上述资料计算下列指标：

（1）计算乙公司甲类商品2007年第一季度的实际毛利率。

（2）分别计算乙公司甲类商品2007年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。（答案中的金额单位用万元表示）作业2023/2/5存货56零售价法

零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。采用这种方法的基本内容如下：（1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；（2）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额。2023/2/5存货57成本率法成本率＝（期初存货成本+本期购货成本）/（期初存货售价+本期购货售价）期末存货成本＝期末存货售价总额×成本率本期销售成本＝期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本2023/2/5存货58差价率法（销售金额法）进销差价率=期初进销差价+本期增加的进销差价/期初库存商品的售价+本期增加商品的售价×100%本期已销商品应分摊的进销差价=本期销售商品的净收入×进销差价率本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价

期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际成本商品流通企业常用2023/2/5存货59例题11某商业企业采用零售价法计算期末存货成本。本月月初存货成本为20000元，售价总额为30000元；本月购入存货成本为100000元，相应的售价总额为120000元；本月销售收入为100000元。该企业本月销售成本为（）元。

A.96667

B.80000

C.40000

D.33333

答案B

解析：本月销售成本=100000×（20000＋100000）÷（30000＋120000）=80000（元）。2023/2/5存货60随堂计算2

某商店2010年3月份的期初存货成本100000元，售价总额125000元；本期购货成本450000元，售价总额675000元；本期销售收入640000元。2023/2/5存货61成本率=（100000+450000）÷（125000+675000）×100%=68.75%期末存货售价=125000+675000-640000=160000（元）期末存货成本=160000×68.75%=110000（元）本期销货成本=100000+450000-110000=440000（元）思考：还有别的方法吗？2023/2/5存货62存货的期末计价存货跌价准备的计提和转回

资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。

2023/2/5存货63

“成本”指历史成本。可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费

2023/2/5存货64存货可变现净值的确定1、材料存货的可变现净值的确定材料的可变现净值=终端产品的估计售价-终端产品的预计销售税金-终端产品的预计销售费用-预计追加的成本2023/2/5存货6520×9年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器，为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料——钢材全部出售，20×9年12月31日其账面价值（成本）为900000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格（不含增值税）为60000元/吨，同时销售这10吨可能发生销售费用及税金50000元。20×9年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器，为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料——钢材全部出售，20×9年12月31日其账面价值（成本）为900000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格（不含增值税）为60000元/吨，同时销售这10吨可能发生销售费用及税金50000元。答案钢材的可变现净值=60000×10-50000=550000元钢材的账面价值=900000元应计提的存货跌价准备=900000-550000=350000元例题1220×9年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器，为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料——钢材全部出售，20×9年12月31日其账面价值（成本）为900000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格（不含增值税）为60000元/吨，同时销售这10吨可能发生销售费用及税金50000元。问：是否要确认跌价损失？2023/2/5存货66甲公司20×7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×7年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20×7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）。

A.0

B.30万元

C.150万元D.200万元答案C课堂练习2023/2/5存货672、商品或产成品可变现净值的确定①有合同的按照合同价确认估计售价②没合同的按照市场价确认估计售价商品（产成品）的可变现净值=合同价/估计售价-预计的销售税金-预计的销售费用2023/2/5存货68例题132010年7月2日，远大股份有限公司与新世纪公司签订一份销货合同，约定：2008年1月1日按照每台500万元的价格，提供10台数控机床。2010年12月31日末，远大公司数控机床账面成本为2800万元，数量为8台（12台？），单位成本为350万元，该批机床的市场售价为510万元。要求：确定该批机床的可变现净值。（1）月末8台机床可变现净值=8×500=4000万元月末8台机床的账面价值=8×350=2800万元（2）月末12台机床的可变现净值=8×500+4×510=4000+2040=6040万元月末12台机床的账面价值=12×350=4200万元2023/2/5存货69①成本低于可变现净值不需作账务处理②可变现净值低于成本每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；若应提数小于已提数，应予冲销。（原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益存货跌价的会计处理2023/2/5存货70提取时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备冲减时：借：存货跌价准备贷：资产减值损失2023/2/5存货71课堂练习某企业2010年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，2010年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.-10

B.0

C.10

D.12作业1乙公司按单项存货计提存货跌价准备。20×9年12月31日，乙公司库存自制半成品成本为350000元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用110