会计核算系统

第二章会计核算系统计划授课时间：8课时2023/2/51学习目标掌握会计要素掌握会计核算的基本前提与基础掌握会计核算方法2023/2/52第一节会计对象、要素与复式记账一、会计对象、会计平面模型与静态会计要素（一）会计对象——凡是特定单位能够以货币表现的经济活动，都是会计所核算和监督的内容。——以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。——会计对象就是企业的资金运动。2023/2/53

企业经济活动的基本内容会计学原理2企业经济活动与会计要素经营活动投资活动筹资活动按经济活动的性质

1.产品生产企业的生产经营活动原材料现金产成品供应过程生产过程销售过程会计学原理2企业经济活动与会计要素2.商品流通企业的生产经营活动现金商品商品销售过程商品采购过程会计学原理2企业经济活动与会计要素投资活动筹资活动3、以现金为核心的企业资金运动经营活动现金（企业）原材料产成品供应过程生产过程销售过程偿债、分红等发行股票、债券等被投资者（资本市场）购入股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人（资本市场）会计学原理2企业经济活动与会计要素会计学原理2企业经济活动与会计要素企业资金现金存货长期投资……机器设备资产投资者债权人所有者权益负债资金来源资金占用会计学原理2企业经济活动与会计要素供应过程生产过程销售过程现金原材料在产品产成品现金费用（投入）收入（产出）利润第一节会计对象、要素与复式记账（二）资金运动与会计平面模型1、资金运动的四种表现形式（1）资金进入企业（2）资金在企业内部循环与周转（3）资金退出企业（4）资金在企业外部周转2023/2/510第一节会计对象、要素与复式记账2、“会计平面模型”的提出模拟企业的资金运动。2023/2/5112023/2/5123、资金运动在“会计平面模型”上的模拟（1）资金进入企业①单个资金进入企业：

A⊕▲

ab

说明：⊕——代表“土坑”

▲——代表“土堆”

土——代表资金

2023/2/513②多种资金来源进入企业，其结果为：

⊕⊕⊕▲▲▲▲⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲▲2023/2/514（2）资金在企业内部运动

cd⊕⊕▲▲▲▲⊕⊕B

2023/2/515（3）资金在企业外部运动

上图可以简化为：⊕⊕⊕e⊕ffe▲C1C2⊕⊕⊕⊕C2023/2/516（4）资金退出企业①单个资金退出企业：

D②全部资金退出企业，其结果为：▲▲▲⊕▲⊕⊕gh2023/2/517（三）会计静态三要素与“会计平面模型”

资金的来源渠道资金的存在形态债权人权益资产所有者权益⊕⊕⊕⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲▲▲▲▲第一节会计对象、要素与复式记账1、会计要素

是对会计对象（资金运动）的基本分类项目，是对会计核算对象的具体化，也是财务报表的基本构成要素。

静态会计三要素主要包括资产、负债和所有者权益。2023/2/518第一节会计对象、要素与复式记账2、资产

过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

■资产的本质与特征

□企业的经济资源

□由企业所拥有或控制

□资产已经取得——权利——在模型上，模型上的土堆——▲2023/2/519第一节会计对象、要素与复式记账3、负债过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。■负债的本质与特征

□一种现时义务

□在未来偿付资产

□交易已经发生——义务——在模型上，模型之外的土坑——⊕2023/2/520第一节会计对象、要素与复式记账4、所有者权益所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益的本质与特征（与“负债”比较）产权归属不同存在期限不同收益与风险不同权益保证程度不同——剩余权益——在模型上，模型之外的土坑——⊕2023/2/521第一节会计对象、要素与复式记账二、会计科目与会计账户（一）会计科目按一定标准对会计要素的内容进行分类的具体项目。本质上，会计科目就是一个名字。会计科目设置的意义：

1、将纷繁复杂的会计对象进一步细化。

2、统一、规范------可比性

3、使在不同的企业的、内容不同的、只要所起作用与所处的地位相同、就有一个共同的名字。2023/2/522第一节会计对象、要素与复式记账（二）会计账户1、含义用来记录经济交易与事项及其所引起的会计要素具体内容变动情况的一种“工具”。本质上会计账户就是一个档案。2、特点（1）账户提供分类的会计信息

——每一账户记录一个方面的经济活动及资金变化情况（2）账户提供连续性的会计信息

——及时、完整地记录而不得遗漏，提供“历史”和“现时”情况2023/2/523第一节会计对象、要素与复式记账3、账户的基本结构

年摘要增加减少余额月日2023/2/524第一节会计对象、要素与复式记账账户基本结构的简化形式——T形账户西方称：左边为“借方”，右边为“贷方”。“借、贷”只是一个符号。账户左方记录增加(或减少)余额(借方)(贷方)右方记录减少(或增加)(或余额)2023/2/525第一节会计对象、要素与复式记账账户的基本功能

——提供“两类四种”会计信息指标－－－＋＋＋账户右方(贷方)左方(借方)期末余额∑∑本期(减少)发生额本期(增加)发生额期初余额期末余额期初余额余额2023/2/5262023/2/527

4、资金运动与会计账户结构影响账户资金变化的原因：

会计账户：左边登记流入量，右边登记流出量从模型上看：▲原材料▲▲资金流入量、资金流出量2023/2/5285、资产类账户（▲）资金增减与资金运动的关系

发生A段运动，资金为流入量，记在其“借方”，在模型上反映该土堆（▲）体积的增加，反映甲账户资金数额的增加，即：“资产类账户借方反映增加”；发生B段运动，资金为流出量，记在其“贷方”，在模型上反映该土堆（▲）体积的减少，反映甲账户资金数额的减少，即：“资产类账户贷方反映减少”；该土堆有余额一般是由流入量所引起，表示该土堆还有一定的体积，即：资产类账户的余额一般在“借方”。▲（甲）借方贷方AB2023/2/5296、负债类账户（⊕）资金增减与资金运动的关系

发生B段运动，对于乙而言，资金为流入量，记在其“借方”，在模型上反映该土坑（⊕）容积的减少，反映乙账户资金数额的减少，即：“负债类账户借方反映减少”；发生A段运动，对于乙而言，资金为流出量，记在其“贷方”，在模型上反映该土坑（⊕）容积的增加，反映乙账户资金数额的增加，即：“负债类账户贷方反映增加”；该土坑有余额一般是由流出量所引起，表示该土坑还有一定的容积，即：负债类账户的余额一般在“贷方”⊕（乙）借方贷方BA2023/2/5306、所有者权益类账户（⊕）资金增减与资金运动的关系

发生B段运动，对于丙而言，资金为流入量，记在其“借方”，在模型上反映该土坑（⊕）容积的减少，反映乙账户资金数额的减少，即：“负债类账户借方反映减少”；发生A段运动，对于丙而言，资金为流出量，记在其“贷方”，在模型上反映该土坑（⊕）容积的增加，反映乙账户资金数额的增加，即：“负债类账户贷方反映增加”；该土坑有余额一般是由流出量所引起，表示该土坑还有一定的容积，即：负债类账户的余额一般在“贷方”⊕（丙）借方贷方BA第一节会计对象、要素与复式记账三、借贷复式记账法（一）概念及特点

企业的每一笔经济业务都会引起资金运动，而资金运动必然涉及资金的流向（资金运动的起点和终点）、流量和流速等三个要素。

复式记账法就是要对每一笔经济业务所引起的资金运动的流向、流量和流速进行全面反映、控制和监督的一种专门方法。2023/2/531第一节会计对象、要素与复式记账特点：1、需要设置完整的账户体系。2、每一笔经济业务所引起的资金运动都要记录3、每一笔经济业务所引起的资金运动终点和起点的两个方面都要进行记录。4、可以进行综合试算。借贷记账法：以“借、贷”为记账符号的一种复式记账法。2023/2/5322023/2/533（二）借贷记账法的基本内容1、记账规则（1）企业临时向银行借款10万元，款已存入银行。其资金流程图为：

▲银行存款短期借款⊕终点起点借贷1000002023/2/534

（2）企业从银行提取5万元的现金，准备发工资。其资金流程图为：

▲库存现金银行存款▲50000终点借起点贷2023/2/535（3）企业向银行临时借款8万元，直接偿还拖欠甲公司的购货款。其资金流程图为：

⊕应付账款短期借款⊕终点起点借贷80000这就是借新债还旧债，看起来是旧债转为新债，实际上是新的债权人借钱给我们去偿还旧的债权人，新的债权人帮我们把债还了，资金从新的债权人流向旧的债权人。注意：文字的表述与资金的实际流向正好是相反的2023/2/536

（4）企业以存款额15万元缴纳企业应交的税金。其资金流程图为：

银行存款▲⊕应交税费终点起点借贷1500002023/2/537结论（1）记账思路：

资金运动，终点记借方、起点记贷方。

（2）记账规则：

表象：有借必有贷，借贷必相等；

本质：资金运动，有终点必有起点，有起点必有终点；起点的流出量一定等于终点的接受量。

2023/2/538

2、记账符号

（1）从账户本身的方向来看：

借会计账户的左方贷会计账户的右方（2）从资金运动的角度来看：代表该账户位于资金运动的终点代表该账户位于资金运动的起点借贷2023/2/539

（3）从资金增减变化的角度来看：借资产账户的增加负债、所有者权益账户的减少贷资产账户的减少负债、所有者权益账户的增加借一般说来，是资产类账户(在模型上表现为“土堆”▲实体)一般说来，是负债或所有者权益类账户(在模型上表现为“土坑”⊕实体)贷（4）从账户余额的角度来看：第一节会计对象、要素与复式记账3、账户设置（1）账户体系：

资产、负债、所有者权益。（2）账户分类不固定

——模型上土坑与土堆可以转化。2023/2/5402023/2/5414、试算平衡方法（1）发生额平衡：

企业某一时期所有账户借方发生额合计企业同一时期所有账户贷方发生额合计企业在某一时刻所有账户借方余额合计企业在同一时刻所有账户贷方余额合计（2）余额平衡：（三）借贷记账法的应用举例1、会计分录针对每项经济交易与事项，预先确定应借应贷账户名称及其金额的记录。例：企业购买机器设备200000元，以银行存款支付150000元，余款50000元尚未支付。记入账户之前的准备工作：借：固定资产200000

贷：银行存款150000应付账款500002023/2/542银行存款▲应付账款⊕▲固定资产50000150000第一节会计对象、要素与复式记账会计分录的形式（1）简单分录：一借一贷（2）复合分录：一借多贷、多借一贷****多借多贷对应关系和对应账户

账户之间发生的应借、应贷这种相互关系就是账户的对应关系。发生对应关系的账户，叫做对应账户。2023/2/5432023/2/544

2、借贷记账法运用举例假设企业期初余额情况如下：银行存款借方余额为10万，现金余额为3500元，固定资产余额为3.7万，库存商品为2.5万，应付账款为4.05万，实收资本为12.5万。企业发生如下业务：（1）企业将现金2300元存入银行。

库存现金▲▲银行存款2300借：银行存款2300贷：库存现金23002023/2/545

（2）企业接受甲公司的投资10万元，其中银行存款4万元，新机器一台3.5万元，专利权一项作价2.5万元。

实收资本⊕▲银行存款▲固定资产▲无形资产350004000025000借：银行存款40000固定资产35000无形资产25000贷：实收资本1000002023/2/546（3）企业购买新机器一台，已用存款支付8万元，余款2万元尚未支付。

银行存款▲应付账款⊕▲固定资产2000080000借：固定资产100000贷：银行存款80000应付账款20000***资金运动，终点记借方、起点记贷方2023/2/547（4）企业用存款4.3万元购买专利技术一项。

银行存款▲▲无形资产43000借：无形资产43000贷：银行存款430002023/2/548

（5）企业从银行提取现金800元备用。

银行存款▲▲库存现金800借：库存现金800贷：银行存款8002023/2/549

（6）企业以存款1万元支付以前的赊购款。其资金流程图为：

银行存款▲⊕应付账款10000借：应付账款10000贷：银行存款10000登记会计账户：

银行存款期初余额1000003、800001、23004、430002、400005、8006、10000本期发生额42300本期发生额133800期末余额8500

库存现金期初余额35001、23005、800本期发生额800本期发生额2300期末余额20002023/2/550

固定资产期初余额370002、350003、100000本期发生额135000本期发生额0期末余额172000

无形资产期初余额02、250004、43000本期发生额68000本期发生额0期末余额68000

库存商品期初余额250006、19000

本期发生额0本期发生额19000期末余额60002023/2/551

实收资本期初余额1250002、100000本期发生额0本期发生额100000

期末余额225000

应付账款

6、10000期初余额405003、20000本期发生额10000本期发生额20000

期末余额505002023/2/552账户发生额和余额试算平衡表（万元）账户名称

期初余额

本期发生额

期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款10

4.2313.380.85库存现金0.350.080.230.2固定资产3.713.517.2无形资产06.86.8库存商品2.5002.5应付账款4.05125.05实收资本12.51022.5合计16.5516.5525.6125.6127.5527.552023/2/553四、资金运动与动态会计要素分析（一）阶段所得与所失每个经营环节都有自己的工作目标和任务。工作目标和任务就是企业各个经营环节的阶段所得；企业各个经营环节为了获得自己的阶段所得所付出的代价就是该环节的所失。供应过程：阶段所得—储备资产；所失—货币资产生产过程：阶段所得—成品资产；所失—储备资产销售过程：阶段所得—货币资产；所失—成品资产投资环节：对内投资：

阶段所得—固定资产、无形资产等长期性资产；

所失—货币资产等对外投资：阶段所得—货币资产；所失—货币资产等2023/2/554筹资环节：债务性筹资：

（1）产权的初始存在形态：货币资产等；（2）资金的来源渠道：反映与企业相关的产权主体（即债权人权益）及其在价值量的关系；表现为企业负债增加，即：“债务性来源

”产生。股权性筹资：（1）产权的初始存在形态：货币资产等（2）资金来源渠道：反映与企业相关的产权主体（即所有者权益）及其在价值量的关系；从广义的角度来看，企业也相应地承担了对企业所有者的“债务”，只是其偿还的时间、金额和利息是不确定的。即企业形成一个新的“股权性资金来源”。2023/2/5552023/2/556（二）企业基本资金运动整体流程图

债务性来源⊕货币资产▲储备资产▲成品资产▲▲货币资产⊕股权性来源▲货币资产▲长期性资产DCBA1A2E2E1F2023/2/557第一节会计对象、要素与复式记账（三）销售环节资金运动的具体分析1、销售环节基本资金运动

▲银行存款库存商品▲2023/2/558

2、还原为现实销售行为

▲银行存款库存商品▲⊕A（收钱100元）（给货60）B甲A——收入的取得（收钱）B——库存商品成本的发生（给货）附注：讨论：甲账户反映的经济含义是什么？在模型上是如何体现出来的？2023/2/5593、配比原则对该资金运动的影响（1）配比原则的含义

为取得收入所付出的代价应该从收入中得到补偿。（2）配比原则的种类因果关系配比：直接费用，如所出售产品的成本等；——与收入存在直接的数量关系；时间关系配比：间接费用，如销售费用、管理费用、财务费用等。——与收入存在但并不存在直接的数量关系。2023/2/560（3）对资金运动的影响

▲银行存款库存商品▲甲相关资产▲A（100元）B1（60元）（35元）B2⊕A——收入的取得B1——直接费用的发生B2——间接费用的发生附注：2023/2/561（4）讨论分别分析A、B段资金运动对甲账户模型的影响？分析企业盈利、亏损在模型上的关系？2023/2/5624、相关性原则对该资金运动的影响（1）相关性原则

需要提供决策有用的信息。（2）相关性原则在销售环节的体现收入总额、费用总额、利润总额。

2023/2/563（3）对资金运动的影响

银行存款▲库存商品▲相关资产▲▲▲⊕甲A（100元）B1（60元）（35元）B2乙A——收入的取得B2——间接费用的发生B1——直接费用的发生附注：2023/2/564

讨论甲账户：A段资金运动对其的影响？（包括每一笔收入业务、一定时期内的所有收入业务）乙账户：B段资金运动对其的影响？（从单笔业务和某一时期内所有业务上进行分析）分析甲、乙账户的经济含义？2023/2/5655、会计分期假设对该资金运动的影响

（1）会计分期假设的含义（2）对销售环节的影响定期计算收入、费用和利润。2023/2/566相关资产甲乙▲▲▲⊕本年利润⊕AB1B2CDB——费用的发生：C——期末将收入全部结转本年利润账户D——期末将费用全部结转本年利润账户附注：A——收入的取得▲库存商品银行存款▲B1—直接费用的发生；B2—间接费用的发生2023/2/567

讨论*C、D段资金运动的目的是什么？其结果是什么？从模型上看，对甲、乙、本年利润账户的影响如何？*本年利润代表什么经济内容？其在模型上的实体模拟有无变化？*A、B、C、D段资金运动发生的时间有什么不同？2023/2/568（四）会计动态三要素在模型上的体现

（收入）（利润）⊕丙CD（费用）乙AB1B2▲▲▲▲⊕甲▲1、收入企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。我国认定的收入概念，实际上指“营业收入”。主要包括主营业务收入和其他业务收入广义收入与狭义收入之分。

狭义收入：有所失而获得的所得；会计要素上的含义；包括主业和副业。

利得：

无所失而获得的所得，又称营业外收入。广义收入包括利得。2023/2/5692023/2/570收入类（含利得）账户结构

⊕收入⊕AC2023/2/571发生A段运动，资金为流出量，记在其“贷方”，在模型上反映该土坑（⊕）容积的增加，反映甲账户资金数额的增加，即：“收入类账户贷方反映增加”；发生C段运动，资金为流入量，记在其“借方”，在模型上反映该土坑（⊕）容积的减少，反映甲账户资金数额的减少，即：“收入类账户借方反映减少”；该土坑余额：根据会计分期假设，该土坑的容积在期末应被完全填平，即：“收入类账户的余额为零”2、费用企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。广义费用与狭义费用之分。

狭义费用：为所得而发生的所失；会计要素上的含义。

损失：

无所得的所失，又称营业外支出。广义费用包括损失。2023/2/5722023/2/573费用（广义内涵，含损失）账户结构

BD▲▲费用⊕借方贷方2023/2/574发生B段运动，资金为流入量，记在其“借方”，在模型上反映该土堆（▲）体积的增加，反映丙账户资金数额的增加，即：“费用类账户借方反映增加”；发生D段运动，资金为流出量，记在其“贷方”，在模型上反映该土堆（▲）体积的减少，反映丙账户资金数额的减少，即：“费用类账户贷方反映减少”；该土堆没有余额，在模型上表现为该土堆为零，即：费用类账户的余额为零。第一节会计对象、要素与复式记账3、利润企业在某一会计期间的经营成果，其用来衡量企业在特定会计期间的财务业绩。

构成（1）经营收益（营业利润）（2）投资收益（3）其他收益

2023/2/5752023/2/576CD▲⊕⊕利润2023/2/577发生C段运动，资金为流出量，记在其“贷方”，在模型上反映该土坑（⊕）容积的增加，反映该账户资金数额的增加，即：“利润类账户贷方反映增加”；发生D段运动，资金为流入量，记在其“借方”，在模型上反映该土坑（⊕）容积的减少，反映该账户资金数额的减少，即：“利润类账户借方反映减少”；该土坑没有余额（因为该金额在期末要转为所有者权益），表示该土坑的容积为零，即：利润类账户的余额为零。2023/2/578（五）其他会计原则等对销售环节资金运动的影响1、多元化经营和结构比总量更有价值原则对该资金运动的影响（1）两原则的含义①多元化经营原则对其的影响收益多元化、费用多样化。②结构比总量更有价值原则对其的影响提供收益和费用的明细构成具有更好的相关性（2）对企业收益的影响

投资收益对外投资性收益营业外收入营业外收益其他业务收入副业收入主营业务收入主业收入营业收入2023/2/579（2）对企业费用的影响

所得税费用交纳的企业所得税管理费用企业日常管理开支财务费用为借入资金所支付的利息营业外支出各种意外损失其他业务成本副业成本营业税金及附加已售商品交纳消费税主营业务成本销售费用广告费等已售库存商品2023/2/580（3）两原则对该销售环节资金运动的影响

相关资产▲▲▲▲▲▲▲▲⊕⊕⊕⊕银行存款▲库存商品甲乙⊕本年利润▲▲AB1B2CD2023/2/581讨论*A、B、C、D段资金运动分别反映什么经济业务？其资金流量分别代表什么含义？*如何从资金运动的角度来理解企业在一定时期的总收入、总费用和净利？*如何理解甲、乙账户的本期发生额和期末余额？2、及时性原则对销售环节资金运动的影响（1）及时性原则针对于阶段所得和所失而言。（2）及时性原则对其影响的三种情况①所失与阶段所得同时发生——钱货两清；②先失后得（阶段所得）——赊销；③先得（阶段所得）后失——预收。2023/2/5822023/2/583（3）所失与阶段所得同时发生对该环节基本资金运动的影响

▲银行存款库存商品▲2023/2/584（4）先失后得对该环节基本资金运动的影响

▲银行存款BA▲库存商品▲应收账款等附注：A——赊销（先失）B——收到货款（后得）应收账款是企业应该收取的款项，表现为企业一种收款的权利，是企业的资产2023/2/585（5）先得后失对该环节资金基本运动的影响

预收账款，是企业按照合同的规定预收购货单位订货款所形成的负债。企业需要日后用商品或劳务来偿还A——预收货款（先得）B——支付商品（后失）附注：⊕预收账款AB▲银行存款库存商品▲2023/2/5863、企业销售环节资金运动整体流程图

C⊕本年利润DA32A1A21B1B2A31（应收票据）应收账款▲▲库存商品A22▲银行存款等银行存款等▲⊕预收账款其他业务收入⊕主营业务收入⊕▲管理费用▲销售费用▲财务费用等▲所得税费用主营业务成本▲其他业务成本▲营业税金及附加▲营业外支出▲⊕投资收益⊕营业外收入2023/2/587附注：A1——销售环节所得与所失同时发生

A2——销售环节先失后得

A21——所失的发生

A22——所得的实现

A3——销售环节先得后失

A31——所得的实现

A32——所失的发生2023/2/588企业销售环节资金运动与基本资金运动整体流程：

债务性来源⊕货币资金▲储备资产▲成品资产▲▲货币资产⊕股权性来源▲货币资金▲长期性资产DCBA1A2E2E1F第一节会计对象、要素与复式记账五、会计要素与会计方程式会计要素之间的关系资产＝负债＋所有者权益收入－费用＝利润（或亏损）资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）2023/2/589第二节会计核算的基本前提与基础一、会计核算的基本前提会计主体持续经营会计分期货币计量建立在货币本身的价值稳定不变基础之上的，它奠定了历史成本会计模式的基础。存款利率

VS消费者物价指数2023/2/590(一)会计主体假设——空间范围的规定1.性质：会计为之服务的特定单位或组织。2.作用：规定了会计工作的空间范围——为谁明确所要处理的交易和事项的范围。将会计主体的交易或事项和会计主体所有者的交易或事项或者其他会计主体的交易或事项区别开来。

会计主体和法律主体的关系：法律主体一定是会计主体，而会计主体不一定是法律主体。

会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场。会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算原则建立的基础。

会计主体假设的意义B会计主体A会计主体A从B购入材料一批，款项未付A主体作材料购入核算：材料增加，债务增加B主体作商品销售核算：收入增加，债权增加（二）持续经营假设——时间无限性的规定1．性质：假定在未来可以预见的时间内企业不会破产清算。

2．作用：规定了会计工作的时间范围，为会计处理程序、方法、原则提供了基础。

3．

持续经营假设与企业破产清算：如果企业进行破产清算，那麽持续经营假设不再适用，而会计处理程序、方法原则都将改变。（三）会计分期假设——时间有限性的规定1．性质：

将持续经营下会计主体的经营活动人为划分为若干相等片段；

2．作用：分期结帐、定期编表；

3.划分：我国按年度划分，即以日历年度为一个会计年度，每一个会计年度还具体细分为半年度、季度和月份，称为会计中期；月度季度半年度

123456789101112

会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国《会计法》规定以公历年度作为会计年度。会计期间会计年度会计中期4、影响会计期间本期与非本期的区别权责发生制收付实现制产生了核算基础（四）货币计量假设——对记帐货币的规定1．性质：在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况；2.作用：计量尺度；3．关键：选择记账本位币。第二节会计核算的基本前提与基础二、会计核算的基础（一）权责发生制与现金收付制的界定收付实现制又称现金制或实收实付制，它是以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用的一种会计核算基础。权责发生制又称应计制或应收应付制。权责发生制从字面上看，是权力与责任同时发生并紧密配合之意。建立在货币本身的价值稳定不变基础之上的，它奠定了历史成本会计模式的基础。2023/2/5100第二节会计核算的基本前提与基础权责发生制现金收付制收入应不应该收到货币资金（不考虑是否实际已经收到）是否实际收到了货币资金（不考虑为什么要收这笔钱）费用应不应该付出货币资金（不考虑是否实际已经支付）是否实际支付了货币资金（不考虑为什么要付这笔钱）我国要求，企业一般应选择权责发生制作为会计核算的基础。世界各国主要也是采用这种会计核算基础2023/2/5101第二节会计核算的基本前提与基础权责发生制应计－应计是指不论款项是否实际收到或付出，只有其权责属于本期，应就对收入和费用予以确认。预收－预收是指款项已经实际收到，但与此相应的义务尚未履行（如尚未交付产品或提供劳务等），该笔收入就不能作为已实现的收入予以确认，只有在以后期间，企业已实际履行了相应的义务时，才能作为收入正式予以确认。2023/2/5102第二节会计核算的基本前提与基础权责发生制预付－预付是指款项已经实际支付，但与此相应的费用尚未发生，则该笔流出就不能作为费用予以确认。只有在以后期间，企业享受了权利时，才能作为费用正式予以确认。如预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费等。摊销－摊销是指处理预付项目和递延项目的分配程序。实际生活中有这样的例子吗？2023/2/5103（二）权责发生制、及时性原则对销售环节费用发生段（B段）的影响1、权责发生制、及时性原则的含义权责发生制：

当企业本期享用了某一效用时，就应该承担与其对应的成本或费用。即，谁受益，谁承担。

及时性原则：

就费用段而言，及时性原则主要体现在企业在当期享用了某一效用时，是否立即以相关资产支付了应该负担的成本费用。2023/2/51042023/2/51052、费用发生段资金基本流程图

▲▲B

（3）待摊费用和预提费用产生分析费用已经发生，但款项并未在本期支付；款项已在本期支付，但受益期却在以后各期。2023/2/5106（1）“款项已在本期支付，但受益期却在以后各期（以厂部机器修理费为例：维修后的受益期在未来）

有时候，预付费用又称之为待摊费用B2——维修费的摊销附注：

B1——维修费用的发生▲管理费用等B2▲▲B1预付费用银行存款等2023/2/5107

（2）“费用已经发生，但款项并未在本期支付”

（以厂部机器修理费为例：未来的维修，是因为现在使用的结果，即现在受益。）

对于这里的应付修理费，我们习惯上称之为预提费用。B2——

以后款项的支付B1——

本期费用的确认附注：▲管理费用等B1应付修理费⊕B2▲银行存款等

3、税费对费用段资金运动影响的具体分析（1）企业税费类别

所得税、消费税等。

（2）这两种税费对企业的影响权责发生制原则：

企业应确认为本期经营活动所应该承担的正常费用。及时性原则：

一般来说，企业税费的支付具有滞后性。

2023/2/51082023/2/5109（3）应交税费对费用段（B段）资金运动影响

应交税费，企业应缴未缴的税费，是企业对国家的一种债务。B1——税费的确认B2——税费的缴纳附注：▲所得税费用（营业税金及附加）B1应交税费⊕B2银行存款▲2023/2/5110

4、例外性之一：差旅费

一般在发生时计入当期损益。其所引起的资金运动为：

B2——借支差旅费的情况下B21——借支差旅费附注：

B1——在没有借支差旅费的情况下据实报销管理费用等▲B22▲▲B21其他应收款库存现金等B1B221B22——报销差旅费（其中B221是指多退少补，其流量可能为正，也可能为负。当期流量为负时，资金流向反向）如：5月12日厂部张三出差，预借差旅费800元。出纳以现金支付。5月16日，张三报销费用700元。余款100元以现金退回。2023/2/5111管理费用等▲700▲800其他应收款-100▲管理费用▲库存现金▲800其他应收款700库存现金▲▲库存现金1008005月12日，张三预借差旅费：

借：其他应收款—张三800

贷：库存现金8005月16日，张三报销差旅费：

借：管理费用700

贷：其他应收款—张三800

库存现金-100或者：

借：管理费用700

库存现金100

贷：其他应收款—张三800

2023/2/5112第二节会计核算的基本前提与基础例：H公司8月份发生如下经济交易：（1）8月12日销售商品200000元，160000元于8月15日收到，10000元已于7月10日预收，30000元10月4日收到。（2）8月19日预收A公司购货款（定金）60000元。（3）8月21日支付第二季度房租50000元。（4）8月23日发生产品销售运杂费10000元，9月3日以银行存款向运输单位支付。（5）8月25日预订第二年度报刊杂志，共计支付20000元。（6）8月30日支付当月水电费40000元。要求：分别按应计基础和现金基础计算8月份损益。2023/2/5113第二节会计核算的基本前提与基础1业务序号权责发生制现金收付制收入费用收入费用123456合计损益200000160000600005000010000200004000020000050000220000110000400001100001500002023/2/5114练习：甲企业在某月内发生了下列各项经济业务：1、向开开工厂售出A产品80件，每件售价90元，货款已收到并已存入银行。2、向振兴工厂售出B产品60件，每件售价180元，货款尚未收到3、将售出两种产品的实际生产成本转账（A产品每件40元；B产品每件100元）。4、以银行存款支付上述A、B两种产品的销售运费400元5、以现金支付其他销售费用700元。6、按照规定的税率，计算和登记上述A.B产品所应缴纳的消费税，其税率为5%。7、厂部李军预借差旅费800元，出纳以现金支票支付。2023/2/51152023/2/51168、出租会场收入现金200元。9、企业以银行存款支付厂部本月水电费3000元，以现金支付厂部办公费用1800元，以现金支票支付厂部业务招待费2400元10、让售材料售价2000元，货款收到存入银行；材料实际成本为1600元。11、厂部刘三出差归来，报销差旅费700元，其在出差前预借差旅费500元，差额部分以现金补足。12、厂部王刚出差归来，报销差旅费400元，其出差前未借差旅费，以现金支票支付。13、企业收到华纳公司支付的所欠上月的购货款60000元，款已存入银行。14、企业以银行存款支付本月环保罚款10000元，支付社区送温暖活动3000元。15、企业收到大宇公司包装物押金2000元，款已存入银行。16、因大宇公司违约，企业没收大宇公司押金2000元，全部作为营业外收入处理。17、企业预收财大公司购货款20000元，款存入银行。18、企业销售C产品给财大公司，售价50000元，冲销预收款20000元，收到货款25000元，该款项已存入银行，余款尚未收到。该批产品的成本为10000元。19、企业以银行存款缴纳应支付的消费税税金10000元。20、企业以现金支票支付下一季度厂部管理用房屋租金9000元2023/2/51172023/2/511821、企业预提厂部管理部门用机器维修费4300元。22、企业本月摊销厂部应承担的财产保险费3000元。23、企业厂部管理部门用机器发生维修费共计14000元。其中原材料耗用4000元，直接以存款购入修理用材料8000元，直接以现金支付修理人工费2000元。该维修费用已预提。24、厂部王涛出差，报销差旅费800元。其出差前已向企业预支差旅费1000元，余额以现金退回公司。25、月末将收入全部结转本年利润。26、月末将费用全部结转本年利润。27、计算本月税前会计利润（假设与税务利润一致），并按25%提取应交所得税。28、将所得税费用结转本年利润

作业答案第三节会计核算方法一、会计核算方法概述2023/2/5119

对于任何一项经济业务都要取得原始凭证，并按照审核无误的原始凭证，应用复式记账方法将经济业务科学地登记在记账凭证上，对记账凭证进行再审核后，作为登记账簿的依据，以保证会计记录的真实正确。经济业务会计凭证账户成本计算是按照一定的成本计算对象归集生产费用，计算各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。原材料总成本：1000元+80元=1080元单位成本：1080元╱4=270经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。

设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。会计核算方法设置账户填制审核凭证登记账户复式记账财产清查编制会计报表财产清查是通过盘点实物、核对往来款项来查明财产和资金实有数额，保证账实相符的一种专门方法。登记账簿是根据正确无误的会计凭证，在账簿上系统地、连续地、完整地顺序记录经济活动的一种专门方法。成本计算编制会计报表，就是将一定时期会计主体的财务状况和经营成果总括的加以反映，为会计信息的使用者提供会计信息的一种方法。

复式记账是通过在两个或两个以上相互对应的账户中，双重平衡地记录发生的每一项经济业务的一种专门方法。

原材料经济业务：企业用银行存款5000元购买材料。银行存款5000元会计科目的概念

会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。

会计对象会计要素资产负债权益所有者收入费用利润会计科目设置会计科目的原则

科学完整地反映会计对象的内容满足会计报表编制及会计信息使用者需要会计科目名称要字意相符、简明易懂体现统一性、灵活性和稳定性设置会计科目的意义

全面、系统、分类反映会计要素内容的需要。满足信息使用者了解会计信息的需要。设置会计账户，核算经济业务的需要。设置会计科目的意义和原则

会计科目可以按其反映经济内容的不同分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类会计科目。会计科目的分类类别会计科目名称资产类现金、银行存款、应收账款、待摊费用、原材料、固定资产负债类短期借款、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利所有者权益类实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配成本类生产成本、制造费用损益类主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务收入、其他业务支出、管理费用、财务费用、营业费用、投资收益会计科目表

为了既提供总括核算指标，又提供详细核算指标，会计科目应分层次设置。会计科目按提供指标的详细程度不同，可以分为总分类科目、明细分类科目。在明细科目中，可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级科目、三级科目等。会计科目的级次

明细分类科目，也称明细科目或细目，是详细具体地反映会计要素具体内容的科目，它是在某一总账科目下按照经济管理的需要设置的，是设置明细分类账户的依据，用来辅助总账科目反映详细、具体的经济内容。

总分类科目，也称总账科目或一级科目，是总括反映会计要素具体内容的科目。如银行存款、固定资产、应付账款等科目。总分类科目明细分类科目应付账款按债权人名称红光公司海天集团设置账户的意义

会计科目仅仅是对企业的经济业务内容进行分类后所形成的项目，为了能够分门别类地对各项经济业务的发生所引起的会计要素的增加变动情况及结果进行全面、连续、系统、准确地反映和监督，以便为会计信息使用者提供所需要的各种会计信息，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户，通过账户对各项经济业务进行分类、系统、连续的记录。账户的概念

账户是按照会计科目在账簿中开设的，具有一定的格式和结构，用来全面、系统、连续记录企业经济业务活动的工具，设置账户是会计核算的专门方法之一。会计科目+账户账户的基本结构

账户的基本结构由三部分组成：账户名称、账户方向和账户余额。账户名称就是会计科目，规定账户的核算内容；账户的方向是指在账户的什么地方记录经济业务内容的增加和减少，账户分为左右两方，其中一方记增加，另一方记减少；账户余额是指本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的余额。日期凭证号数摘要增加方减少方余额现金账户名称账户方向账户余额

账户基本结构的简化形式——“T”形账户

为了会计研究和教学的方便，我们将账户的基本结构简化为左右两方的“T”形账户，其中一方记增加，另一方记减少，账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质。账户名称右方左方

账户中的金额指标

会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。银行存款期初余额：100000本期增加额：5000040000本期减少额：60000

本期增加发生额：90000期末余额130000本期减少发生额：60000期初余额是上期结转的金额。本期增加方的金额合计本期减少方的金额合计期末余额是期末结余的金额期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额会计科目与账户的关系

会计科目和账户是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。

联系：账户是根据会计科目设置的，会计科目对会计对象的分类也就是账户对会计对象的分类，会计科目是账户的名称，两者的核算内容相同。

区别：会计科目没有结构，不能记录发生的经济业务，账户具有结构，可分类、连续地记录企业发生的经济业务内容。

复式记账

复式记账的概念

复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。A企业用银行存款50000元购入原材料原材料银行存款5000050000

复式记账能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。复式记账能够清晰地反映资金运