会计学课件-第5章-非流动资产

第5章非流动资产2/5/20231经管学院会计学课题组会计学第5章非流动资产5.1固定资产5.2无形资产2/5/20232经管学院会计学课题组

学习目标

掌握固定资产的定义、计价基础和价值构成，掌握从不同来源取得固定资产入账价值的确定及账务处理，掌握固定资产折旧的计提范围、计提方法及账务处理，掌握固定资产修理、出售、报废、毁损的账务处理；了解影响固定资产折旧的因素。熟悉固定资产清查的会计业务。掌握无形资产的定义、特征、确认条件以及无形资产取得、摊销、出租、处置的账务处理。

2/5/20233经管学院会计学课题组5.1固定资产会计学第5章非流动资产2/5/20234经管学院会计学课题组固定资产

根据企业会计准则的规定，固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。

2/5/20235经管学院会计学课题组

第一,固定资产属于有形资产。

第二,固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，也就是说企业持有固定资产的主要目的不是为了出售。

第三,使用期限超过一年，即固定资产的耐用年限至少超过一年或大于一年的一个生产经营周期，且最终要废弃或重置。特点2/5/20236经管学院会计学课题组

可以永久使用的土地也属于固定资产的一种，但按照我国的土地政策，土地归国家所有，企业只有使用权。目前在多数企业账面并不反映土地这项固定资产，只有少数企业账面上保留的、20世纪50年代已估价入账的土地。第四,固定资产的单位价值较高。这一特征表明，固定资产与低值易耗品、包装物等存货区别开来。2/5/20237经管学院会计学课题组

某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认:首先，符合固定资产的定义；其次，还需要符合固定资产的确认条件:即：1）与该固定资产包含的经济利益很可能流入企业，2）该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的确认2/5/20238经管学院会计学课题组㈠按固定资产的经济用途分类

⒈生产经营用固定资产

⒉非生产经营用固定资产㈡按固定资产使用情况分类

⒈使用中的固定资产

⒉未使用的固定资产

⒊不需用的固定资产

固定资产的分类2/5/20239经管学院会计学课题组

指过去已经估价并单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用的固定资产土地融资租入固定资产2/5/202310经管学院会计学课题组

固定资产的初始计量

固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

这些支出既包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本，也包括间接发生的其他一些费用，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。2/5/202311经管学院会计学课题组

固定资产的取得方式不同，其成本的具体确定方法也不尽相同。2/5/202312经管学院会计学课题组固定资产购置自行建造投资者投入融资租赁租入盘盈非货币性资产交换债务重组2/5/202313经管学院会计学课题组一、购置固定资产的核算

固定资产的初始计量2/5/202314经管学院会计学课题组外购固定资产购置不需要安装购置需要安装一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

分期付款方式购入2/5/202315经管学院会计学课题组

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2/5/202316经管学院会计学课题组1、购入不需要安装的固定资产这种情况是指企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用。借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。2/5/202317经管学院会计学课题组

【例5－1】2007年3月12日，甲股份有限公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税进项税额为136000元，发生的运杂费为5000元，以银行存款转账支付。

贷：银行存款941000借：固定资产941000例题2/5/202318经管学院会计学课题组

这种情况是指企业购入的固定资产需要经过安装才能交付使用。企业购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税费等均应先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。2、购入需要安装的固定资产2/5/202319经管学院会计学课题组

【例5－2】2007年2月13日，乙公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税进项税额为44200元，支付的运输费为3000元，已通过银行存款支付；安装设备时，领用原材料一批，账面余额为24200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4110元；应付安装工人工资为4800元，计提应付福利费为672元；假定不考虑其他相关税费。例题2/5/202320经管学院会计学课题组1、支付设备价款、增值税、运输费合计为307200元借：在建工程307200

贷：银行存款3072002、领用本公司原材料，支付安装工人工资、计提福利费等费用合计为33786元借：在建工程33786

贷：原材料24200

应交税费—应交增值税（进项税转出）4114

应付职工薪酬

54722/5/202321经管学院会计学课题组3、安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产340986

贷：在建工程3409862/5/202322经管学院会计学课题组3.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。2/5/202323经管学院会计学课题组

【例5－3】甲公司为一家制造企业。2007年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；例题2/5/202324经管学院会计学课题组1、确定应计入固定资产成本的金额，即：7800000+1326000+42000=916800029260002926000+3594800+1839200=35%2、确定A、B、C的价值分配比例A、B、C设备应分配的固定资产价值比例为：359480018392002926000+3594800+18392002926000+3594800+1839200A：B：C：==43%22%2/5/202325经管学院会计学课题组3、确定A、B、C设备各自的入账价值C、设备的入账价值为：9168000×22%=2016960（元）B、设备的入账价值为：9168000×43%=3942240（元）A、设备的入账价值为：9168000×35%=3208800（元）2/5/202326经管学院会计学课题组借：固定资产——A3208800——B3942240——C2016960贷：银行存款9168000会计分录2/5/202327经管学院会计学课题组

固定资产的初始计量二、自行建造固定资产的核算2/5/202328经管学院会计学课题组

自行建造固定资产，按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。

必要支出包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。2/5/202329经管学院会计学课题组自行建造固定资产自营方式建造固定资产出包方式建造固定资产

企业通过自营方式建造固定资产，其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。（即其成本应当按照直接材料、直接人工、机械施工费等计量）2/5/202330经管学院会计学课题组企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关费用作为实际成本，并按照各种专项物资种类进行明细核算。1、自营方式建造固定资产2/5/202331经管学院会计学课题组企业以自营方式建造的固定资产，准备的各种物资通过“工程物资”科目进行核算，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算。工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。2/5/202332经管学院会计学课题组

【例5－4】2007年1月，丙公司准备自行建造一幢厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。1月至6月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用材料一批，账面余额为32000元，未计提存货跌价准备。购进该批原材料时支付的增值税进项税额例题2/5/202333经管学院会计学课题组

为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元；计提工程人员工资为65800元、计提工程人员福利费为9212元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑其他相关税费。2/5/202334经管学院会计学课题组⑴购入为工程准备的物资借：工程物资292500

贷：银行存款292500⑵工程领用物资借：在建工程272500

贷：工程物资272500⑶工程领用原材料借：在建工程37440

贷：原材料32000

应交税费

—应交增值税（进项税额转出）54002/5/202335经管学院会计学课题组⑷辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程35000

贷：生产成本—辅助生产成本35000⑸计提工程人员工资、福利费借：在建工程75012

贷：应付职工薪酬

75012⑹6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产419952

贷：在建工程4199522/5/202336经管学院会计学课题组⑺剩余工程物资转作存货借：原材料17094.02

应交税金—应交增值税（进项税额）

2905.98

贷:工程物资20000

2/5/202337经管学院会计学课题组自行建造固定资产自营方式建造固定资产出包方式建造固定资产

企业通过出包方式建造固定资产，其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。2/5/202338经管学院会计学课题组见教材p217—2182/5/202339经管学院会计学课题组固定资产的后续计量中级财务会计第3章固定资产2/5/202340经管学院会计学课题组

固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

折旧的概念及性质2/5/202341经管学院会计学课题组在计算应计折旧额时，预计净残值使用的不是终值而是现值，企业应将固定资产预计净残值折现。值得注意的是，预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。2/5/202342经管学院会计学课题组

企业的固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有的实物形态，但其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品成本中，或构成了企业的费用。固定资产折旧，即是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品成本或构成企业费用的那一部分价值的补偿。2/5/202343经管学院会计学课题组有形损耗：是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失；无形损耗：是指固定资产在使用过程中由于科学技术进步等引起的价值损失。2/5/202344经管学院会计学课题组

从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实实在在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论从权责发生制的原则，还是从收入与费用配比的原则讲，计提折旧都是必要的，否则，不提折旧或不正确地计提折旧，都将错误地计算企业的产品成本、损益。2/5/202345经管学院会计学课题组

固定资产折旧计入生产成本的过程，即是随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿，并转化为货币资金的过程。2/5/202346经管学院会计学课题组二、影响固定资产折旧的因素1、固定资产的原价一般为固定资产的原始成本。2、预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。2/5/202347经管学院会计学课题组3、固定资产的使用年限是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：预计生产能力或实物产量；该资产的预计有形损耗；该资产的预计无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。2/5/202348经管学院会计学课题组4、固定资产的减值准备固定资产已计提的固定资产的减值准备累计金额。2/5/202349经管学院会计学课题组三、固定资产折旧的范围确定固定资产折旧的范围:一是要从空间范围上确定哪些固定资产应当提取折旧，哪些固定资产不应当提取折旧；二是要从时间范围上确定应提取折旧的固定资产什么时间开始提取折旧，什么时间停止提取折旧。2/5/202350经管学院会计学课题组除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：⑴已提足折旧仍继续使用的固定资产；⑵按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。2/5/202351经管学院会计学课题组以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧；2/5/202352经管学院会计学课题组四、固定资产折旧的方法

会计上计算固定资产折旧的方法很多，主要分为两大类：一类是直线法，包括年限平均法、工作量法；另一类是加速折旧法，包括双倍余额递减法、年数总和法等。对固定资产折旧方法的选用，国家历来有比较严格的规定。2/5/202353经管学院会计学课题组会计准则明确了计提折旧的方法，规定企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。折旧方法一经选定，不得随意调整。2/5/202354经管学院会计学课题组

是指将固定资产的可折旧金额均衡地分摊于固定资产使用年限内的一种方法。这种方法假定固定资产的可折旧金额是依使用年限均匀损耗，因此，使用年限内各期的折旧金额相等。

㈠年限平均法（直线法）2/5/202355经管学院会计学课题组月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率1－预计净残值率年折旧率=预计使用年限×100%2/5/202356经管学院会计学课题组

【例3－11】丙公司有一厂房原价为500000元，预计使用年限为20年，预计净残值率为2%；假设丙公司没有为该厂房计提减值准备。则该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：例题月折旧率=4.9%÷12×100%=0.41%年折旧率=（1－2%）÷20×100%=4.9%月折旧额=500000×0.41%=2050(元)2/5/202357经管学院会计学课题组

是根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法.它是假定固定资产在使用年限内依工作量均匀损耗,按工作量计提折旧。在一定期间内固定资产的工作量越多，计提的折旧额也就越多。所以，固定资产在使用年限内的各会计期间的工作量不同，计提折旧也就不同。㈡工作量法2/5/202358经管学院会计学课题组每一工作量折旧额=固定资产原价×（1－残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月实际完成工作量×每一工作量折旧额

【例5－5】星光股份有限公司的一辆货运卡车账面原值为800000元，预计总行驶里程为10000000公里，预计净残值率为4%。2000年7月共行驶50000公里。单位行驶里程折旧额

=8000000×（1－4%）÷10000000=0.0768（元/公里）本月折旧额=50000×0.0768=3840（元）2/5/202359经管学院会计学课题组

是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。

㈢双倍余额递减法——加速折旧法年折旧率=2预计折旧年限×100%2/5/202360经管学院会计学课题组

由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，在采用这种方法时多须注意不能使固定资产的账面价值降低到其预计净残值以下。我国会计实务中，实行双倍余额递减法计提固定资产折旧时，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面余额扣除预计净残值后的余额平均摊销。2/5/202361经管学院会计学课题组

【例5－6】乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用年限为5年，预计净残值率4%。假设乙公司没有为该机器设备计提减值准备。按双倍余额递减法计算折旧。例题2/5/202362经管学院会计学课题组折旧计算表（双倍余额递减法）年次期初固定资产净额年折旧率（%）折旧额累计折旧额期末固定资产净额160000040%240000240000360000236000040%144000384000216000321600040%864004704001296004（129600-600000×4%）÷2改直线法528005232007680055280057600024000合计576000240002/5/202363经管学院会计学课题组

是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。分子代表固定资产尚可使用年限，分母代表使用年限的逐年数字合计。㈣年数总和法年折旧率=尚可使用年限预计使用年限的年数总和×100%【例3－14】沿用上例，采用年数总和法计算各年折旧额。2/5/202364经管学院会计学课题组折旧计算表（年数总和法）年次应计折旧额尚可使用年限年限总数年折旧率（%）年折旧1519200025760004154/1515360035760003153/1511520045760002152/157680055760001151/1538400合计576000单位：元2/5/202365经管学院会计学课题组五、计提折旧的账务处理

企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产用途，分别计入相关资产的生产成本或当期费用。借：制造费用（生产车间固定资产）管理费用（行政管理部门、未使用、不需用）销售费用其他业务支出（经营租赁租出）贷：累计折旧2/5/202366经管学院会计学课题组

【例5－7】甲公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：甲车间厂房计提折旧38000元，机器设备计提折旧45000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65000元，运输工具计提折旧24000元；销售部门房屋建筑物计提折旧32000元，运输工具计提折旧26300元。本月新购置一台机器设备，价值为540000元，预计使用寿命为10年。例题2/5/202367经管学院会计学课题组借：制造费用—甲车间83000

管理费用—管理部门89000

销售费用—销售部门58300

贷：累计折旧2303002/5/202368经管学院会计学课题组固

定

资

产

后

续

支

出资本化的固定资产后续支出费用化的固定资产后续支出

企业在生产经营过程中，发生后续支出后使：

①固定资产使用年限延长

②固定资产生产能力提高

③使产品质量提高

④使生产成本降低

⑤使产品品种、性能、规格等发生良好的变化

⑥企业经营管理环境或条件改善。为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。计入固定资产账面价值计入当期费用2/5/202369经管学院会计学课题组

在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：1固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。2固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。2/5/202370经管学院会计学课题组3如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或是二者结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果满足固定资产的确认条件，则后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。2/5/202371经管学院会计学课题组见教材p2222/5/202372经管学院会计学课题组固定资产的处置2/5/202373经管学院会计学课题组

企业在生产经营过程中，对那些不适用或不需用的固定资产，可以通过对外出售的方式进行处置；对那些由于使用而不断磨损直到最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报废，或由于遭受自然灾害等非正常损失发生毁损的固定资产应及时进行清理。具体来说，根据企业会计准则的规定，固定资产满足下列条件之一的，应当终止确认：⑴该固定资产处于处置状态；⑵该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的处置2/5/202374经管学院会计学课题组此外，企业因其他原因，如对外投资、债务重组、非货币性资产交换、转入投资性房地产等而减少的固定资产，也属于固定资产的处置。其账务处理分别按相关的准则。企业因出售、捐赠、抵偿债务、报废、毁损等原因减少的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。2/5/202375经管学院会计学课题组转入清理的固定资产的净值清理的净损失清理的净收益固定资产清理发生的清理费用清理固定资产的变价收入（残料、出售）应由保险公司的赔款过失人承担的损失应交税费余：余：2/5/202376经管学院会计学课题组出售收入和残料的处理借：银行存款原材料贷：固定资产清理发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款计算交纳营业税借：固定资产清理贷：应交税费企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产

固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产保险赔款的处理借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理2/5/202377经管学院会计学课题组处置的净损益怎样计算、处理?其账务处理如何？2/5/202378经管学院会计学课题组转入清理的固定资产的净值清理的净损失清理的净收益固定资产清理发生的清理费用清理固定资产的变价收入（残料、出售）应由保险公司的赔款过失人承担的损失应交税费余：余：转出清理的净收益转出清理的净损失002/5/202379经管学院会计学课题组清理净损益的处理——固定资产清理的净收益直接计入当期收益，借：固定资产清理贷：营业外收入—处置非流动资产利得清理净损益的处理——固定资产清理的净损失直接计入当期收益，借：营业外支出—处置非流动资产损失贷：固定资产清理2/5/202380经管学院会计学课题组

【例5－8】2007甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元，累计已提折旧177080元，已计提减值准备2300元。在清理过程中，发生各种清理费用4000元，已用银行存款支付。残料变卖收入为5400元。例题2/5/202381经管学院会计学课题组

（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理7020累计折旧177080固定资产减值准备2300贷：固定资产186400（2）发生清理费用借：固定资产清理4000贷：银行存款4000账务处理：2/5/202382经管学院会计学课题组（3）收到残料变价收入借：银行存款5400贷：固定资产清理5400（4）结转固定资产净损失借：营业外支出

——处置非流动资产损失

5620贷：固定资产清理56202/5/202383经管学院会计学课题组

【例5－9】某企业出售一幢办公楼，原价为1600000元，累计已提折旧240000元，已计提减值准备2000元。在清理过程中，发生各种清理费用8000元，已用银行存款支付。出售取得价款1520000元。营业税税率5％。例题2/5/202384经管学院会计学课题组

（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理1358000累计折旧240000固定资产减值准备2000贷：固定资产1600000（2）发生清理费用借：固定资产清理8000贷：银行存款8000账务处理：2/5/202385经管学院会计学课题组（3）计算应交营业税借：固定资产清理76000贷：应交税费——应交营业税76000（4）收到出售价款借：银行存款1520000贷：固定资产清理1520000（5）结转固定资产净收益借：固定资产清理78000贷：营业外收入

——处置非流动资产利得780002/5/202386经管学院会计学课题组

盘盈的固定资产固定资产的清查盘亏的固定资产2/5/202387经管学院会计学课题组见教材p224-2252/5/202388经管学院会计学课题组5.2无形资产会计学第5章非流动资产2/5/202389经管学院会计学课题组无形资产的确认和初始计量2/5/202390经管学院会计学课题组

无形资产——是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有如下特征1、不具有实物形态。2、属于非货币性非流动资产。3、持有的主要目的是为企业使用而非出售。4、在创造经济利益方面具有较大不确定性。2/5/202391经管学院会计学课题组2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。1、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：2/5/202392经管学院会计学课题组货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。需要说明的是：非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括存货、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。其特征：其在将来为企业带来的经济利益，是不固定的或不可确定的。2/5/202393经管学院会计学课题组无形资产专利权非专利技术商标权著作权土地使用权特许权2/5/202394经管学院会计学课题组5、土地使用权：是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。取得土地使用权有时可能不花费任何代价，如企业所拥有的未入账的土地使用权，就不能作为无形资产核算；取得土地使用权时花费了支出，则应将其资本化，作为无形资产核算。2/5/202395经管学院会计学课题组

土地使用权用于自行开发、建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按其应摊销或应折旧年限进行摊销或提取折旧。必须注意的是房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。2/5/202396经管学院会计学课题组企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。6特许权2/5/202397经管学院会计学课题组

首先，需要符合无形资产的定义；其次，还要符合无形资产的确认条件：无形资产的确认条件2/5/202398经管学院会计学课题组1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。在实务工作中，要确定无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。在进行这种判断时，需要考虑相关的因素。无形资产的确认条件2、该无形资产的成本能够可靠地计量2/5/202399经管学院会计学课题组研究与开发

企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。2/5/2023100经管学院会计学课题组开发支出资本化

无形资产准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。2/5/2023101经管学院会计学课题组无形资产的初始计量2/5/2023102经管学院会计学课题组

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。（一）外购的无形资产2/5/2023103经管学院会计学课题组

【例5—10】200年1月4日，甲股份有限公司购入一项专利技术，发票价值为45000元，款项已通过银行转账支付。借：无形资产——专利技术45000

贷：银行存款45000

例题2/5/2023104经管学院会计学课题组（二）自行开发的无形资产自行开发的无形资产，其成本包括自满足确认条件至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。2/5/2023105经管学院会计学课题组具体来说，自行开发的无形资产，其成本满足确认条件的，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；不满足确认条件的，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

在研究与开发过程中发生的材料费、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，不满足确认条件的，应当直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。

2/5/2023106经管学院会计学课题组

【例5—11】某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。

例题2/5/2023107经管学院会计学课题组借：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000

贷：原材料40000000

应付职工薪酬10000000

银行存款30000000

期末：借：管理费用30000000

无形资产50000000

贷：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出500000002/5/2023108经管学院会计学课题组

无形资产的后续计量2/5/2023109经管学院会计学课题组

无形资产作为一项非流动资产，可以为企业带来收益，但无形资产通常也有一定的有效期限，它所具有的价值的权利或特权会逐渐下降总会终结或消失，因此，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命为有限的使用寿命不确定的其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销不应摊销

无形资产摊销2/5/2023110经管学院会计学课题组

无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；

无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命有限的无形资产，其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。2/5/2023111经管学院会计学课题组无形资产的成本，应当自取得当月起在预计使用年限内摊销，处置无形资产的当月不再摊销。即无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时为止。2/5/2023112经管学院会计学课题组

企业选择无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。2/5/2023113经管学院会计学课题组

无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。企业自用的无形资产，其摊销的无形资产价值应当计入当期管理费用，并同时冲减无形资产的成本；

出租的无形资产，相关的无形资产摊销价值应当计入其他业务支出，并同时冲减无形资产的成本。借记“管理费用—无形资产摊销”、“其他业务支出”等科目，贷记“累计摊销”科目。2/5/2023114经管学院会计学课题组“累计摊销”科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。作为投资性房地产的采用成本模式计量的土地使用权的累计摊销，也通过本科目核算。本科目应按无形资产项目进行明细核算。企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。本科目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额。“累计摊销”科目2/5/2023115经管学院会计学课题组

企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并在使用寿命内进行系统摊销。2/5/2023116经管学院会计学课题组

【例5—12】2007年1